第四章主要经济业务处理

2020 4 12 1 第四章主要经济业务事项账务处理 2020 4 12 2 第一节款项和有价证券的收付 3 2020 4 12 一 现金和银行存款1 现金的核算 库存现金 账户 核算企业库存现金增加 减少和余额情况 资产类2 银行存款的核算 银行存款 核算企业存放在商业银行款项的增加 减少和余额情况 资产类按存放银行设置明细科目 4 2020 4 12 二 交易性金融资产的核算 一 交易性金融资产的含义以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产 目的是为了近期内出售 属于企业的短期投资行为 如从二级市场上购入的以赚取差价为目的的股票 债券 基金等 5 2020 4 12 设置 交易性金融资产 科目 成本 公允价值变动 公允价值变动损益 科目 投资收益 科目 损益类 公允价值高于账面余额的差额记贷方 公允价值低于账面余额的差额记借方 二 账户设置 6 2020 4 12 购买股票 债券等主要的经济业务持有期间取得现金股利或者利息期末计量处置交易性金融资产 7 2020 4 12 三 账务处理 1 取得交易性金融资产时借 交易性金融资产 成本投资收益 交易税费 应收股利 应收利息贷 银行存款 其他货币资金 存出投资款 已宣告未发放的现金股利 已到付息期未领取的利息 8 2020 4 12 单项选择题 1 2008年1月20日 甲公司委托证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股 并将其划分为交易性金融资产 该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元 另支付相关交易费用金额为2 5万元 该项交易性金融资产的入账价值为 万元 A 1000B 1002 5C 997 5D 1003 正确答案 A 9 2020 4 12 2 20 7年1月1日 甲上市公司购入一批股票 作为交易性金融资产核算和管理 实际支付价款100万元 其中包含已经宣告的现金股利1万元 另支付相关费用2万元 均以银行存款支付 假定不考虑其他因素 该项交易性金融资产的入账价值为 万元 A 100B 102C 99D 103 正确答案 C 10 2020 4 12 例1资料从前 单选1 借 交易性金融资产 成本10000000投资收益 交易税费 25000贷 其他货币资金 存出投资款10025000 11 2020 4 12 例2资料从前 单选2 借 交易性金融资产 成本990000投资收益 交易税费 20000应收股利10000贷 银行存款1020000收到股利时 借 银行存款10000贷 应收股利10000 12 2020 4 12 2 持有期间收益的确认 企业在持有期间所获得的现金股利或债券利息 应当确认为投资收益 按应收数 借 应收股利 股票 应收利息 债券 贷 投资收益 借 银行存款贷 应收股利或应收利息 收到时 13 2020 4 12 例题 单项选择 3 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时 借记 应收股利 或 应收利息 科目 贷记 科目 A 交易性金融资产B 投资收益C 公允价值变动损益D 短期投资 正确答案 B 14 2020 4 12 综合题1 2007年1月8日 甲公司购入丙公司发行的公司债券 该债券于2006年7月1日发行 面值为2500万元 票面利率为4 债券利息按半年支付 甲公司将其划分为交易性金融资产 支付价款为2600万元 其中包含已宣告发放的债券利息50万元 另支付交易费用30万元 2007年2月5日 甲公司收到该笔债券利息50万元 2008年2月10日 甲公司收到债券利息100万元 要求 作出甲公司相关的会计分录 15 2020 4 12 答案 1 2007 1 8借 交易性金融资产 成本25500000投资收益 交易税费 300000应收利息500000贷 银行存款26300000 2 2月5日收到利息时 借 银行存款500000贷 应收利息500000 16 2020 4 12 3 2007 12 31计算利息收入时借 应收利息500000贷 投资收益500000 4 2008 2 10收到利息时借 银行存款500000贷 应收利息500000 17 2020 4 12 3 期末计量 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映 公允价值的变动计入当期损益 单独设置 公允价值变动损益 科目 利润表单独设置 公允价值变动损益 报告项目 18 2020 4 12 资产负债表日 当交易性金融资产的公允价值低于账面价值时 其差额为浮亏额 借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动当公允价值高于账面价值 其差额为浮盈额借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 差额 19 2020 4 12 以综合题1资料为例 假定2007年6月30日 甲公司购买的该笔债券的市价2580万元 2007年12月31日 甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元 6月30日2580 2550 30元收益借 交易性金融资产30贷 公允价值变动损益3012月31日2560 2580 20元损失借 公允价值变动损益20贷 交易性金融资产20 20 2020 4 12 5 