原材料的核算

原材料的核算 授课教师 黄剑坤 原材料存货 一 原材料按实际成本计价 一 账户设置1 在途物资 资产类 2 原材料 采购的材料的实际成本 验收入库的材料的实际成本 在途未入库的材料的实际成本 验收入库的材料的实际成本 发出的材料的实际成本 库存的材料的实际成本 二 实际成本核算下原材料采购及入库的核算1 凭证 1 发票 增值税专用发票 增值税普通发票 一般普通发票 2 款项结算凭证 支票 商业汇票 银行本票 等 3 收料单 收料凭证汇总表 1 单货同到借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 2 原材料采购及入库的账务处理 例 某企业经有关部门核定为一般纳税人 某日该企业购入原材料一批 取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元 增值税额为3400元 发票等结算凭证已经收到 货款已通过银行转账支付 材料已验收入库 借 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 1 甲公司购入C材料一批 增值税专用发票上记载的货款为500000元 增值税85000元 另对方代垫包装费1000元 全部款项已用转账支票付讫 材料已验收入库 2 甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批 增值税专用发票上记载的货款为1600000元 增值税额272000元 对方代垫包装费2000元 材料已验收入库 3 甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批 货款40000元 增值税6800元 对方代垫运费5000元 取得运费发票 款项在承付期内以银行存款支付 材料已验收入库 我来试试看 1 甲公司购入C材料一批 增值税专用发票上记载的货款为500000元 增值税额85000元 另对方代垫包装费1000元 全部款项已用转账支票付讫 材料已验收入库 2 甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批 增值税专用发票上记载的货款为1600000元 增值税额272000元 对方代垫包装费2000元 材料已验收入库 我来试试看 借 原材料 C材料501000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 银行存款586000 借 原材料 D材料1602000应交税费 应交增值税 进项税额 272000贷 其他货币资金 银行汇票1874000 3 甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批 货款40000元 增值税6800元 对方代垫运费5000元 取得运费发票 款项在承付期内以银行存款支付 材料已验收入库 我来试试看 借 原材料 E材料44650应交税费 应交增值税 进项税额 7150贷 银行存款51800 2 原材料采购及入库的账务处理 2 单先到货后到 货 收料单 入库单 到 借 原材料贷 在途物资 单 发票 款项结算凭证 到 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 其他货币资金 等 借 在途物资20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 例 某企业经有关部门核定为一般纳税人 某日该企业购入原材料一批 取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元 增值税额为3400元 发票等结算凭证已经收到 货款已通过银行转账支付 但材料尚未运到 等上述材料验收入库时借 原材料20000贷 在途物资20000 例 甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批 发票及账单已收到 增值税专用发票上记载的货款为20000元 增值税额3400元 支付保险费1000元 材料尚未到达 例 承上例 上述购入的F材料已收到 