第一章-职业道德的特殊性

第一章 职业道德的特殊性【课前思考】普利策新闻奖是美国公认的新闻界最高奖，自1917年以来每年颁发一次，也是当今世界新闻届最具重量级的奖项之一，很多新闻记者都以能获得此项殊荣为自己终生的职业追求。1993年，南非摄影家凯文卡特去苏丹拍摄饿殍遍地的战乱。一天，在灌木丛，随着微弱的哭泣声，他看见一个瘦弱得双腿几乎不能支撑身体的小女孩，正艰难地向食品发放中心爬行，职业本能使凯文卡特选好角度预备拍照。这时，镜头里出现一只秃鹭落在距离小女孩大约20米的地方，凶狠阴险地觊觎着孩子，等待着即将到口的“美餐”。卡特小心翼翼地，尽可能不惊走那只秃鹭，拍下这个情景。拍完照片后，卡特赶走了秃鹭，注视着小女孩继续蹒跚而行。然后他坐在树下，点起一支烟，念着上帝的名字放声痛哭。该作品饥饿的苏丹又名饥饿的小女孩，1994年5月获普利策新闻特写摄影奖，这张震撼世人的照片，却引来诸多批评与质疑：身在现场的凯文卡特为什么不去救那个小女孩？但他无言以答。凯文卡特无法承受社会舆论的指责，向朋友们倾诉他的内心的疑惑和痛苦，但仍无法舒解他精神上的巨大压力。1994年7月27日夜，获普利策奖两个月后，凯文卡特在南非约翰内斯堡的一辆汽车里自杀。警察发现，凯文卡特用胶带把一截软管固定在排气管上，再把软管从车窗送进车内，然后发动汽车，导致一氧化碳中毒身亡，终年33岁。请思考：客观记录事实真相是不是凯文卡特应该遵循的职业道德？当职业道德与社会公德的冲突时，从业者应如何抉择？【本章要点】职业道德的概念和特点；职业道德与社会公德的矛盾；注册会计师职业道德的概念；注册会计师职业道德服从社会公众利益。一、职业道德的特点 所谓职业道德，就是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则；或指某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。在任何一个国家，从事任何一种职业，都强调从业人员的职业操守，都存在相应的职业道德规范，要求从业人员担负与本职业相关的责任，注册会计师行业也是如此。注册会计师职业道德，是指注册会计师在职业品德、职业纪律、职业能力和职业责任方面要求的总称。道德规范分为社会公德、职业道德、家庭道德三个领域，社会公德是人们最基本的行为道德准则，职业道德则是社会公德在职业活动中的体现，同时又突出了在特定职业领域内特殊的道德要求。职业道德既是对本行业人员在职业生活中的行为准则，又是本行业人员对社会所承担的道德责任和义务。具体说，有以下特点：（一）发展上有历史继承性由于职业具有不断发展和世代延续的特征，不仅其技术世代延续，其行为规范及其评价标准，也会世代相传。虽然随着职业活动的发展，行为规范的内容在不断丰富、完善，但其基本准则长期不变。现代会计职业的道德观念，也是对历史文化的继承与发展。我国春秋时期的思想家孔子，年轻时曾在鲁国执政的大贵族季氏手下当过一名主管仓库会计的小官吏委吏。孔子说：“会计当而已矣。”意思是：算账计数必须准确才行啊！即会计要平衡、真实、准确。可以说，孔子提出了中国最早的会计原则，即要求会计人所提供的会计资料必须真实反映其受托责任的履行情况，与当代注册会计师“客观性”职业道德原则何其相似。其他的如公正、客观、真实、忠诚等会计职业道德原则，无不是历史上会计人共同信奉的行为准则，一旦形成并被社会认可，就成为职业文化的一个不可或缺的组成部分，具有很强的稳定性，不随社会形态的更替和时间的流逝而改变。（二）内容上有鲜明职业印记职业道德不是一般地反映社会对从业者的道德要求，它是在特定的职业实践基础上形成的，鲜明地反映出特定职业、行业特殊利益的要求。因而，职业道德总是表现为某一职业特有的道德传统和道德习惯。