某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股 作为交易性金融资产核算 购买该股票支付手续费等10万元 5月25日 收到该上市公司按每股0 5元发放的现金股利 12月31日该股票的市价为每股11元 2007年12月31日该股票投资的账面价值为 万元 A 550B 575C 585D 610 正确答案 A 答案解析 交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值 2007年12月31日的账面价值 11 50 550 万元 21 2020 4 12 4 交易性金融资产的处置 出售 交易性金融资产的处置损益 处置交易性金融资产实际收到的价款 所处置交易性金融资产账面余额 已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息 主要会计问题 同时 将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益 22 2020 4 12 借 银行存款贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动 或借 投资收益 或借 差额同时 借 公允价值变动损益贷 投资收益或作相反分录 23 2020 4 12 练习1 20 7年1月1日 ABC企业从二级市场支付价款1020000元 含已到付息期但尚未领取的利息20000元 购入某公司发行的债券 另发生交易费用20000元 该债券面值1000000元 剩余期限为2年 票面年利率为4 每半年付息一次 ABC企业将其划分为交易性金融资产 假定不考虑其他因素 请做ABC企业的有关账务处理 1 购入时 2 20 7年1月5日 收到该债券20 6年下半年利息20000元 3 20 7年6月30日 该债券的公允价值为1150000元 不含利息 24 2020 4 12 4 20 7年7月5日 收到该债券半年利息 5 20 7年l2月31日 该债券的公允价值为1l00000元 不含利息 6 20 8年1月5日 收到该债券20 7年下半年利息 7 20 8年3月31日 ABC企业将该债券出售 取得价款1l80000元 含l季度利息l0000元 25 2020 4 12 练习2 要求 根据下列经济业务编制有关会计分录 1 某股份有限公司20 7年有关交易性金融资产的资料如下 1 3月1日以银行存款购入A公司股票50000股 并准备随时变现 每股买价16元 同时支付相关税费4000元 2 4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0 4元 3 4月21日又购入A公司股票50000股 并准备随时变现 每股买价18 4元 其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0 4元 同时支付相关税费6000元 26 2020 4 12 4 4月25日收到A公司发放的现金股利20000元 5 6月30日A公司股票市价为每股16 4元 6 7月18日该公司以每股17 5元的价格转让A公司股票60000股 扣除相关税费6000元 实得金额为1044000元 7 12月31日A公司股票市价为每股18元 27 2020 4 12 1 3月1日以银行存款购入A公司股票50000股 并准备随时变现 每股买价16元 同时支付相关税费4000元 借 交易性金融资产 成本800000投资收益 交易税费 4000贷 银行存款804000 2 4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0 4元借 应收股利20000贷 投资收益20000 28 2020 4 12 3 4月21日又购入A公司股票50000股 并准备随时变现 每股买价18 4元 其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0 4元 同时支付相关税费6000元 借 交易性金融资产 成本900000投资收益 交易税费 6000应收利息20000贷 银行存款926000 4 4月25日收到A公司发放的现金股利40000元 借 银行存款40000贷 应收利息40000 29 2020 4 12 5 6月30日A公司股票市价为每股16 4元 公允价值 16 4 100000 1640000账面价值 800000 900000 17000001640000 1700000 60000 损失 借 公允价值变动损益60000贷 交易性金融资产 公允价值变动60000 30 2020 4 12 6 7月18日该公司以每股17 5元的价格转让A公司股票60000股 扣除相关税费6000元 实得金额为1040000元 借 银行存款1044000交易性金融资产 公允价值变动36000贷 交易性金融资产 成本1020000投资收益 或借 差额60000同时 借 投资收益36000贷 公允价值变动损益36000 31 2020 4 12 7 12月31日A公司股票市价为每股18元 公允价值 18 40000 720000账面价值 800000 900000 36000 60000 1020000 656000720000 656000 64000 收益 借 交易性金融资产 公允价值变动64000贷 公允价值变动损益64000 2020 4 12 32 第二节资金筹集业务的核算 33 2020 4 12 资金的来源渠道主要有两条 一是投资者投入 企业资本的主要来源 