并验收入库 我来试试看 借 在途物资 F材料21000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款24400 借 原材料 F材料21000贷 在途物资 F材料21000 3 货先到单后到 平时货到单未到 明细账登记 不作账务处理 等单到时再做账 月末如果单还未到 按暂估价入账 借 原材料贷 应付账款 暂估应付账款 下月初用红字冲销 借 原材料红字贷 应付账款 暂估应付账款红字 等单到 作单货同到的处理 甲公司采用委托收款结算方式购入 材料一批 材料已验收入库 月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本 暂估价值为30000元 下月初红字冲销 上述购入的 材料于次月收到发票账单 增值税专用发票上记载的货款为31000元 增值税额5270元 对方代垫保险费2000元 已用银行存款付讫 收货时不作账 月末暂估入账借 原材料30000贷 应付账款 暂估应付账款30000 借 原材料 H材料33000应交税费 应交增值税 进项税额 5270贷 银行存款38270 借 原材料30000贷 应付账款 暂估应付账款30000 例 甲公司购入F材料一批 7月20日 材料已验收入库 发票及账单尚未收到 至7月31日 仍未收到相关凭证 8月5日 收到增值税专用发票 记载的货款为20000元 增值税额3400元 支付保险费1000元 已用汇兑方式结算款项 我来试试看 4 以预付款方式购货 借 预付账款 XX公司贷 银行存款 借 预付账款 XX公司贷 银行存款 借 原材料 XX材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 XX公司 预付货款时 材料入库时 补付货款时 例 承上例 甲公司收到该钢厂发运来的J材料 已验收入库 有关发票账单记载 该批货物的货款100000元 增值税额17000元 对方代垫包装费3000元 所欠款项以银行存款付讫 借 预付账款 XX钢厂80000贷 银行存款80000 1 材料入库时 借 原材料 J材料103000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 预付账款 XX钢厂120000 2 补付货款时 借 预付账款 XX钢厂40000贷 银行存款40000 例 根据与某钢厂的购销合同规定 甲公司为购买J材料向该钢厂预付100000元货款的80 计80000元 已通过汇兑方式汇出 3 外购材料途中发生短缺与毁损的会计处理 2 供应单位少发 少付款 未付时 或要求退款 款已付 3 运输部门责任 保险公司赔偿或个人责任 其他应收款 4 自然灾害 非常损失 营业外支出需查明原因才能处理的 先通过 待处理财产损溢 核算 然后再转入相关账户 1 定额内损耗 计入材料成本 2009 7 3购入乙材料400公斤 单价50元计2万元 专用发票上注明增值税额3400元 另发生外地运费500元 其中运费的进项税额35元 款项已开出转账支票支付 2009 7 10材料验收入库时发现短少100公斤 属于定额内损耗 要求编制会计分录 并计算入库材料的单位成本 7月3日 借 在途物资 乙材料20465应交税费 应交增值税 进项税额 3435贷 银行存款23900 借 原材料 乙材料20465贷 在途物资 乙材料20465 7月10日 单位成本 20465 300 68 22 4 实际成本核算下原材料发出的核算 2 发出材料实际成本的计算 1 凭证领料单 限额领料单 发料凭证汇总表 都有什么方法呢 3 原材料发出的账务处理 谁用谁承担 借 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用在建工程销售费用其他业务成本贷 原材料 例 某企业本月份共发出材料3万元 购进增值税率为17 其中基本车间生产产品用15000元 基本车间一般耗用2000元 辅助车间耗用3000元 厂部耗用5000元 在建工程领用5000元 借 生产成本 基本生产成本15000 辅助生产成本3000制造费用2000管理费用5000在建工程5000贷 原材料30000 例题 A公司2003年6月末 汇总库存材料领料凭证 