第一章-会计法律制度

第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成【考核方式】法的立法级次和具体内容的匹配。法的级次立法机关内容会计法律全国人民代表大会及其常委会会计法、注册会计师法会计行政法规国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布企业财务会计报告条例、总会计师条例国家统一的会计制度（包括会计规章和会计规范性文件）财政部会计规章包括内容：财政部门实施会计监督办法（10号令）、会计从业资格管理办法（26号令）、企业会计准则基本准则（33号令）等。国务院财政部门会计规范性文件包括内容：企业会计准则1号存货等38项具体准则及企业会计准则应用指南、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法等。地方性会计法规省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会福建省实施办法等【提示】 在会计法律体系中，法律效力是依次减弱的，会计法律会计行政法规统一会计制度地方会计规范。下位法不得与上位法相抵触。【例题多选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。A.总会计师条例 B.会计从业资格管理办法 C.会计基础工作规范 D.企业财务会计报告条例答疑编号：针对该题提问正确答案AD答案解析属于会计行政法规的是总会计师条例、企业财务会计报告条例。【例题单选题】根据中华人民共和国会计法制定国家统一会计制度的部门是（）。A.国务院审计部门B.国务院金融部门C.国务院财政部门D.国务院税务部门答疑编号：针对该题提问正确答案C答案解析根据中华人民共和国会计法制定国家统一会计制度的部门是国务院财政部门。【例题多选题】下列属于国家统一的会计制度的有（）。A.企业会计准则第1号存货B.小企业会计制度C.会计法D.会计档案管理办法答疑编号：针对该题提问正确答案ABD答案解析会计法属于会计法律。第二节会计工作管理体制【考核形式】财政部门的行政管理职能和单位负责人判定及其责任。会计工作的行政管理统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作。 分级管理：县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。财政部门履行的会计行政管理职能主要有：（一） 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施（二） 会计市场管理（三） 会计专业人才评价（对会计人员的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴）（四） 会计监督检查会计工作的自律管理（一）中国注册会计师协会（二）中国会计学会单位会计工作管理（一）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。（1）法定代表人（针对法人企业）：国有工业企业的厂长（经理），公司制企业的董事长，国家机关最高行政官员。（2）行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（针对非法人企业）：代表合伙企业的合伙人，个人独资企业的投资人。【提示】单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人，如：公司制企业的总经理。（二）会计人员任职资格会计：会计从业资格证书会计机构负责人（会计主管）：除取得会计从业资格证外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历。（三）任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构和会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。【提示】伪造无中生有；变造涂改挖补。（四）任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复。第三节会计核算【提示】本节内容与会计基础相关知识重叠，在本科目考试中不是重点。一、财务报告的目标、会计基础假设、会计基础财务报告的目标向财务报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。会计基础假设会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计基础权责发生制二、会计信息质量要求（八个）可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。三、会计核算的总体要求会计核算依据1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。2.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。对会计资料的基本要求会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。【提示】注意伪造和变造的区别。 四、会计电算化采用电子计算机替代手工记账前，电子计算机会计核算应当与手工会计核算同时运行3个月以上并取得一致结果后，方可采用电子计算机进行会计核算。五、会计凭证（一）原始凭证原始凭证的基本要求：必备内容名称；填制凭证的日期；填制单位名称或者填制人员的姓名；经办经济业务事项人员的签名或盖章；接受单位名称；经济业务事项名称；经济业务事项的数量、单价和金额。签章外部单位：填制单位公章外部个人：填制人员签名或者盖章内部自制：经办单位领导人或其指定人员的签名或者盖章对外开出：本单位公章金额及收付大小写金额必须一致；购买实物须有验收凭证；支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明。联次只能以一联作为报销凭证；一式几联的必须套写，并连续编号；作废的应加盖“作废”戳记，连同存根保存，不得撕毁。退货退货除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时必须取得对方收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。借款职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后；收回的，应当另行开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。特殊需经上级有关部门批准的业务，应当将批准文件作为原始凭证附件；如批准文件单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。原始凭证的审核：（1）审核内容：真实性、合法性、准确性、完整性、正确性和及时性。（2）后续处理完全符合要求的及时据以编制记账凭证入账不真实不合法的会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告记载不准确不完整的予以退回，并要求按照国家统一的会计制度规定更正、补充【提示】原始凭证记载的各项内容均不得涂改、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（二）记账凭证记账凭证的基本要求：内容填制日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目和金额；（5）所附原始凭证的张数；（6）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或者盖章。【提示】收款和付款凭证还应当有出纳人员的签名或盖章。并加盖“收讫”“付讫”章以避免重收重付。编号连续编号、分数编号法依据单张原始凭证、若干同类原始凭证、原始凭证汇总表附件除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。