会计上的资本主要包括实收资本和资本公积二是借入 34 2020 4 12 一 接受投资业务的核算主要学习内容 主要账户设置 主要经济业务的财务处理 投入现金资产 投入非现金资产 实收资本的减少 35 2020 4 12 一 主要账户设置 银行存款 账户 固定资金 账户 无形资产 账户 原材料 账户 实收资本 账户 资本公积 账户 资产类账户 所有者权益类 36 2020 4 12 该账户应按固定资产类别 使用部门和项目进行明细核算 如 固定资产 建筑物 厂部 机械设备 一车间 1 固定资产 账户 资产类账户 用来核算企业固定资产原始价值 原价 的增减变动和结存情况 37 2020 4 12 固定资产 增加的固定资产原始价值 减少的固定资产原始价值 期末余额 现有的固定资产原始价值 38 2020 4 12 2 无形资产 账户 资产类 用途 核算企业持有的无形资产的成本 明细账 按无形资产的项目设明细账 进行明细分类核算 如商标权 专利权等结构 增加的无形资产的价值 减少的无形资产的价值 期末结余的无形资产价值 39 2020 4 12 3 实收资本 账户 用途 核算企业的投资者按规定投入企业的资本 股分有限公司称为 股本 性质 所有者权益类明细账 按投资者设置明细账 结构 40 2020 4 12 5 资本公积 账户性质 所有者权益类用途 核算投资者投入企业的金额超过其法定注册资本或股本中所占份额的部分 即资本溢价或股本溢价 以及直接计入所有者权益的利得和损失 结构 明细账 设 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 进行明细分类核算 41 2020 4 12 二 主要经济业务的财务处理 1 接受现金资产投资的账务处理 资本溢价 42 2020 4 12 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分 不计入实收资本 而是计入资本公积 43 2020 4 12 会计分录 借 银行存款 实收数 贷 实收资本 规定数 借或贷 资本公积 资本溢价 差额 44 2020 4 12 例1 某有限公司由A B C三个投资者各投资50万元成立 实收资本150万元 会计部门根据公司章程及银行收账通知 做如下账务处理 借 银行存款150贷 实收资本 A50 B50 C50 45 2020 4 12 例2 甲股份有限公司注册资本2000000元 一年后 为扩大经营规模 经批准 该公司注册资本增加到3000000元 并接受新投资者的货币资金投资1100000元 享有该公司三分之一的股份 资金已收到 借 银行存款1100000贷 实收资本1000000资本公积 资本溢价100000 46 2020 4 12 股份有限公司 发行股票筹集资金时 借 银行存款 净收入 发行价扣除手续费贷 股本 按股票面值 借或贷 资本公积 资本溢价 差额 47 2020 4 12 例 A股份有限公司发行1000万股股票 股票面值每股1元 发行价格每股10元 发行手续费按发行价3 支付 股票发行结束后收到款项97000万元 借 银行存款97000贷 股本10000资本公积 股本溢价87000 48 2020 4 12 2 接受非现金资产投资的账务处理 非货币资产投资 以投资各方确认的价值入账 如果企业实际收到金额超过投资方在注册资本中所占份额部分 不计入实收资本 而是计入资本公积 49 2020 4 12 借 固定资产 原材料 无形资产等 按评估价入账 评估价不公允的除外 贷 实收资本 注册资本中所占的部分 资本公积 资本溢价 差额部分 50 2020 4 12 例3 新设立甲股份有限责任公司 收到A公司的资本金400000元 收到B公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台 合同约定该机器设备的价值为1000000元 收到C公司作为资本投入的非专利技术一项 该专利技术投资合同约定价值为600000元 借 银行存款400000固定资产1000000无形资产600000贷 实收资本 A400000 B1000000 C600000 51 2020 4 12 例4 收到投资者追加的投资共计130000元 其中 50000元现金存入银行 全新设备一台价值80000元已经交付使用 2008年 借 银行存款50000固定资产80000贷 实收资本130000 52 2020 4 12 53 2020 4 12 3 实收资本的减少 退回投资者投资时 借 实收资本贷 银行存款 54 2020 4 12 练习单项选择题 1 当新投资者介入有限责任公司时 其出资额大于按约定比例计算的 在注册资本中所占的份额部分 应计入 A 实收资本B 营业外收入C 资本公积D 盈余公积答案 C 55 2020 4 12 2 D公司接受A公司投入设备一台 原价50000元 账面净值30000元 评估净值为35000元 则D公司接受设备投资时 实收资本 账户的入账金额为 A 30000元B 35000元C 50000元D 20000元 3 企业接受投资者货币资产的出资总额不得低于本企业注册资本的A 30 B 50 C 20 D 10 答案 B企业接受投资者无形资产的出资总额不得超过本企业注册资本的25 答案 B 56 2020 4 12 综合题 2007 1 假定A B C三公司共同投资组成ABC有限责任公司 按ABC有限公司的章程规定 注册资本为900万元 A B C三方各占三分之一的股份 假定A公司以厂房投资 该厂房原值500万元 已提折旧300万元 投资各方确认的价值为300万元 同公允价值 