本期发出材料共30000元 其中 产品生产领用10000元 生产车间消耗2000元 销售5000元 在建工程领用6000元 为销售产品领用1000元 行政管理部门领用6000元 如何编制会计分录 某公司为增值税一般纳税人 材料按实际成本核算 2009年5月发生下列业务 要求编制会计分录 1 2日 从黄河工厂购入甲材料600公斤 单价30元 增值税3060元 对方代垫运费120元 材料未入库 款项以存款支付 2 4日 5月2日从黄河工厂购入的甲材料验收入库 发现短缺2公斤 属运输途中合理损耗 3 5日 从长江工厂购入甲材料1000公斤 单价31元 税金5270元 对方代垫运费150元 材料已入库 款项以用银行存款支付 4 12日 从某市机械厂购入乙材料2000件 单价10元 税金3400元 用存款支付 料已经入库 5 18日 基本生产车间生产领用甲材料800公斤 乙材料300件 车间一般消耗领用乙材料1000件 管理部门领用乙材料500件 采用先进先出法计算发出材料成本 练练看吧 例1 光大科工贸有限公司12月6日以银行存款支付购入材料款 取得对方开来的增值税专用发票 内列材料价款2000元 增值税款340元 运杂费200元 材料月末验收入库 例2 光大科工贸有限公司于12月8日收到红星工厂发来的 种材料 吨 当日验收入库 发票尚未收到 货款尚未支付 月终先按合同价格1750元暂估入账 若下年1月 日购 材料发票到达 货款1800元 增值税款306元 例3 光大科工贸有限公司12月9日向某供应单位购入材料2000公斤 每公斤不含税采购成本为5元 不含税采购成本总额为10000元 进项税额为1700元 款已付出 12月16日验收时发现短缺100公斤 不含税采购成本金额为500元 12月20日查明短缺100公斤由供应单位少发所致 例4 光大科工贸有限公司于12月末编制发出材料汇总表如表所示 练练看吧 甲企业为增值税一般纳税人 增值税率为17 原材料按实际成本核算 发出材料用加权平均法计价 2009年6月发生下列与 材料有关的经济业务 1 日 原材料 材料 余额 元 共 千克 其中含 月末验收入库但因发票账单未到而以 元估价入账的 材料 千克 2 日收到 月末已估价入库 材料的发票账单 货款 元 增值税额 元 对方代垫运费 元 全部款项已通过银行付清 3 日 通过银行购入 材料 千克 发票账单已收到 货款 元 增值税 元 运费 元 材料尚未到达 4 日 收到 日购买的 材料 验收时发现只有 千克 经查短缺的 千克确定为运输途中的合理损耗 材料验收入库 5 日 持银行汇票 元购入 材料 千克 增值税专用发票注明的货款为 元 增值税税额为 元 另支付运费 元 材料已验收入库 剩余票款退回并存入银行 6 日生产车间自制 材料 千克验收入库 总成本 元 7 日 根据 发料凭证汇总表 的记录 月份生产车间为生产产品领用 材料 千克 车间管理部门领用 材料 千克 行政管理部门领用 材料 千克 练练看吧 新华公司从大华公司购入甲材料一批 增值税专用发材料上记载货款 元 增值税 元 另外大华公司代垫运费 元 全部款项已由银行转账支付 甲材料已验收入库 新华公司彩汇况方式从大华公司购入甲材料一批 货款为 元 增值税 元 另外大华公司代垫运费 元 材料尚未到达 款项已由银行支付 上述甲材料已到达并验收入库 新华公司从大华公司购入乙材料一批 材料已验收入库 月末发票 账单尚未收到 暂估价值为 元 上述乙材料于次月收到发票 注明货款 元 增值税税额 元 对方代垫运费 元 款项已用银行存款支付 某公司购进钢材 吨 每吨买价 元 增值税税额 元 代垫运杂费 元 上述钢材验收入库时发现短缺 吨 应由运输部门赔偿 练练看吧 某公司原材料按实际成本核算 年 月份公司发生下列材料采购业务 1 公司购入甲材料 千克 单价 元 增值税进项税额 元 款项未付 材料未到 2 用银行存款 元支付上述甲材料外地运杂费 3 购入乙材料 吨 单价 元 进项税额 元 款项均通过银行付清 材料尚未入库 4 公司购进甲材料 千克 含税单价 元 丙材料 千克 含税单价 元 增值税率 款项均已通过银行付清 另外供应单位代垫运费 元 按重量分配 收到运费发票 5 用银行存款 元预付订购材料款 6 以前已预付款的丁材料本月到货 