错误重新填制填制金额空行注销六、会计账簿概念会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿记，是由一定格式、相互联系的账页所组成的。会计簿记是会计资料的主要载体之一，会计账簿是编制财务会计报告的重要依据。种类各单位必须依法设账：总账订本账明细账活页账日记账（现金，银行）订本账其他辅助账簿（备查账簿）如租借设备物资的辅助登记启用“账簿启用及经营管理人员一览表”登记根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。1.数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。在记账凭证上签名或者盖章并注明记账符号。2.蓝黑色墨水或碳素墨水书写，特殊可用红色墨水记账。3.书写留有空间。4.应按照页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页的，应划线注销，或注明“此页（行）空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 5.定期结出余额。现金银行日记账必须逐日结出余额。6.“过次页”“承前页”。7.实行会计电算化的单位，总账明细账应当定期打印。8.账簿记录错误应采用错账更正方法：划线更正法、红字更正法、补充登记法。9.定期核对：账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。对账至少每年一次。10.定期结账。“本月累计”“本年累计”“结转下年”“上年结转”七、财产清查福建规定：各单位应当建立资产清查制度，在编制年度财务会计报告前，应当对本单位全部资产和债务进行清查。清查中发现账簿记录与实物、款项不符的，应当及时查明原因，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。八、财务报告（一）财务会计报告的构成：报表+附注（四表一注）1.会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。2.附注【提示】财务报告不包括计划规划等文件。（二）财务会计报告的编制要求会计法、企业财务会计报告条例规定：企业不得编制和对外提供虚假和隐瞒重要事实的财务报告；企业负责人对本企业财务报告的真实性、完整性负责。1.企业应当于年度终了编制财务报告。（半年度、季度和月度）2.应根据真实的交易、实行及完整准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。3.报表内各会计要素应进行合理确认计量，不得随意改变确认计量标准。4.及时结账，不得提前或延迟。5.编制年度财务报告前，应按规定全面清查资产、核实债务。6.编制报告前的工作：账证核对、账账核对等。7.编制报表应做到：内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或任意取舍。8.报表之间，报表各项目之间，对应数字应相互一致。9.其他（三）企业财务报告的对外提供1.向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致。2. 须经注册会计师审计的，应当将审计报告随同财务报告一并对外提供。九、会计档案范围种类1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿；3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括报表附件、附注及文字说明，其他财务报告；4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保持的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。【提示】各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。审计报告也不属于会计档案。营业执照等证件也不属于会计档案。归档移交1.归档（1）各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。（2）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，保管期满之后，原则上应当由会计部门编制清册移交。2.移交（1）会计机构在向单位档案部门移交会计档案时要编制移交清册。（2）无档案管理部门的，由会计机构继续保管，并指定专人负责。（不能是出纳）（3）档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，不得随意拆封。个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。（4）会计档案原件不得借出。遇有特殊需要，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续。保管会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5类。保管期限从会计年度终了后第一天算起。销毁会计档案管理办法规定，会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照程序予以销毁。1.编造会计档案销毁清册（1）由单位档案管理部门会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的情况，报本单位负责人。（2）单位负责人复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见。2.专人负责监销（1）会计档案销毁前，需要有指定的监销人按照会计档案销毁清册所列的内容对所要销毁的会计档案进行清点核对。（2）会计档案销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。3.不得销毁的会计档案。（1）对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项（如超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证等）的原始凭证，不得销毁，应当单独保管到未了事项完结后方可按规定的程序进行销毁；（2）正在建设期间的建设单位会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的办理交接手续。【例题单选题】下列关于会计档案管理的要求的说法中，正确的是（）。A.出纳人员可以兼管会计档案 B.当年形成的会计档案，在会计年度终了后必须立即移交本单位档案机构统一保管 C.采用电子计算机进行会计核算的单位，可以不打印出纸质会计档案，统一在计算机硬盘内存储即可 D.各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续 答疑编号：针对该题提问正确答案D答案解析本题考核会计档案管理的要求。根据规定，出纳人员不得兼管会计档案，选项A错误；当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管，选项B错误；采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案，选项C错误。【例题多选题】下列情况下，不得销毁会计档案的有（）。A.保管期未满 B.正在项目建设期间的建设单位，其保管期已满的会计档案 C.未结清的债权债务的原始凭证 D.未了事项的原始凭证 答疑编号：针对该题提问正确答案ABCD答案解析本题考核会计档案可以销毁的情况。保管期满的会计档案应依法进行销毁。保管期满但未结清债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证不得销毁；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。