第八章.成本考核与责任中心.ppt.ppt

8 成本考核与责任中心 2 本章内容 分权管理 一 二 责任中心 3 分权管理已成为现代企业管理的基本模式 分权管理的主要表现形式是部门化 成本考核要求责任者对所控制的成本负责任 同时与奖惩制度相结合 一 分权管理 她是部门经理 4 集权管理企业 分权管理企业 高层管理者决策是决策的指定者 下层管理者是决策的执行者 各个部门管理者在其经营活动范围内有充分的决策权 集权制与分权制 5 责任中心是为完成某种责任而设立的特定部门 其基本特征是权 责 利相结合 具体如下 拥有与企业总体管理自主权相协调 与其管理职能相适应的经营决策权 承担与其经营权相适应的经济责任 建立与责任相配套的利益机制 将管理人员的个人利益与其管理业绩联系起来 各责任中心的局部利益必须与企业整体利益相一致 二 责任中心 6 根据其控制区域和权责范围的大小 责任中心 收入中心 投资中心 成本中心 责任中心的类型 利润中心 7 收入中心 收入中心是指那些只对其收入负责的责任中心 收入中心的特点是无法控制生产成本 存货和投资活动 企业销售部门是一种典型的收入中心形式 8 成本中心 成本中心是指那些不形成或者不考核其收入 而着重考核其所发生的成本和费用的责任中心 成本中心的特点是没有经营权或销售权 无法控制收益 成本中心是应用最广泛的一种责任中心形式 9 成本中心的类型 1 标准成本中心 必须是所生产的产品稳定而明确 并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心 通常典型代表是制造业工厂 车间 工段 班组等 实际上任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心 只要这种活动能够计量产出的实际数量 并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系 因此各行业都可建立标准成本中心 2 费用中心 适用于那些产出物不能用财务指标来衡量 或者投入和产出之间没有密切关系的单位 费用中心包括一般行政管理部门和研究开发部门等等 对于费用中心 唯一可以准确计量的是实际费用 无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率 从而限制无效费用的支出 因此 有人称之为 无限制的费用中心 或 酌量性费用中心 10 例 适合于建立费用中心进行成本控制的单位是 a 生产企业的车间b 餐饮店的制作间c 医院的放射治疗室d 行政管理部门e 研究开发部门 答案 de 例 下列有关成本责任中心的说法中 正确的是 a 成本责任中心不对生产能力的利用程度负责b 成本责任中心不进行设备购置决策c 成本责任中心不对固定成本负责d 成本责任中心应严格执行产量计划 不应超产或减产 答案 abd 11 责任成本是企业目标成本管理的核心 它可作为评价责任者成本责任的履行情况 考核成本经营绩效的依据 责任成本是指由特定的责任中心所发生的耗费 成本中心的业绩评价指标 责任成本 责任中心 不论层次高低 所负责任大小 都有成本发生 都要考核其责任成本 12 首先必须将成本划分为可控成本和不可控成本 控制并调节 能确切计量 能预知发生时间 可控成本 凡是责任中心能控制的各种耗费称为可控成本 不可控成本 凡责任中心不能控制的耗费则为不可控成本 1 责任成本与可控成本 影响成本 13 可控成本的确定原则 1 假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额 那么该中心就要对这项成本负责 2 假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务 它就应对这些资产或劳务的成本负责 3 某管理人员虽然不直接决定某项成本 但是上级要求他参与有关事项 从而对该项成本的支出施加了重要影响 则他对该成本也要承担责任 14 必须注意的问题 成本的可控性是就特定的责任中心 特定的期间和特定的权限而言的 对某责任中心进行成本考核 应以其可控成本为主要依据 不可控成本仅作为参考 