B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资 其价值已被投资各方确认 并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证 C公司以货币资金300万元投资 已存入ABC公司的开户银行 要求 根据资料 1 分别就ABC公司实际收到A公司 B公司 C公司投资时编制有关会计分录 57 2020 4 12 收到A公司投资时的分录借 固定资产3000000贷 实收资本 A3000000 1分 收到B公司投资时借 固定资产2000000无形资产1000000贷 实收资本 B3000000 2分 或 借 固定资产2000000贷 实收资本 B2000000 1分 借 无形资产1000000贷 实收资本 B1000000 1分 收到C公司投资时借 银行存款3000000贷 实收资本 C3000000 1分 58 2020 4 12 2 假定D公司有意投资ABC公司 经与A B C三公司协商 将ABC公司变更为ABCD公司 注册资本增加到1200万元 A B C D四方各占四分之一股权 D公司需以货币资金出资400万元 以取得25 的股份 协议签订后 修改了原公司章程 D公司所出400万元已存入ABCD公司的开户银行 并办理了变更登记手续 要求 编制实际收到D公司投资时的会计分录 2007 收到D公司投资时的分录借 银行存款4000000贷 实收资本 D3000000资本公积1000000 1分 59 2020 4 12 4 资本公积业务的核算 1 资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 所有权归属于投资者 是所有者权益的重要组成部分 实质上是一种准资本 资本储备 可转增资本金 60 2020 4 12 2 资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 直接计入资本公积的利得和损失 3 资本公积的用途 转增资本金 61 2020 4 12 例 用资本公积15000元转增资本 2008 借 资本公积15000贷 实收资本15000 62 2020 4 12 二 借款的核算 短期借款的核算长期借款的核算 主要学习内容 63 2020 4 12 一 主要账户设置 64 2020 4 12 该账户应按借款单位和借款种类设置明细账 如 短期借款 工商银行 农业银行 1 短期借款 账户 负债类账户 用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内 含一年 的各种款项 65 2020 4 12 短期借款 偿还的各种短期借款本金 借入的各种短期借款本金 期末余额 尚未偿还的各种短期借款本金 66 2020 4 12 该账户应按借款单位和借款种类设置明细账 如 长期借款 工商银行 农业银行 2 长期借款 账户 负债类账户 用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种款项 67 2020 4 12 长期借款 偿还的长期借款的本金和利息 借入的各种长期借款本金到期一次偿还的利息 期末余额 尚未偿还的各种长期借款的本金和利息 68 2020 4 12 3 财务费用 账户 损益类 用途 用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用大的 包括利息支出以及相关的手续费等 账户结构 财务费用 发生利息支出等 取得利息收入 期末转出 本年利润 转入的财务费用 平 69 2020 4 12 4 应付利息 账户 负债类 用途 用来核算企业按照合同约定应支付的利息 结构 企业支付的利息企业应付的利息期末应付利息按债权人设明细账 进行明细分类核算 70 2020 4 12 二 主要经济业务的处理 借款本金及利息的核算 71 2020 4 12 1 短期借款的核算偿还期在1年以内 含1年 的借款 用途 满足企业生产经营周转需要 如购买材料 偿付债务等 短期借款利息 借款本金 利率 时间 公式中的利率是指年利率 时间按年计算月利率 年利率 12日利率 月利率 30 72 2020 4 12 短期借款的账务处理 本金 1 借入时 借 银行存款贷 短期借款2 归还时 借 短期借款贷 银行存款 73 2020 4 12 利息 一 不采用预提的方法1 支付利息时 借 财务费用贷 银行存款 二 采用预提的方法1 月末计提尚未支付的利息时借 财务费用贷 应付利息 74 2020 4 12 借 财务费用应付利息贷 银行存款 已预提部分 未预提部分 2 按季 或到期 支付利息时 75 2020 4 12 76 2020 4 12 例1 2009年12月1日 甲公司向工商银行借人期限为3个月期限的借款60000元 年利率6 借款到期还本付息 借入的款项存入银行 借 银行存款60000贷 短期借款60000 2 2月28日以银行存款归还本月到期的短期借款60000元及利息900元 借 短期借款10000财务费用900贷 银行存款10900 77 2020 4 12 3 3月20日 接到银行通知 本季度企业存款利息收入300元已划入企业账户 假设以前月份没有预计 借 银行存款300贷 财务费用300 78 2020 4 12 例2 设例1中的利息按月预提 按季支付 则 12月1日 借 银行存款60000贷 短期借款6000012月31日 借 财务费用300贷 应付利息3001月31日 借 财务费用300贷 应付利息300 79 2020 4 12 2月28日 