十、其他会计年度会计法规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。记账本位币会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。（人民币或外币记账，统一人民币编报告）会计处理方法会计法规定：各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务报告中说明。【举例】固定资产折旧方法、存货计价方法、坏账损失核算方法等。会计记录文字会计法规定：会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中国境内的外资企业、外国企业和外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。（中文+其他文字）【例题多选题】关于会计记录文字的使用，以下说法中正确的有（）。A.应当使用中文 B.可以使用中文，也可以使用其他文字 C.可以同时使用一种其他文字 D.不得使用其他文字 答疑编号：针对该题提问正确答案AC答案解析本题考核会计记录文字的使用。根据会计法的规定，会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。【例题单选题】下列有关会计核算内容的说法中，不正确的是（）。A.我国是以公历年度为会计年度 B.业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，用以作为记账和编制财务会计报告 C.对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的法定印章 D.各单位的对账工作每年至少进行一次 答疑编号：针对该题提问正确答案B答案解析本题考核会计核算的相关要求。根据规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。第四节会计监督三位一体的会计监督体系单位内部监督单位内部监督是基础，其本质是内部控制。社会监督注册会计师为主体。对单位内部监督的再监督。政府监督财政部门为主体。是对内部监督和社会监督的再监督。一、企业内部控制规范体系包括：企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引二个层次。二、单位内部会计监督概念单位内部会计监督，是指一个单位为了保护其资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。主体各单位的会计机构、会计人员对象单位的经济活动责任单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。基本要求1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。 （这是机构控制和职务控制的基本要求）2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。（这是对业务处理程序控制的基本要求）3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。（这是对财产安全控制和会计信息控制的基本要求）4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。（这是对内部审计控制的基本要求）另外，会计法还规定：会计机构内部应当建立稽核制度。【提示】稽核制度（稽查复核）也是内部会计监督控制的重要组成部分，但它不等同于内部审计。稽核是会计机构内部的一种工作制度，而内审是在会计机构之外另设的内审机构或审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。职责会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责1.对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计法和单位负责人赋予会计机构和会计人员监督权力。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。【例题多选题】下列关于单位内部会计监督的相关说法中，正确的有（）。A.单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权 B.各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督 C.内部会计监督的对象是会计机构和会计人员 D.单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任 答疑编号：针对该题提问正确答案ABD答案解析本题考核内部会计监督的相关规定。内部会计监督的对象是单位的经济活动。二、会计工作的政府监督概念会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。主体主要为财政部门。另外审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门有权对有关单位会计资料实施监督检查。内容财政部门监督检查的主要内容：1.监督各单位是否依法设置会计账簿。应当设置会计账簿的单位是否设置账簿；设置会计账簿的情况是否符合法律规定； 各单位是否存在账外设账的违法行为。2.监督各单位会计资料是否真实、完整。3.监督各单位会计核算是否符合会计法和国家统一会计制度的规定。4.监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。从事会计工作的人员是否具备从业资格。会计机构负责人是否符合任职条件。5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行检查。福建省增加内容：1.是否依法设置会计机构、配备会计人员或者委托代理记账，从事会计工作的人员是否具备从业资格。2.代理记账机构是否具备相应执业资格并规范执业。3.内部监督制度是否建立健全。【例题多选题】会计工作的政府监督机关包括（）。A.财政机关 B.税务机关 C.人民法院 D.检察院 答疑编号：针对该题提问正确答案AB答案解析本题考核会计工作的政府监督。根据规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。三、会计工作的社会监督概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。（是内部监督的再监督）特点：独立性、有偿性。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。【提示】任何单位和个人对违反会计法和国家统一会计制度规定的行为，有权检举。这也属于会计工作的社会监督范畴。比较注册会计师审计与内部审计的关系联系：两者都是现代审计体系的组成部分；都关注内部控制的健全性和有效性；注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的利用等。区别：审计目标、独立性、方式、职责、作用等方面存在区别。业务范围会计师事务所依法承办以下审计业务：1.审查企业财务会计报告，出具审计报告；2.验证企业资本，出具验资报告；3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；4.法律、行政法规规定的其他审计业务。【提示1】注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。【提示2】应区分会计责任和审计责任。其他对违反会计行为的检举及其处理对会计人员合法权益的法律支持福建规定：会计人员因依法履行职责受到错误处理的，有权向财政、监察或者其他有关部门投诉。收到投诉的部门有权处理的，应当自受理之日起三十日内提出处理意见，并书面答复投诉人；对不属于本部门职责范围的，应当依法及时移送有权处理的部门处理，并告知投诉人。【例题多选题】下列属于注册会计师及其所在会计师事务所审计业务的内容有（）。A.审查企业财务会计报告，出具审计报告 B.