即使是同一种职业道德规范，对不同从业者或者同一从业者不同环境下的行为有着不同的要求。如“主动热情、有问必答”对于商业服务人员和司法人员，其要求通常可能截然相反；即使是商业服务人员，在为顾客提供服务时和保守商业秘密时，其要求也肯定不一样。所以，每种职业都担负着一种特定的职业责任和职业义务，从而形成各自特定的职业道德具体规范，甚至长期的职业行为，会造就从事不同职业的人们在道德外貌即行为习惯上的差异。如人们常说，某人有一种“军人作风”、“教师风范”、“学术风格”、“商人习气”等。会计则以冷静、谨慎、细致、精确、客观的职业品质显著于众，注册会计师在这方面带有更深刻的职业印记。（三）形式上有具体、灵活、简洁性职业道德总是从本职业活动的实际需要出发，采用制度、守则、公约、承诺、誓言、标语、口号之类具体、灵活、多样的形式，并且常常用简明扼要的方式高度概括职业道德的内容，易于为从业人员所接受和实行，利于从业人员较快地记忆、理解、执行，并形成一种职业道德习惯。例如在中国注册会计师职业道德守则（以下简称职业道德守则）第1号职业道德基本原则中规定，注册会计师职业道德基本原则就是：诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有关注、保密等。（四）适用上有局限性从适用的范围来看，职业道德一方面调节从业人员内部关系，促进加组织、行业内部的团结协作；另一方面调节从业人员与其行为对象之间的关系，塑造本组织、行业的社会形象和声誉，维护本职业、行业的运行秩序。所以，非从业人员是无须遵守的。例如职业道德守则第1号第1条规定：“为了规范注册会计师职业行为，提高注册会计师职业道德水平，维护注册会计师职业形象，根据中华人民共和国注册会计师法（以下简称注册会计师法），和中国注册会计师协会章程，制定本守则。”（五）效力上有一定的强制性职业道德兼有道德特征和一定法律色彩的一种特殊规范，它既要求人们能自觉遵守，又带有一定的强制性。就前者而言，它具有典型道德特征；就后者而言，它又带有一定的法律的色彩。一方面遵守职业道德是一种美德，另一方面遵守职业道德又是一种强制性的义务。道德规范原本不具有强制人们遵守的性质，但许多行业、组织、单位不仅将职业道德固化为制度、规章、守则等形式，而且规定对违反规范者将强行给予警告、训诫、通报、谴责、减少收入乃至除名等惩罚，让从业人员充分认识到职业道德的约束力。如中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法第5条中规定对会员违规行为给予惩戒的种类有：训诫、行业内通报批评、公开谴责。同时，在表达语言上很多职业道德规范也要比一般道德规范严厉一些，较少像社会公德那样常使用“请勿、注意、小心”等规劝性语言，而是如法律规范那样常使用“必须、应当、不得”等禁止性文字。例如职业道德守则第1号第12条规定：“注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。”二、职业道德与社会公德的矛盾（一）职业道德与社会公德矛盾的表现社会公德，通常是指一个社会的全体成员为着维护社会的正常生活而共同遵循的最起码的公共生活准则。社会公德、家庭道德和职业道德共同构成完整的社会道德规范。由于职业道德要满足职业活动和职业利益的特殊需要，在很多方面与社会公德的要求有一些不同，当从业人员必须在两者之间作出选择时，就意味着两者发生了冲突。职业道德与社会公德的矛盾表现在两个方面：1.职业道德制定时常常高于社会公德的要求从业人员的职业行为并不简单地属于个人行为，如果他从属于某一组织，就可能被看作代表组织的职务行为；如果他来自于某一行业，就可能被认为体现了该行业的社会形象。