15 分清产品成本与责任成本的区别 是责任中心成本核算的一个基本前提 主要区别 联系 成本核算的对象不同成本核算的原则不同成本核算的目的不同 两者核算的原始成本信息是相同的 责任成本控制的有效与否将直接影响产品成本的耗费水平 2 责任成本与产品成本 16 3 可控成本与直接成本 变动成本的关系 17 例 对一个企业而言 变动成本和直接成本大多是可控成本 而固定成本和间接成本大多是不可控成本 答案 解析 对一个企业而言 几乎所有的成本都是可控的 而对于企业下属各成本中心而言 变动成本和直接成本大多是可控成本 而固定成本和间接成本大多是不可控成本 例 下列说法不正确的是 a 直接成本一定是可控成本b 变动成本一定是可控成本c 直接成本也可能是不可控成本d 变动成本也可能是不可控成本 答案 ab 18 4 责任成本的计算 根据责任成本核算的特点 应建立责任成本核算体系 以保证责任成本计算的顺利进行 具体内容包括 搞好各项基础工作 19 各责任中心将各月的责任成本加总起来 即为全年的责任成本 如果是成本中心 就以此作为生产业绩的考核依据 如果是利润中心或是投资中心 则将其与各责任中心的收入相配比 计算出利润作为考核经营业绩或投资业绩的依据 20 责任成本计算 变动成本计算与制造成本计算的主要区别 21 例 下列说法不正确的是 a 计算责任成本是为了评价成本控制业绩b 责任成本的计算范围是各责任中心的全部成本c 标准成本和目标成本主要强调事先的成本计算 而责任成本重点是事后的计算 评价和考核d 如果某管理人员不直接决定某项成本 则无需对该成本承担责任e 全部制造费用都需要分摊 答案 bde 解析 责任成本的计算范围是各责任中心的可控成本 如果某管理人员不直接决定某项成本 但是上级要求他参与有关事项 从而对该项成本的支出施加了重要影响 则他对该成本也要承担责任 在分摊制造费用时 对于不能归属于任何责任中心的固定成本 不进行分摊 22 例 责任成本的计算范围是 a 各责任中心应计入产品成本的费用b 各责任中心应计入产品成本的变动成本c 各责任中心的直接材料 直接人工 制造费用d 各责任中心的可控成本 答案 d 解析 可控成本是针对特定责任中心来说的 责任成本是特定责任中心的全部可控成本 23 例 下列说法不正确的是 a 计算产品的完全成本是为了按会计准则确定存货成本和期间损益b 计算产品的变动成本是为了经营决策c 计算责任成本是为了评价成本控制业绩d 计算责任成本是为了经营决策 答案 d 解析 责任成本计算 变动成本计算和制造成本计算的核算目的不同 计算产品的完全成本是为了按会计准则确定存货成本和期间损益 计算产品的变动成本是为了经营决策 计算责任成本是为了评价成本控制业绩 24 利润中心 利润中心是指能同时控制生产和销售 既要对成本负责又要对收入负责 但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平的责任中心 利润中心可划分为自然利润中心和人为利润中心两种 利润中心往往处于较高的层次 其权力更大 但责任也更重 25 利润中心的业绩评价指标 26 例 最适合作为企业内部利润中心业绩评价指标的是 2000年 a 部门营业收入b 部门成本c 可控边际贡献d 部门税前利润 答案 c 解析 对利润中心的考核指标主要是利润 可控边际贡献 考虑了部门经理可以控制的全部成本 反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力 27 例 企业某部门本月销售收入10000元 已销商品的变动成本6000元 部门可控固定间接费用500元 部门不可控固定间接费用800元 分配给该部门的公司管理费用500元 最能反映该部门真实贡献的金额是 2005年 a 2200b 2700c 3500d 4000 答案 b 解析 最能反映该部门真实贡献的指标是部门边际贡献 本题中部门边际贡献 10000 6000 500 800 2700 元 28 内部转移价格的制定 1 内部转移价格的概念企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务而发生内部结算及进行责任转账所采用的计价标准 