2013年注册税务师考试《税法一》第一章考点练习解析.doc

云考网 2013年注册税务师考试税法一第一章考点练习解析第一节税法概述 一、税法的概念与特点（一）税法概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。了解税法定义时需注意：1.立法机关-有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。2.调整对象-税收分配中形成的权利义务关系。3.范围-广义与狭义之分。广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。（二）税法的特点-了解1.从立法过程看-税法属于制定法，而不属于习惯法即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。2.从法律性质看-税法属于义务性法规，而不属于授权性法规即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。3.从内容看-税法属于综合法，而不属于单一法即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。我国税法结构：宪法加税收单行法律、法规。【考题单选题】（2011年）下列有关税法特点的说法，错误的是（）。A.税法属于制定法而非习惯法B.从法律性质上看，税法属于授权性法规C.税法是由国家制定而不是认可的D.税法具有综合性正确答案B答案解析从法律性质上看，税法属于义务性法规，而不是授权性法规。二、税法原则-掌握（分为两个层次，即：基本原则和适用原则）税法的基本原则（四个）1.税收法律主义2.税收公平主义3.税收合作信赖主义4.实质课税原则税法的适用原则（六个）1.法律优位原则2.法律不溯及既往原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则5.实体从旧、程序从新原则6.程序优于实体原则【例题单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是（）。A.法律优位原则B.税收法律主义原则C.法律不溯及既往原则D.程序优于实体原则正确答案B（一）基本原则（4个）-掌握含义、特点、适用情形1.税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则）（1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性（3）具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。【考题单选题】（2008年）税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（）。A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性C.课税要素必须由法律直接规定D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力正确答案D答案解析依法稽征原则，即税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收，而无权变动法定课税要素和法定征收程序。除此之外，纳税人同税务机关一样都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税收及延期纳税的权力（利），即使征纳双方达成一致也是违法的。2.税收公平主义（1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。（2）法律上的税收公平与经济上的税收公平经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。3.税收合作信赖主义（1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。（2）这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。4.实质课税原则（1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。（2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性（注意选择）。纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。【例题单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则正确答案D（二）税法的适用原则（六个）-掌握含义并加以应用6个适用原则含义解析1.法律优位原则税收法律的效力高于行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。关系：法律法规规章作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的2.法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法3.新法优于旧法原则新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法4.特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧、程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力实体性权利义务以其发生的时间为准，而程序性问题（如税款征收方法、税务行政处罚等），新税法具有约束力6.程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现第二节税收法律关系 一、概念与特点（一）概念 -了解税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间税收分配过程中形成的权利义务关系。两种学说及含义：权力关系说和债务关系说。（二）特点-4点（掌握）1.主体的一方只能是国家2.体现国家单方面的意志3.权利义务关系具有不对等性4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质【考题单选题】关于税收法律关系的特点，下列表述正确的是（）。A.作为纳税主体的一方只能是征税机关B.