验证企业资本，出具验资报告 C.代替财政部门对企业实施财政检查 D.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告 答疑编号：针对该题提问正确答案ABD答案解析本题考核注册会计师及其所在会计师事务所业务范围。注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。其中，审计业务的内容主要有：审查企业财务会计报告，出具审计报告；验证企业资本,出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告。【例题单选题】下列关于注册会计师审计与内部审计联系的说法中，表述正确的是（）。A.内部审计与注册会计师审计在时间上完全一致 B.内部审计是单位内部控制的一部分 C.内部审计与注册会计师审计的独立性要求是相同的 D.内部审计与注册会计师审计同受注册会计师协会的管理 答疑编号：针对该题提问正确答案B答案解析本题考核注册会计师审计与内部审计的关系。内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计通常是定期审计，对被审计单位的财务报表审计每年一次，因此选项A的说法错误。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强，因此选项C、D的说法错误。第五节会计机构和会计人员（非常重要）一、会计机构的设置设置会计法规定设置会计机构和如何设置会计机构三层次原则1.设置会计机构2.不单独设置会计机构的，在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；3.不具备会计机构设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。4.单位是否设置会计机构，可以根据以下因素考虑：（1）单位规模的大小；（2）经济业务的多少和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求。【提示】单独设置会计机构的，应配备会计机构负责人；不单独设置会计机构的，配备专职或兼职会计人员的单位，应指定会计主管人员。任职资格会计法规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。1.适用范围：会计基础工作规范规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。【提示】私营企业不适用回避制度。2.具体内容：（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。福建规定：1.国家机关、国有企业、事业单位以及国有和国有资产占控股地位或者主导地位的企业任用会计人员应当实行回避制度。2.直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及近姻亲关系。近姻亲，主要是指配偶的父母、兄弟姐妹、儿女的配偶及儿女配偶的父母。3.和单位负责人有上述关系的，不得担任本单位总会计师、会计机构负责人、会计主管人员和出纳；与总会计师、会计机构负责人、会计主管人员有上述关系的，不得担任本单位出纳。【例题单选题】在某事业单位中，根据回避制度的规定，会计主管人员张某的直系亲属不得担任本单位的（）。A.会计机构负责人 B.库管 C.出纳 D.稽核 答疑编号：针对该题提问正确答案C答案解析本题考核会计人员回避制度。根据规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。二、代理记账概念代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构（会计咨询、服务机构、会计师事务所等）接受委托人的委托办理会计业务。代理机构条件1.有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；2.主管代理记账的负责人具有会计师以上专业技术资格；3.有固定的办公场所；4.有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。【提示】经县级以上财政部门审查批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书后方可从事代理记账业务。取得证书后应当依法办理工商登记。业务范围1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。【提示】不包括填制原始凭证。2.对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。【提示】代理记账机构不能提供审计报告。会计师事务所可以出具审计报告。3.向税务机构提供税务资料。4.委托人委托的其他会计业务。委托人的义务1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。3.及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料。4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。代理机构义务1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。3.对委托人示意要求做出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。监督检查监督检查主体：县级以上人民政府财政部门1.未经批准从事代理记账业务的，由县级以上人民政府财政部门责令其改正，并予以公告。2.骗取许可证书的，由审批机构撤销其代理记账资格。3.经营期间达不到规定设立条件的，由县级以上人民政府财政部门责令其在不超过2个月的期限内整改；预期仍达不到规定条件的，由审批机构撤回其代理记账资格。法律责任1.委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。2.代理记账机构违反代理记账管理办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益的；委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应法律责任。【例题单选题】下列各项中，属于委托代理记账的委托人的义务的是（）。A.对本单位发生的经济业务事项，编制记账凭证 B.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密 C.向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证 D.向税务机关提供税务资料 答疑编号：针对该题提问正确答案C答案解析本题考核代理记账业务中委托人义务。根据规定，委托人的义务包括对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证；应当配备专人负责日常货币收支和保管；及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。三、会计从业资格概念会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。适用范围1.会计机构负责人（会计主管人员）；2.出纳；3.稽核；4.资本、资金核算；5.收入、支出、债权债务核算；6.工资、成本费用、财务成果核算；7.财产物资的收发、增减核算；（不包括纯粹收发实物不负责核算的岗位）8.总账；9.财务会计报告编制；10.会计机构内会计档案管理。（不包括档案机构内会计档案管理人员）取得1.会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。各地自行组织考试（非全国统一考试）。考试科目：财经法规与会计职业道德会计基础初级会计电算化（或者珠算五级）。福建省：10年起实行无纸化考试，每年安排多次考试。2.会计从业资格报名条件：没有学历和工作经历的要求（1）遵守会计和其他财经法律、法规；（2）具备良好的道德品质；（3）具备会计专业基本知识和技能。