制定转移价格的目的及相互间关系 29 2 内部转移价格的类型 市场价格经过协议的市场价格以成本作为内部转移价格双重内部转移价格 30 市场价格 以市场价格减去对外的销售费用作为内部转移价格 应用条件 中间产品存在完全竞争市场基本评价 是理想的转移价格 优点 1 有利于发挥责任中心的积极性 2 比较客观 缺点 1 对销售单位而言 产品内部销售节省了销售等方面的许多费用 但对 购买 的责任单位而言 却得不到利益 2 较难建立一个稳定的转移价格定价系统 31 经过协议的市场价格 双方部门经理就转移中间产品的数量 质量 时间和价格进行协商并设法取得一致意见 应用条件 中间产品存在非完全竞争的外部市场 首先 要有一个某种形式的外部市场 两个部门经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价格 其次 在谈判者之间共同分享所有的信息资源 再有 最高管理阶层的必要干预 优点 有一定弹性 可以照顾双方利益 使各责任中心保持一定的独立性 能为自己做出正确的决策 缺点 谈判浪费时间和精力 会导致部门之间的矛盾 而且获利能力大小与谈判技巧有很大关系 32 以成本作为内部转移价格 以变动成本加固定费为基础制定转移价格要求中间产品的转移用单位变动成本来定价 还应向购买部门收取一定的固定费用 作为长期以低价获得中间产品的一种报偿 即供应部门收取的固定费总额为期间固定成本预算额与必要的报酬之和 它按照各购买部门的正常需要量比例分配给购买部门 变动成本包括直接材料 直接人工和变动制造费用 以完全成本或能完全成本加一定的利润为基础的转移价格完全成本包括直接材料 直接人工和制造费用基本评价 可能是最差的选择优点 比较简单 实用缺点 在理论上缺乏说服力 随产品在部门间流转 成本不断积累 使用相同的成本加成率会使后序部门利润明显大于前序部门 不够合理 33 双重内部转移价格 指对同一种中间产品或服务采用不同的计价方法 对供应方采用市场价格定价 而对购买方采用以成本为基础的定价方法 优点 有利于各责任中心从企业整体利益出发正确进行经营决策 解决了 目标一致性 问题 并能激励各责任中心经理更好地进行经营 缺点 此法造成利润的重复计算 34 总结 转移价格作为一方的收入和另一方的成本 其合理与否 直接关系到转出 转入双方的经营业绩和切身利益 从而直接影响有关各方的工作主动性和积极性 所以 转移价格必须符合如下原则 1 必须为双方都能接受 2 必须对双方都有利 3 必须对整个企业有利 35 投资中心 投资中心是既对成本 收入和利润负责 又对其投资及其利用效益负责的责任中心 投资中心在责任中心中处于最高层次 它具有最大的决策权 也承担最大的责任 36 投资中心的业绩评价指标 1 投资报酬率 37 2 剩余收益 38 例 下列关于 以剩余收益作为投资中心业绩评价标准优点 的表述中 正确的有 2003年 a 便于按部门资产的风险不同 调整部门的资本成本b 计算数据可直接来自现有会计资料c 能够反映部门现金流量的状况d 能促使部门经理的决策与企业总目标一致 答案 ad 解析 a d选项为剩余收益指标的优点 剩余收益是以收益为基础的 而非以现金流量为基础的指标 不能反映部门的现金流量状况 39 例 某公司下设a b两个投资中心 a投资中心的资产额为200万元 投资报酬率为15 b投资中心的投资报酬率为17 剩余收益为20万元 该公司的资本成本为12 要求 1 计算追加投资前a投资中心的剩余收益 2 计算追加投资前b投资中心的资产额 40 答案 1 计算追加投资前a投资中心的剩余收益a投资中心的剩余收益 200 15 200 12 6 万元 2 计算追加投资前b投资中心的资产额b投资中心的资产额 20 17 12 400 万元 41 四 成本考核 编制和修订责任成本预算运用弹性预算方法编制的各责任中心的预定责任成本 成本考核指标 目标成本降低额目标成本降低率 业绩评价必须综合考核两个指标的结果 42 编制和修订责任成本预算 责任成本预算是根据预定的生产量 生产消耗标准和成本标准运用弹性预算方法编制的