价款 元 增值税进项税额为 元 以前预付款 元 剩余款供货单位尚未返回 7 本月购入的甲乙丙丁材料均已验收入库 结转其实际成本 练练看吧 某公司的原材料按实际成本核算 购入材料的运杂费按材料重量比例分摊 增值税税率为 2009年8月份发生下列材料采购业务 1 购入下列材料 甲材料 千克单价 元乙材料 千克单价 元丙材料 千克单价 元款项全部通过银行支付 2 用现金3500元支付上述材料的运杂费 材料验收入库 结转成本 3 购入丙材料 千克 单价 元 款项尚未支付 材料入库 另用银行存款 元支付丙材料运费 4 赊购下列材料 甲材料 千克单价 元乙材料 千克单价 元5 用银行存款 元支付上述甲乙材料运杂费 材料验收入库 结转成本 6 用银行存款购入甲材料 千克 单价 元 运杂费 元 材料验收入库 结转成本 三 原材料按计划成本计价 原材料按计划成本核算 本质上还是实际成本 将实际成本分为计划成本和差异两部分 实际成本 计划成本 差异 假设A材料计划成本为10元 公斤 实际买成12元 公斤 计划成本10元 超支差异2元 实际买成9元 公斤 计划成本10元 节约差异1元 2 原材料 资产类 验收入库材料的计划成本 发出材料的计划成本 库存材料的计划成本 采购材料的实际成本 验收入库材料的实际成本 在途未入库材料的实际成本 3 材料成本差异 资产类 一 计划成本核算下账户的设置 1 材料采购 资产类 材料采购 是 过渡性 账户 过程过渡 采购结束 账户结平 银行存款材料采购原材料应交税费 应交增值税 进项税额 差异额计入材料成本差异 资产类 原材料的调整账户 入库材料实际成本大于计划成本的差异额 超支差 入库材料实际成本小于计划成本的差异额 节约差 3 库存材料的超支差 库存材料的节约差 计划成本下购进材料的基本核算 或结转入库形成的节约差 原材料 资产类 材料采购 资产类 材料成本差异 资产类 11200 11200 10000 1200 11200 超支差增加 原材料增加 原材料 资产类 材料采购 资产类 材料成本差异 资产类 9200 9200 10000 800 9200 节约差增加 原材料增加 第一 采购时 按实际成本付款 计入 材料采购 账户借方 第二 验收入库时 按计划成本计入 原材料 的借方 第三 同时结转 或期末结转验收入库材料形成的材料成本差异 超支差计入 材料成本差异 的借方 节约差计入 材料成本差异 的贷方 注意 二 计划成本计价的核算1 凭证 1 发票 增值税专用发票 普通发票 2 款项结算凭证 支票 商业汇票 银行本票 等 3 收料单 收料凭证汇总表2 原材料采购及入库的账务处理 1 单到货后到 单 发票 款项结算凭证 到 借 材料采购实际成本应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 货 收料单 入库单 到 第一种情况 入库材料的实际成本大于计划成本 超支 借 原材料 计划 材料成本差异 超支 贷 材料采购 实际 计划成本 实际入库数量 材料计划单位成本入库材料成本差异 入库材料实际成本 入库材料计划成本 第二种情况 入库材料的实际成本小于计划成本 节约 借 原材料 计划 贷 材料成本差异 节约 材料采购 实际 例 甲公司购入L材料一批 专用发票上记载的货款为3000000元 增值税额510000元 发票账单已收到 借 材料采购 材料3000000应交税费 应交增值税 进项税额510000贷 银行存款3510000 例 上述 材料验收入库 计划成本为3200000元 全部款项以银行存款支付 借 原材料 材料 贷 材料成本差异 材料采购 材料 假设上述材料计划成本为 元呢 2 单货同到 和 同时作 借 材料采购实际成本应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 借 原材料 计划 材料成本差异 超支 贷 材料采购 实际 借 原材料 计划 贷 材料成本差异 节约 材料采购 实际 同时做 或 3 货到单后到 平时货到 不处理 月末 如果单还未到 按计划价暂估入账 借 原材料贷 应付账款 下月初 借 原材料红字贷 应付账款红字 单到 作单货同到的处理 例某企业为增值税一般纳税人 采用计划成本进行原材料的核算 