借 应付利息600财务费用300贷 银行存款900借 短期借款60000贷 银行存款60000 80 2020 4 12 练习 某企业2007年10月16日接银行通知 取得短期借款100000元 年利率12 三个月后还本付息 月末计提借款利息 要求 作出以下业务会计分录 1 2007年10月16日取得借款时 2 10月31日计提利息时 4 11月30日 12月31日计提利息时 5 2008年1月16日还本付息 81 2020 4 12 2 长期借款的核算 长期借款 是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款长期借款的核算需设置 长期借款 科目进行核算分别 本金 应计利息 等进行明细核算 82 2020 4 12 长期借款的账务处理 1 借入时 借 银行存款 实际收到的金额 贷 长期借款 本金 83 2020 4 12 2 期末计提利息时借财务费用 生产经营期间 在建工程 工程建造期间 管理费用 企业筹建期间 研发支出 无形资产研发期间 贷应付利息 一年内付息 长期借款 应计利息 到期付息 84 2020 4 12 3 支付利息时 借 应付利息 长期借款 应计利息贷 银行存款 4 偿还本金时借 长期借款 本金贷 银行存款 85 2020 4 12 例题 2009年1月1日 长江公司从银行借入到期一次还本分期付息 偿还期限为3年 年利率为6 的借款10万元 P76 2020 4 12 86 第三节财产物资的收发 增减和使用 购材料 购设备 87 2020 4 12 一 原材料的核算 原材料购入的主要业务过程 88 2020 4 12 该账户按材料的种类设置明细账如 在途物资 甲材料 乙材料 1 在途物资 账户 用途 核算企业购入的各种尚未验收入库材料的采购成本 性质 资产类账户 一 主要账户设置 89 2020 4 12 在途物资 期初尚未验收入库材料的实际成本 本期发生材料采购的实际成本 入库材料的实际成本 期末尚未验收入库材料的实际成本 90 2020 4 12 该账户按材料的品种 规格 种类设置明细账 如 原材料 甲材料 乙材料 2 原材料 账户 用途 核算库存材料的收入 发出 结存情况 性质 资产类 91 2020 4 12 原材料 期初库存材料的实际成本 本期入库材料的实际成本 本期发出材料的实际成本 期末库存材料的实际成本 92 2020 4 12 该账户按供应单位等债权人设置明细账 如 应付账款 A公司 张三 3 应付账款 账户 用途 用来核算因采购材料 接受劳务等而应付给供应单位或个人的款项 性质 负债类 93 2020 4 12 应付账款 期初尚未支付的款项 本期应付供应单位或个人的款项的增加数 本期偿还数及其他原因引起的应付账款的减少数 期末尚未支付的款项 余额可能在借方也可能在贷方 若在借方出现明细账余额 则表示预付账款性质 94 2020 4 12 判断题例 应付账款 账户用来反映企业因购买商品或接受劳务供应等而应付给对方单位的款项 正确答案 对 95 2020 4 12 该账户按供货单位设置明细账 如 应付票据 W企业 C公司 4 应付票据 账户 用途 核算企业因购买材料 商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 性质 负债类账户 96 2020 4 12 应付票据 到期商业汇票的减少数 开出并承兑的商业汇票的增加金额 尚未到期的应付票据款 期初的应付票据金额 97 2020 4 12 该账户按供货单位设置明细账 如 预付账款 W企业 C公司 5 预付账款 账户 用途 用来核算向供货单位预付货款情况 性质 资产类账户 余额出现贷方明细账余额时 表示应付账款性质 98 2020 4 12 预付账款 本期预付及补付的款项 购进货物所需支付的价款及退回多付的货款 期末预付给供货单位的款项 尚未补付的款项 99 2020 4 12 6 应交税费 账户 用途 该账户用来核算企业税法规定应缴纳的各种税费的计算与实际缴纳情况 包括增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 教育费附加 所得税等 性质 负债类 100 2020 4 12 应交税费 应交增值税 账户 用途 该账户用来核算企业应交和实交增值税的结算情况 性质 负债类账户 我国对于增值税的征收区分为一般纳税人和小规模纳税人两种情况 对于一般纳税人 税率为17 13 而小规模纳税人按3 征收率征收 101 2020 4 12 对于增值税一般纳税人 我国增值税实行抵扣的办法 即企业应向税务局交纳的增值税为销项税额减去进项税额之差 102 2020 4 12 购买产品单位 供应材料单位 购进材料 支付货款 增值税 该增值税叫进项税 销售产品 收取货款 增值税 该增值税叫销项税 本企业 将购进的材料加工成产品出售的一般纳税人 税务局 交纳增值税 交纳金额为销项税额减进项税额之差 103 2020 4 12 应交税费 应交增值税 应交未交的增值税 多交或尚未抵扣的增值税 1 本期发生的进项税额 本期发生的销项税额 2 本期实际交纳的增值税额 应交未交的增值税 多交或尚未抵扣的增值税 104 2020 4 12 小规模纳税人一般只能使用普通发票 实行按征收率计算的简易征管办法 购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额 适用3 的征收率 只设置 应交税费 应交增值税 二级账 不设置明细或专栏 小规模纳税人的应纳税额 含税销售额 1 征收率 征收率 不含税销售额 征收率 105 2020 