税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一致为要件C.权利义务关系具有对等性D.具有财产所有权单向转移的性质正确答案D答案解析税收法律关系的特点：（1）主体的一方只能是国家；（2）体现国家单方面的意志；（3）权利义务关系具有不对等性，纳税人承担较多的义务，享受较少的权利；（4）具有财产所有权或支配权单向转移的性质。二、税收法律关系的主体-征纳双方（一）征税主体：以税务（国税、地税）机关为主，还有财政机关、海关。1.税务机关职权-共6项（注意多选题）2.税务机关职责-共7项（注意多选题）【例题单选题】下列职权中不属于税务机关职权的是（）。A.税收检查权B.税收行政立法权C.代位权和撤销权D.税收法律立法权正确答案D答案解析税收法律立法权，属于国家权力机关的职权，税务机关没有制定税收法律的权力。（二）纳税主体：纳税人（自然人、法人、非法人单位）1.纳税人权利-共14项（注意多选题）2.纳税人义务-共10项（注意多选题）（三）其它税务当事人的权力和义务其他税务当事人：扣缴义务人、纳税担保人、银行、工商、公安等。（注意多选题）三、税收法律关系的产生、变更、消灭-了解要点内容（一）产生以引起纳税义务成立的法律事实为标志（即出现应税行为）（二）变更原因-5条（注意多选题）1.由于纳税人自身的组织状况发生变化2.由于纳税人的经营或财产情况发生变化3.由于税务机关组织结构或管理方式的变化4.由于税法的修订或调整5.因不可抗拒力造成的破坏（三）消灭原因-5条1.纳税人履行纳税义务2.纳税义务因超过期限而消灭3.纳税义务的免除4.某些税法的废止5.纳税主体的消失【考题多选题】关于税收法律关系的特点，下列表述正确的有（）。A.具有财产所有权单向转移的性质B.主体的一方只能是国家C.权利义务关系具有不对等性D.税收法律关系的变更以主体双方意思表示一致为要件E.调整平等主体间的财产关系正确答案ABC答案解析税收法律关系的变更不以主体双方意思表示一致为要件。税收法律关系的变更是指由于某一法律事实的发生，使税收法律关系的主体、内容和客体发生变化。引起税收法律关系变更的原因是多方面的，但是不以双方意思表示一致为要件。第三节税收实体法与税收程序法一、税收实体法（重点掌握）税收实体法：规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。是税法的核心部分。税收实体法结构的特点：规范性（一税一法）、统一性（税收要素固定）。涉及实体法的六个要素，分别是：纳税义务人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。（一）纳税义务人1.含义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。2.与纳税人有关的概念：（1）负税人：实际负担税款的单位和个人。不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税）。纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税，具有转嫁性）。（2）代扣代缴义务人有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。（3）代收代缴义务人有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。（4）代征代缴义务人因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。（5）纳税单位（了解）申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。（二）课税对象-掌握1.含义：课税对象是税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税。2.作用-基础性要素：（1）是区分税种的主要标志，（2）体现征税的范围，（3）其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定。3.与课税对象有关的3个要素：（1）计税依据（税基）计税依据：税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。课税对象与计税依据关系计税依据举例一致价值形态所得税不一致实物形态房产税、耕地占用税、车船税【课税对象与计税依据的关系】课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。（2）税源税源：税款的最终来源，税收负担的归宿，表明纳税人负担能力。课税对象与税源关系课税对象来源举例一致国民收入分配中形成的各种收入所得税不一致其他方面大多数税（如营业税、消费税、房产税）【课税对象与税源的关系】课税对象是据以征税的依据；税源则表明纳税人的负担能力。（3）税目1.含义：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，解决课税对象的归类。2.作用：明确征税范围；解决征税对象的归类（税目税率同步考虑-税目税率表，如：消费税、营业税、资源税）。3.分类：分为列举税目和概括税目两类。列举税目：是将每一种商品或经营项目采用一一列举的方法（又分为细列举、粗列举），如：消费税。概括税目：是按照商品大类或行业采用概括方法设计税目（又分为小概括、大概括）。如：营业税。【例题多选题】对税收实体法要素中有关课税对象的表述，下列说法正确的有（）。A.课税对象是国家据以征税的依据B.税目是一种税区别于另一种税的最主要标志C.从实物形态分析，课税对象与计税依据是一致的D.从个人所得税来看，其课税对象与税源是一致的E.计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从量的方面对课税作出的规定正确答案AD答案解析课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志；从实物形态分析，课税对象与计税依据是不一致的；从所得税（包括企业所得税和个人所得税）来看，其课税对象与税源是一致的。计税依据是从量的方面对课税作出的规定，课税对象是从质的方面对课税作出的规定。（三）税率-掌握税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收政策的中心环节。税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。1.比例税率：同一征税对象或同一税目，规定一个比例的税率。