8月初 原材料账面计划成本300000元 材料成本差异借方余额15000元 本月发生经济业务如下 1 8月7日购入原材料一批 买价130000元 税金22100元 对方代垫运杂费9000元 款项用银行存款支付 2 8月7日购入的材料计划成本138000元 材料已验收入库 结转入库材料的成本差异 3 8月20日购入材料一批 材料已经运到并验收入库 但发票账单未到 货款尚未支付 材料计划成本56000元 8月30日发票仍未到 例某企业为增值税一般纳税人 采用计划成本进行原材料的核算 8月初 原材料账面计划成本300000元 材料成本差异借方余额15000元 本月发生经济业务如下 1 8月7日购入原材料一批 买价130000元 税金22100元 对方代垫运杂费9000元 款项用银行存款支付 借 材料采购139000应交税费 应交增值税 进 22100贷 银行存款1611002 8月7日购入的材料计划成本138000元 材料已验收入库 结转入库材料的成本差异 入库材料的成本差异 139000 138000 1000超支借 原材料138000材料成本差异1000贷 材料采购139000 3 8月20日购入材料一批 材料已经运到并验收入库 但发票账单未到 货款尚未支付 材料计划成本56000元 8月30日发票仍未到 借 原材料56000贷 应付账款560004 本月领用材料计划成本390000元 其中 生产领用250000元 车间管理部门领用40000元 行政管理部门领用100000元 要求计算本月材料成本差异率 计算本月领用原材料分摊的成本差异 并编制会计分录 借 生产成本250000制造费用40000管理费用100000贷 原材料390000 材料成本差异率 15000 1000 138000 300000 3 65 超支本月发出材料负担的成本差异 390000 3 65 14235借 生产成本9125制造费用1460管理费用3650贷 材料成本差异14235 例 某企业为一般纳税人 材料按计划成本核算 2004年3月3日 企业购入甲材料500公斤 增值税发票注明的材料款为17600元 增值税额为2992元 甲材料计划成本为每公斤35元 3月5日 甲材料验收入库 企业入库时实收490公斤 短缺10公斤为运输途中定额损耗 分析 材料成本差异 实际成本 计划成本 17600 490 35 450 元 超支差注意 运输途中合理损耗计入材料实际总成本 若短缺10公斤为运输途中丢失则 材料成本差异 实际成本 计划成本 17600 17600 500 10 490 35 98 元 超支差 1 向市内江城工厂购进甲材料一批 买价 元 增值税 元 款项开出转帐支票付讫 另以现金支付运杂费 元 材料已运回验收入库 甲材料计划成本为 元 收到银行转来的托收承付结算凭证支款通知以及发票 代垫运费单据 向长江工厂购进乙材料一批 买价 元 增值税 元 供货单位代垫运费 元 经审核无误 到期承付 收到仓库送来的收料单 长江工厂乙材料运到如数验收入库 乙材料计划成本 元 向光明工厂购丙材料一批 买价 元 增值税 元 丙材料验收入库 货款暂未支付 丙材料计划成本为 元 我们来练练吧 向长城工厂购进丁材料一批 材料验收入库 月末结算凭证仍未收到 按计划成本 元暂估入账 次月收到发票 丁材料买价 元 增值税 元 供货单位代垫运费 元 经审核无误 款项以银行汇票支付 收到仓库送来收料单 从长征煤矿购进焦炭 千克 每千克买价 元 计 元 对方代垫运杂费 元 款项已于上月承付 实收焦炭 千克 短少 千克 经查明 短少 千克中 千克为途中正常损耗 千克为供方少发 经协商对方同意补发 焦炭每千克计划成本 元 我们来练练吧 3 计划成本核算下原材料发出的核算 1 凭证领料单 限额领料单 发料凭证汇总表 2 原材料发出的账务处理第一步 按计划成本发出借 生产成本 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用在建工程销售费用其他业务成本贷 原材料 计划 计划成本下购进材料的基本核算 或结转入库形成的节约差 我们来分析看看 我们来分析看看 结存存货 第二步 结转发出材料应负担的成本差异超支差借 生产成本 