4 12 购买产品单位 供应材料单位 购进材料 材料成本 支付货款 增值税 销售产品 收取货款 本企业 将购进的材料加工成产品出售的小规模纳税人 税务局 交纳增值税 交纳金额为收取货款的3 106 2020 4 12 注意 采购人员的差旅费不计入采购成本 而是计入 管理费用 中 材料采购成本指材料采购过程中发生的买价 运杂费 运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费等 途中合理损耗 入库前的挑选整理费和购入材料应负担的其他有关税费等 二 材料采购成本的计算材料入账价值的确定 107 2020 4 12 108 2020 4 12 单项选择题工业企业购入原材料在运输途中发生的短缺 其中属于定额内合理损耗的部分应计入 A 管理费用B 材料的采购成本C 生产成本D 营业外支出正确答案 B 109 2020 4 12 多项选择题例 下列项目中应计入材料采购成本的有 A 材料买价B 采购人员的差旅费C 入库前的挑选整理费D 运输途中合理损耗正确答案 ACD 110 2020 4 12 单项选择题 2007 某企业为增值税一般纳税人 本期购入原材料一批 发票价款为40000元 增值税额为6800元 运输途中合理损耗120元 入库前发生的整理挑选费为1400元 则该批原材料的入账价值为 A 40000元B 41400元C 41520元D 48320元正确答案 BB 40000 1400如购材料1000公斤 合理损耗3公斤 则该材料的单位成本是多少 111 2020 4 12 判断题 2007 某工业企业为小规模纳税企业 2007年8月购入原材料取得增值税专用发票注明 货款10000元 增值税1700元 在购入材料中另支付运杂费300元 则该企业原材料的采购成本为12000元 答案 正确采购成本 10000 1700 300 112 2020 4 12 单项选择题 2008 某工业企业为增值税小规模纳税人 2008年6月5日购入A材料一批 取得的增值税专用发票上注明的价款为42400元 增值税额为7208元 该企业适用的增值税征收率为6 材料入库前的挑选整理费为400元 材料已验收入库 则该企业取得的A材料的入账价值应为 元 A 40400B 42800C 47608D 50008答案 D材料采购成本 42400 7208 400 113 2020 4 12 2 某企业购买材料一批 取得增值税专用发票注明 买价150000元 增值税25500元 另外支付运杂费1000元 其中运费800元 可抵扣增值税税率7 则该材料收到时入账价值为 元 A 150944B 151000C 150744D 176500答案 A150000 200 800 93 150944思考如该企业是小规模纳税人 则材料的入账价值 114 2020 4 12 共同采购费用的分配 材料采购费用可以按照购入材料的买价 材料重量或体积的比例进行分配 材料采购费用分配率 应分配的采购费用额 采购材料的总重量 总体积或买价总额 某种材料应分配的采购费用 该材料的总重量 总体积或买价总额 材料采购费用分配率某材料的采购成本 该材料的买价 该材料应分摊的采购费用 115 2020 4 12 单项选择题 2004 某企业某日向甲公司同时购入A B两种材料 A材料400千克 单价50元 买价20000元 增值税额3400元 B材料100千克 单价100元 买价10000元 增值税额1700元 用银行存款支付了A B两种材料的共同运费 保险费等杂费1500元 其余款项暂欠 运杂费按买价比例分配 则其中B材料的成本为 元 A 21000B 20900C 10500D 10300正确答案 CB材料的成本 10000 10000 1500 30000 116 2020 4 12 单项选择题 2005 某公司同时购进A B两种材料 A材料3000千克 单价25元 计价款75000元 增值税为12750元 B材料2000千克 单价40元 计价款80000元 增值税为13600元 发生运杂费1500元 所有款项均以银行存款支付 运杂费按材料的重量比例进行分配 不考虑运费的增值税扣除问题 则其中A材料的采购成本为 元 A 75900B 88650C 80600D 87750正确答案 AA 75000 3000 1500 5000 117 2020 4 12 三 购入材料的帐务处理 1 材料验收入库和货款结算同时完成即单货同到时 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据 应付账款等 118 2020 4 12 例题1 5日 企业购入乙材料3000公斤 单价1 2元 增值税税率17 对方代垫运杂费200元 入库前发生挑选整理费用120元 款已付 材料已验收入库 借 原材料 乙材料3920应交税费 应交增值税 进项税额 612贷 银行存款4532 119 2020 4 12 例2 企业2007年9月15日购得某种规格元钢100吨 价款300000元 增值税额51000元 货款10月5日付清 材料核算采用实际成本法 供货方实行送货制 1 货物验收入库时借 原材料300000应交税费 增值税 进项税额 51000贷 应付账款351000 2 付清款项时借 应付账款351000贷 银行存款351000 120 2020 4 12 单到 付款 时借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据 应付账款等货到验收入库 或月末结转 借 原材料贷 在途物资 2 货款已结算但材料尚在运输途中即单到货未到 121 