所以，许多组织或行业协会制定的从业人员的行为规范，常常高于社会公德的一般要求。一些苛刻的要求，从业人员不经过深刻的道德反省、不懈的道德修养、长期的道德实践是很难达到的，“希波拉底誓言”就是一个典范。希波拉底（约前460377）是古希腊医生，西方医学的奠基人，他的传世名言“希波拉底誓言”体现的高尚的医德和自我约束程度超出社会公德的一般要求，是西方医学界公认的道德准则和行为指南。直到现在，许多医学院的毕业生宣誓时仍以此作为誓词。【信息链接】希波拉底誓言仰赖医神阿波罗埃斯克雷波斯及天地诸神为证，鄙人敬谨宣誓，愿以自身能力及判断所及，遵守此约。凡授我艺者敬之如父母，作为终身同业伴侣，彼有急需我接济之。视彼儿女，犹我弟兄，如欲授业，当免费并无条件传授之。凡我所知，无论口授书传，俱传之吾子、吾师之子及其发誓遵守此约之生徒，此外不传与他人。我愿尽余之能力及判断力所及，遵守为病家谋利益之信条，并检束一切堕落及害人行为。我不得将危害药品给与他人，并不作此项之指导，虽然人请求亦必不与之，尤不为妇人施堕胎手术。我愿以此纯洁与神圣之精神，终身执行我职务。凡患结石者，我不施手术，此则有待于专家为之。无论至何处，遇男或女，贵人及奴婢，我之唯一目的，为病家谋幸福，并检点吾身，不作各种害人及恶劣行为，尤不作诱奸之事。凡我所见所闻，无论有无业务关系，我认为应守秘密者，我愿保守秘密。倘使我严守上述誓言，请求神祗让我生命与医术能得无上荣光。我苟违此誓，天地鬼神共殛（j音极）之。2.职业道德实践时可能低于社会公德的要求由于职业道德要满足职业活动和职业利益的特殊需要，其内容必然和社会公德有所不同。但实践中，如果从业者一味追求职业利益，可能只考虑自己的行为是否符合本人或本组织利益，而忽略是否符合社会公德的要求。【信息链接】女店员不愿免单当众吃下死苍蝇2005年10月26日晚8时许，武汉大学两位女研究生小谢和小陈一起到学校附近一火锅店吃火锅，发现火锅底汤内竟浮上来一只死苍蝇，忙叫来服务员交涉，提出将总共26元的菜钱全部免单，但店方只肯打8.8折，双方争执不下。争执中，一服务员说，开餐馆嘛，有只苍蝇很正常。对方反唇相讥：很正常？那你们肯把这只苍蝇吃掉，我们便埋单！孰料，一名约20岁的罗姓服务员走到餐桌前，拈起死苍蝇，在火锅底料中涮了涮，当众吃了下去。小陈等人被小罗的举动惊得目瞪口呆，匆匆埋单离去。该火锅店人力资源部经理顾先生介绍，他们的员工都曾接受过如何处理类似事件的训练，店方并没有要求员工这么做，小罗刚进店工作不久，经验不足，因此处理欠妥，但考虑到她此举在于维护店方利益，店方将考虑给予“委屈奖”。（据2005年10月28日楚天都市报报道）从上述信息中可以看出，的确有些从业人员或组织只是把竭诚服务于社会公众写在纸上，挂在嘴上，为了片面谋取更大的自身利益，纵容或者变相鼓励从业人员损害社会公众利益、违反社会公德的行为，甚至制定的职业道德规则本身就是背离社会公德要求的。（二）职业道德与社会公德矛盾的处理社会公德是人们最基本的行为道德准则，职业道德也应该服从社会公德的基本原则，因为职业利益要服从良知，对人类生命健康的尊重，对社会公众利益的维护，对社会公共秩序的捍卫应该摆在职业行为优先考虑的位置。如果为了职业利益罔顾或践踏社会公德，必然损害职业组织的社会形象和信誉，从根本上说也是不符合职业道德的。所以“希波拉底誓言”摆正了职业道德的位置，那家火锅店与正确的职业道德要求是背道而驰的。当然，对于那些职业上有执着追求的人来说，在职业职责和社会公德之间作出选择并不是一件轻而易举的事。所以凯文卡特碰到了道德准则选择的两难问题，拿起相机还是帮助小女孩，记录事实还是遵从良知。凯文卡特的选择是令人遗憾的，每个从业人员或职业组织同样可能遇到道德准则选择的两难问题，注册会计师又应该对待呢？