会计法规定：被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起五年内（含五年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。因有提供虚假财务报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为（职务违法），被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。3.会计从业资格部分考试科目免试条件。符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。证书管理1.上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，办理注册登记。2.离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。3.调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定在离开原单位90日内办理调转登记。4.变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。（变更会计工作岗位不需要做变更登记）后续教育1.对象：取得并持有会计从业资格证书的人员。2.特点：针对性、适应性、灵活性。3.内容：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练、职业道德等。4.形式：接受培训为主，在职自学为辅。5.学时：每年不得少于24小时。【例题多选题】下列有关会计从业资格证书管理的说法中，正确的是（）。A.我国会计从业资格证书实行注册登记制度，持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起60日内办理上岗注册登记 B.持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位的，应当自离开原工作单位之日起90日，填写调转登记表 C.持证人员学历学位发生变动的，应办理变更登记 D.持有会计从业资格证书的人员变更会计工作岗位不需办理登记 答疑编号：针对该题提问正确答案BCD答案解析本题考核会计从业资格管理。上岗注册登记时间应为从事会计工作之日起90日内。四、会计专业职务与会计专业技术资格会计专业职务会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级。会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师（初级职务）、会计员（初级职务）。【提示】会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师。专业技术资格1.分为：初级资格、中级资格和高级资格三个级别。2.初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度（以考代评）；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。（考评结合）初级资格考试科目：初级会计实务和经济法基础；（一年内一次通过）中级资格考试科目：中级会计实务、财务管理和经济法。（两年为一个周期，单科成绩滚动计算）高级资格考试科目为：高级会计实务。参加考试并达到国家合格标准的人员，由全国会计专业技术资格考试办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证，该证在全国范围内3年有效。3.会计专业技术资格实行定期登记制度：资格证书每3年登记一次。【提示】取得会计专业技术资格后，表明其已具备担任相应级别技术职务的任职资格。用人单位可以聘任为相应技术职务。五、会计工作岗位设置设置基本原则1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。2.符合内部牵制制度的要求。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质。4.要建立岗位责任制。主要会计岗位总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。【提示1】会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。【提示2】医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。【提示3】总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导。总会计师协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。凡设置总会计师的单位，不应当再设置与其职责重叠的行政副职。国有大、中型企业的总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任；免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。其他单位的总会计师，应按照有关法律的规定来任免。【例题多选题】根据中华人民共和国会计法的规定，下列各项中，出纳员不得兼任的工作有（）。A.登记收入、支出账目B.登记债权、债务账目C.保管会计档案D.保管人事档案答疑编号：针对该题提问正确答案ABC【例题多选题】从事下列工作中，必须取得会计从业资格的有（）。A.出纳B.稽核C.药房收费员D.审计人员答疑编号：针对该题提问正确答案AB答案解析出纳、稽核都属于会计岗位，必须取得会计从业资格六、会计人员的工作交接概念会计工作交接，是指会计人员调动、离职或因病不能工作，应与接管人员办理交接手续的一种工作程序。必要性防止账目不清、财务混乱；明确责任。交接范围1.正常调动工作或离职的；2.会计人员临时离职或其他原因暂时不能工作的；3.依法终止的单位；4.会计人员擅自离职、死亡、失踪或者下落不明等情况发生时。【提示1】需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。恢复工作时应当与接替或代理人员办理交接手续。【提示2】移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。交接程序提出交接申请移交前准备移交点收专人负责监交交接后事项1.交接前的准备工作。（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。（3）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面说明材料。（4）编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容。（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况向接替人员介绍清楚。2.移交点收（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。（3）会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点；对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚（6）实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。3.专人负责监交。（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。4.交接后的有关事项。（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。责任移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员