2020 4 12 例题 6日 企业购入甲材料5000公斤 单价2元 增值税税率为17 材料未到 款已作银行存款支付 借 在途物资 甲材料10000应交税费 增 进项税额 1700贷 银行存款11700 122 2020 4 12 28日 上述材料全部到达并已验收入库 按实际成本入账借 原材料 甲材料10000贷 在途物资 甲材料10000 123 2020 4 12 1 货到时暂不做账务处理 2 月末单仍未到 先按暂估价入库借 原材料贷 应付账款 暂估应付款下月初用红字冲回借 原材料XXX 红字 贷 应付账款 暂估应付款XXX 红字 3 材料已验收入库但货款尚未结算即货到单未到 124 2020 4 12 3 待发票到时 正式入账 借 原材料应交税费 增 进 贷 银行存款 应付账款等 125 2020 4 12 例 1 A公司3月20日收到甲材料1000公斤 验收入库 但发票没到 2 3月30日 将20日入库的甲材料按10000元暂估入账借 原材料 甲材料10000贷 应付账款 暂估应付账款10000 126 2020 4 12 3 4月1日 将上月暂估入账的甲材料冲销借 原材料 甲材料10000贷 应付账款 暂估应付账款10000 4 4月5日 收到甲材料增值税发票 金额12000元 增值税2040元 当即开出转帐支票借 原材料 甲材料12000应交税费 应交增值税 进 2040贷 银行存款14040 127 2020 4 12 4 先预付货款 后收货的业务 1 预付货款时 借 预付账款 应付账款 不单独设预付账款 贷 银行存款 2 收到所购物资时 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 应付账款 128 2020 4 12 3 补付货款时 借 预付账款 应付账款贷 银行存款 4 退回多付的货款时 借 银行存款贷 预付账款 应付账款 129 2020 4 12 注意 预付账款不多的企业 也可以将预付的货款记入 应付账款 科目的借方 但在编制会计报表时 仍然要将 预付账款 和 应付账款 的金额分开列示 130 2020 4 12 例题 2006年12月1日A公司向B公司采购材料1000公斤 单价50元 所需支付的款项总额50000元 按照合同规定向B公司预付货款的40 验收货物后补付其余款项 2007年1月10日A公司收到B公司发来的1000公斤材料 经验收无误 有关发票记载的货款为50000元 增值税额为8500元 据此以银行存款补付不足款项38500元 要求 作出A公司相应的会计处理 131 2020 4 12 预付40 的货款借 预付账款 B公司20000贷 银行存款20000 收到材料 补付货款时借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 预付账款58500借 预付账款38500贷 银行存款38500或者 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 预付账款20000银行存款38500 132 2020 4 12 例 某增值税一般纳税企业单独设置了 预收账款 和 预付账款 账户 20 8年5月 该企业发生下列经济业务 10日 收到M公司货物结算单 其中材料价款50000元 增值税8500元 代垫运杂费350元 材料已验收入库 企业已于上月10日预付货款40000元 要求 根据以上资料编制相关会计分录借 原材料应交税费 应交增值税贷 预付账款 8500 50350 58850 133 2020 4 12 例 某增值税一般纳税企业没有单独设置 预收账款 和 预付账款 账户 20 8年5月 该企业发生下列经济业务 10日 收到M公司货物结算单 其中材料价款50000元 增值税8500元 代垫杂费350元 材料已验收入库 企业已于上月10日预付货款40000元 要求 根据以上资料编制相关会计分录 2008借原材料50350应交税费 应交增值税8500贷应付账款58850 134 2020 4 12 购入原材料20000元 增值税专用发票注明增值税额为3400元 款项尚未付 材料已验收入库 借 原材料20000应交税费 应交增值税3400贷 应付账款23400 135 2020 4 12 资料 某企业为增值税一般纳税人 2008年3月份发生以下经济业务 不考虑运费的增值税扣除问题 1 5日 购进A材料100千克 每千克500元 合计买价50000元 增值税额8500元 运杂费900元 开出转账支票支付 2 7日 购进B材料500千克 每千克60元 合计买价30000元 增值税额5100元 开出商业汇票支付 3 9日 用现金支付上述购入B材料的运杂费500元 4 15日 向红星工厂同时购入A B两种材料 A材料600千克 单价500元 买价300000元 增值税额51000元 B材料1000千克 单价60元 买价60000元 增值税额10200元 用转账支票支付A B两种材料运杂费2400元 货款和税款暂欠 5 30日 根据材料采购明细账户的记录 编制下列材料采购成本计算表 分别计算A B两种的实际成本 并转入 原材料 账户 136 2020 4 12 要求 根据上述经济业务编制会计分录 对A B两种材料共同负担的费用按重量比例分配 并填制下列材料采购成本计算表 137 2020 4 12 材料采购成本计算表 138 2020 4 12 1 5日 购进A材料100千克 每千克500元 合计买价50000元 增值税额8500元 运杂费900元 开出转账支票支付 借 在途物资 