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用在建工程销售费用其他业务成本贷 材料成本差异节约差相反分录 3 材料成本差异的计算 1 本月材料成本差异率分为综合 分类 个别成本差异率三种 2 发出材料应分摊的成本差异 发出材料计划成本 材料成本差异率 3 结存材料的实际成本 三种方法方法一 结存存货的计划成本 1 材料成本差异率 有条件方法二 期初存货的实际成本 购入存货的实际成本 发出存货的实际成本方法三 结存存货的计划成本 结存存货的成本差异 用账户分析 本月材料成本差异率 注意 材料成本差异科目的运用 1 首先要分清材料成本差异是期初和入库差异还是出库差异 2 若是期初和入库的差异 借方登记超支 贷方登记节约 3 若是出库差异 超支 在贷方 节约 在借方反映 与原材料的方向相同 与原材料的方向相反 平时领用 发出的存货 都按计划成本计算 月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊 发出存货应负担的成本差异 必须按月分摊 不得在季末或年末一次计算 例题1 某工厂10月初结存材料计划成本324000元 成本差异节约3272 4元 10月份入库材料计划成本121500元 成本差异节约1182 6元 本月发出材料计划成本194400元 计算1 材料成本差异率 3272 4 1182 6 324000 121500 1 节约2 本月发出材料负担的成本差异 194400 1 19443 本月发出材料实际成本 194400 1944 1924584 本月结存材料成本差异 3272 4 1182 6 1944 25215 本月结存材料实际成本 324000 121500 194400 2521 或324000 3272 4 121500 1182 6 材料成本差异核算举例 例1 某企业原材料采用计划成本核算 2001年6月1日 材料成本差异 科目的借方余额为4000元 原材料 科目余额为250000元 本月购入原材料实际成本为475000元 计划成本为425000元 本月发出原材料计划成本为100000元 则该企业2001年6月30日原材料实际成本为 A 621000元B 614185元C 577400元D 575000元分析 购入原材料形成的差异 475000 425000 50000 元 超支差发出材料应负担的差异额 100000 4000 50000 250000 425000 8000 元 T形账户表示如下 原材料初 250000购入 425000发出 100000结余 575000 材料成本差异初 4000差异 50000结转差异8000余 46000 材料成本差异核算举例 例2 12月份甲公司原材料月初结存节约差异1000元 月初结存计划成本50000元 本月收入超支差异100元 本月收入计划成本40000元 本月发出原材料的计划成本共39000元 其中生产产品领用30000元 车间一般耗用1500元 管理部门领用3000元 扩建工程领用4000元 销售部门领用500元 本月原材料成本差异率 1000 100 50000 40000 1 本月发出原材料应负担的成本差异 39000 1 390元 本月结存材料的实际成本 50000 40000 39000 1 1 50490元 另外两种 材料按实际成本和计划成本核算的区别 续 实际成本法优点 通过原材料账户可提供材料存货全貌 发出材料成本计算准确 小规模企业核算简单 缺点 大规模企业计算材料收发工作量大 不利于考核采购业务成果 计划成本法优缺点相反 存货的总分类帐核算和明细分类核算均按计划成本计价适用于存货品种繁多 收发频繁的企业 材料按实际成本和计划成本核算的区别 例6 6 光大科工贸有限公司12月6日以银行存款支付购入材料款 取得对方开来的增值税专用发票 内列材料价款2000元 增值税款340元 运杂费200元 材料月末验收入库 借 在途物资2200应交税金 应交增值税 进项税额 340贷 银行存款2540同时借 原材料2200贷 在途物资2200 例6 7 光大科工贸有限公司于12月8日收到红星工厂发来的 种材料 吨 当日验收入库 发票尚未收到 货款尚未支付 月终先按合同价格1750元暂估入账 12月末估价入账时借 