三、注册会计师以社会公众利益为重 职业道德守则是一部立意很高的职业道德规范，其第1号文件已经为注册会计师的职业行为提供了明确的指南，至少从道德观念和行为规范层面，注册会计师不再存在职业道德与社会公德的冲突。职业道德守则要求注册会计师以社会公众利益为重，将职业道德的最高要求统一在社会公德的旗帜下。（一）注册会计师以服务社会公众为职责职业道德守则第1号开宗明义，第2条规定：“注册会计师应当遵守本守则，履行相应的社会责任，维护公众利益。”从表面上看，注册会计师似乎只是为客户提供专业服务，但其职业的终极目的是维护公众利益，这一特定的职业性质决定了为社会公众服务是注册会计师存在的价值和基本职责。注册会计师的工作是与众不同的，尤其是审计工作，一旦发生过失或舞弊，可能给成千上万的社会公众带来损失。注册会计师审计工作是要对被审计单位财务报表发表审计意见，而财务报表的使用者通常是被审计单位的外部人员，包括投资者、客户、金融机构、债权人、政府或行业管理部门等，由于上述使用者的很大部分如投资者、客户、金融机构、债权人是非特定利益关系者，所以任何社会公众都有可能成为财务报表的使用者。但是，社会公众是很难直接从被审计单位那里获得可靠的财务信息的，很大程度上只能依赖注册会计师对被审计单位财务报表发表的审计意见来了解审计单位的内部情况，并作为决策、交往、管理的依据。在这种情况下，注册会计师就肩负着为社会公众提供经甄别后的可靠财务信息的重大责任。（二）注册会计师以社会公众利益为重注册会计师的工作经常面临着行为准则选择上经济和道德的双重压力，突出表现在审计或鉴证业务方面。注册会计师以服务社会公众为职责，却是以接受被审计单位委托，从被审计单位取得收入为前提条件的。对于被审计单位财务报表存在的错误或舞弊，注册会计师如果坚持向公众披露，被审计单位会威胁减少支付或指责注册会计师“拿钱不替委托人办事”；注册会计师如果出具虚假审计报告蒙骗公众，拿得就是不义之财，也不符合这个职业存在的价值和基本职责。职业道德守则第1号第3条规定：“注册会计师应当遵守诚信原则、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。”要求注册会计师为了切实维护社会公众利益，必须排除各种干扰，站在独立的立场对被审计单位编制的财务报表进行审计，提出客观、公正的审计意见，为社会公众及时提供真实、完整、准确的信息。这说明，“以社会公众利益为重”就是注册会计师职业道德的最高境界，注册会计师在道德问题上不该有什么其他选择。如果有的注册会计师还处于“两难选择”，必然只是在个人利益和公众利益间的纠结，这说明该注册会计师缺乏足够的道德修养，不能坚定地把“以社会公众利益为重”作为其职业道德的最高标准。【信息链接】纵横国际解聘天健信德会计师事务所2002年7月12日，在上海证券交易所上市的南通纵横国际股份有限公司（股票代码，以下称纵横国际）召开了第一次临时股东大会，审议公司董事会解聘拒绝发表2001年度财务报告审计意见的深圳天健信德会计师事务所的决定。在会上，天健信德事务所的代表表示：纵横国际在收入确认、募集资金使用、生产环节、内部控制等方面存在重大问题；会计师事务所的审计范围受到严重限制，无法获取充分、适当的审计证据，对公司的众多交易和或有事项予以确认。因此根据已获取的审计证据，对纵横国际2001年财务报告出具拒绝表示审计意见的报告是恰当的。纵横国际对此表示不能接受，股东大会随后通过决议解聘了天健信德会计师事务所，另聘江苏天华大彭会计师事务所接任2001年度的财务报告审计工作。2002年7月18日，纵横国际2001年度报告披露，报告表明，接任的江苏天华大彭会计师事务所依然对公司2001年报出具了拒绝表示意见的审计报告。报告同时表明，公司200