A材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 50900 8500 59400 139 2020 4 12 2 7日 购进B材料500千克 每千克60元 合计买价30000元 增值税额5100元 开出商业汇票支付 借 在途物资 B材料30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 应付票据35100 3 9日 用现金支付上述购入B材料的运杂费500元 借 在途物资 B材料500贷 库存现金500 140 2020 4 12 4 15日 向红星工厂同时购入A B两种材料 A材料600千克 单价500元 买价300000元 增值税额51000元 B材料1000千克 单价60元 买价60000元 增值税额10200元 用转账支票支付A B两种材料运杂费2400元 货款和税款暂欠 借 在途物资 A材料300000 B材料60000应交税费 应交增值税 进项税额 61200贷 应付账款 红星公司421200分配率 2400 600 1000 1 5A材料应负担的运杂费 600 1 5 900 元 B材料应负担的运杂费 1000 1 5 1500 元 借 在途物资 A材料900 B材料1500贷 银行存款2400 141 2020 4 12 5 30日 根据材料采购明细账户的记录 编制下列材料采购成本计算表 分别计算A B两种的实际成本 并转入 原材料 账户 借 原材料 A材料351800 B材料92000贷 在途物资 A材料351800 B材料92000 142 2020 4 12 材料采购成本计算表 143 2020 4 12 练习题1 某企业存货按实际成本计价 发生的有关经济业务如下 1 购入A材料一批 货款为28000元 增值税税率17 运杂费为500元 以银行存款支付款项 但材料尚未收到 2 购入B材料一批 货款为11200元 增值税率17 运杂费100元 材料验收入库 款项以银行存款支付 3 A材料到货并验收入库 4 从小规模纳税企业购入材料一批 销货方开出的发票上的货款为530 000元 企业开出承兑的商业汇票 材料已经验收入库 144 2020 4 12 2 某企业购买材料一批 取得增值税专用发票注明 买价150000元 增值税25500元 另外支付运杂费1000元 其中运费800元 可抵扣增值税税率7 则该材料收到时入账价值为 元 A 150944B 151000C 150744D 176500答案 A150000 200 800 93 150944思考如该企业是小规模纳税人 则材料的入账价值 145 2020 4 12 3 购入甲材料800千克 买价16000元 乙材料600千克 买价18000元 增值税为5780 甲乙材料共同发生运杂费4480 其中运费4000元 允许抵扣的增值税280元 按材料重量比例分配采购费用 则甲应负担的运杂费为 元 A 2400B 2560C 2240D 2000答案 A分配率 4000 280 480800 600 3 146 2020 4 12 4 某工业企业 一般纳税人 购入材料时 下列项目中应计入材料采购成本的有 多选A 发票上的买价B 入库前的挑选整理费C 发票上的增值税D 采购人员的工资答案 AB 147 2020 4 12 1 一般纳税人材料采购成本 买价 运杂费 入库前挑选整理费等2 小规模纳税人 买价 增值税 运杂费 入库前挑选整理费等3 主要会计分录 总结 148 2020 4 12 1 采购材料 根据发票账单等 借 原材料买价 运杂费等 已入库 在途物资买价 运杂费等 未入库 应交税费 增 进 贷 银行存款应付账款 款未付 应付票据 商业汇票 预付账款 货款已预付 149 2020 4 12 对于未入库的材料可发生以下经济业务 2 支付其他采购费用时借 在途物资贷 银行存款 3 材料入库时 按实际成本结转借 原材料贷 在途物资 150 2020 4 12 4 偿还前欠货款借 应付账款贷 银行存款无法支付的应付账款借 应付账款贷 营业外收入 5 票据到期 支付票款借 应付票据贷 银行存款 151 2020 4 12 四 发出材料的账务处理 1 发出存货计价方法我国 企业会计准则 存货 规定 应当采用先进先出法 全月一次加权平均法 移动加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 152 2020 4 12 个别计价法也称为分批认定法 是指在发出存货时 分别确定发出存货的批别和购入或生产时的单位成本 按该批存货的实际单位成本和发出数量确定发出存货的成本 153 2020 4 12 例1 一方公司某年1月分甲种存货的收入发出和库存情况如下 日期事项数量 吨 单位成本总成本1 1期初余额3100030001 9购入91200108001 12发出81 17购入6140084001 20发出81 25购入2160032001 31期末余额4 举例说明其他方法的计算 154 2020 4 12 先进先出法 以先购入的存货先发出存货实物流转假设为前提 对发出存货进行计价的方法 采用这种方法 先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出 据此确定发出存货和期末存货的成本 155 2020 4 12 156 2020 4 12 资料如例1 计算本月发出及期末结存存货的成本 12日发出 3 1000 5 1200 9000元20日发出 4 1200 4 1400 10400元本月共发出存货成本 9000 10400 19400月末结存成本 2 1400