原材料1750贷 应付账款 红星工厂1750下年1月 日企业红字冲账时借 原材料1750 红字 贷 应付账款1750 红字 若下年1月 日购 材料发票到达 货款1800元 增值税款306元借 在途物资1800 应交税金 应交增值税 进项税额 306贷 银行存款2106 同时借 原材料1800 贷 在途物资1800 例6 8 光大科工贸有限公司12月9日向某供应单位购入材料2000公斤 每公斤不含税采购成本为5元 不含税采购成本总额为10000元 进项税额为1700元 款已付出 12月16日验收时发现短缺100公斤 不含税采购成本金额为500元 12月20日查明短缺100公斤由供应单位少发所致 支付价款时借 在途物资10000应交税金 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 材料验收入库时借 原材料9500待处理财产损溢 待处理流动资产损溢585贷 在途物资10000应交税金 应交增值税 进项税额转出 85查明原因属供货单位少发时借 其他应收款585贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢5852 自制存货收进的核算 例6 9 光大科工贸有限公司12月5日仓库转来材料入库单 自制乙材料一批验收入库 实际成本额为50000元 借 原材料 B材料50000贷 生产成本50000 例6 10 光大科工贸有限公司12月3日完工一批产品 实际生产成本为3000元 办理验收入库手续 借 库存商品3000贷 生产成本30003 吸收投入存货的核算 例6 11 12月10日光大科工贸有限公司在增资过程中 吸收后来的投资人以原材料入股 取得投资人开来增值税专用发票 内列材料款400000元 增值税款68000元 但投资双方评估确认价为420000元 借 原材料400000应交税金 应交增值税 进项税额 68000贷 实收资本420000资本公积480004 委托加工存货的核算 例6 12 12月19日 光大科工贸有限公司委托外协单位加工丙材料一批加工完毕验收入材料库 该批材料的实际加工成本为58000元 借 原材料58000贷 委托加工物资580002 存货按实际成本发出的核算 例6 13 光大科工贸有限公司于12月末编制发出材料汇总表如表所示 借 生产成本 甲产品180000 乙产品120000制造费用4000管理费用2400其他业务支出10000贷 原材料316400 例6 14 12月9日 光大科工贸有限公司销售产品一批 获得含税价款159120元存入银行 同时 随货销售包装箱获得含税价款2808元 该包装箱的实际成本为2000元 借 银行存款161928贷 主营业务收入136000其他业务收入2400应交税金 应交增值税 销项税额 23528同时借 其他业务支出2000贷 包装物2000 例6 15 12月25日 光大科工贸有限公司将一批自制的产成品用于基本建设项目 该批产成品实际成本为300000元 正常对外出售的不含税售价为350000元 适用的增值税率为17 借 在建工程359500贷 库存商品300000应交税金 应交增值税 销项税额 59500 例6 16 12月23日 光大科工贸有限公司将一批实际成本为10000元的产成品用于捐赠给抗灾抢险前线 该批产成品已提取存货跌价准备金1000元 该批产成品正常对外售价为13000元 适用增值税率为17 借 营业外支出12210贷 库存商品10000应交税金 应交增值税 销项税额 2210 1 存货按计划成本收进的核算1 外购存货的核算 例6 17 阳光设备制造公司购入甲材料70吨 每吨150元 计10500元 增值税1785元 当即用银行存款付清价款 材料入库时 按每吨计划单位成本155元办理 借 物资采购10500应交税金 应交增值税 进项税额 1785贷 银行存款12285借 原材料10850贷 物资采购10850期末或随时计算结转验收入库材料的成本差异时借 物资采购350贷 材料成本差异350 2 自制存货的核算 例6 18 阳光设备制造公司自制完工材料一批 实际成本为45000元 仓库转来入库单 已按计划成本40000元验收入库 借 原材料40000材料成本差异5