（1）形式：产品比例税率，行业比例税率，地区差别比例税率，有幅度的比例税率；（2）特点：税率不随课税对象数额的变动而变动；课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；计算简便；税额与课税对象成正比。2.累进税率：是指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之增高的税率。即：课税对象按数额大小划分等级，规定不同税率。多用于收益课税，处理税收负担的纵向公平。（1）全额累进税率：【举例】征税对象为3000时，用全额累进税率计算，应纳税额300010%300。（2）超额累进税率：【举例】征税对象为3000时，用超额累进税率计算，应纳税额15003%150010%195。超额累进税率特点：（注意多选题）计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多；累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。目前我国：个人所得税中有三个税目使用此税率。速算扣除数:全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额为速算扣除数。其作用是为了简化计算。【举例】征税对象为3000时，用全额累进税率计算，应纳税额300010%300；用超额累进税率计算，应纳税额15003%150010%195。全额累进税率计算的应纳税额与超额累进税率应纳税额的差额=300195105，为速算扣除数。用超额累进税率计算的应纳税额300010%-105=195。（3）超率累进税率适用于土地增值税（4）超倍累进税率（了解）超倍累进税率的计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。【累进税率综合性考题】【例题单选题】下列关于累进税率的表述正确的是（）。A.超额累进税率计算复杂，累进程度缓和，税收负担透明度高B.全额累进税率计算简单，但在累进分界点上税负呈跳跃式，不尽合理C.计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率D.计税基数是相对数时，超额累进税率实际上是超倍累进税率正确答案B答案解析超倍累进税率计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。3.定额税率 （1）含义：根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额。（2）目前使用：土地使用税、耕地占用税、车船税、消费税中部分应税消费品。（3）基本特点：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性。【考题多选题】（2010年）在我国现行税法中，采用地区差别定额税率的税种有（）。A.资源税B.城镇土地使用税C.耕地占用税D.土地增值税E.城市维护建设税正确答案ABC答案解析2010年考试当年，资源税、城镇土地使用税、车船税和耕地占用税等属于地区差别定额税率，土地增值税和城市维护建设税采取比例税率。【提示】按现在最新的规定，资源税中的原油、天然气采用比例税率。4.税率的其他形式（三组）（1）名义税率与实际税率熟悉名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。通常：名义税率实际税率，原因：（注意多选题）计税依据与征税对象可能不一致；税率差异；减免税的使用；偷漏税；错征税款。（2）边际税率与平均税率熟悉边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。在比例税率条件下，边际税率等于平均税率，而在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。（3）零税率与负税率零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。【税率综合性练习】【例题多选题】税率是税收政策的核心要素，下列关于税率的表述正确的有（）。A.定额税率与课税对象价值量大小成正比B.在累进税率条件下，边际税率往往高于平均税率C.速算扣除数是为解决全额累进税率计算税款复杂而引入的D.超倍累进税率的计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率E.相对于全额累进税率而言，超额累进税率的计算方法复杂，但累进程度比较缓和正确答案BDE答案解析定额税率与课税对象价值量大小没有关系；速算扣除数是为解决超额累进税率计算税款复杂而引入的。（四）减税免税掌握【提示1】减税指减征部分税款，免税指免征全部税款。【提示2】减免税权限：减免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，按国务院制定的行政法规的规定执行。1.减免税的基本形式（1）税基式减免使用最广泛，即：直接缩小计税依据的方式实现减免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。【区分起征点与免征额】起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。【起征点与免征额关系】：区别：当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免于征税。比较：享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。（2）税率式减免适用于流转税（解决某个行业或产品）具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。（3）税额式减免具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。【例题单选题】通过直接缩小计税依据的方式实现的减免税是（）。A.法定式减免B.税率式减免C.税额式减免D.税基式减免正确答案D答案解析通过直接缩小计税依据的方式实现的减免税是税基式减免。2.减免税分类：法定减免、临时减免（困难减免）、特定减免（大多是定期减免）3.与减免税相对立的，是加重税负的措施，包括两种形式：（1）税收附加：也称地方附加（2）税收加成：加一成相当于加征应纳税额的10%个人所得税法规定，对劳务报酬所得畸高的，可以实行加成征收。（五）纳税环节-熟悉 生产环节（如资源税）、流通环节（商品税）、分配环节（所得税）、消费环节（车辆购置税）（六）纳税期限-掌握1.决定因素：税种的性质、应纳税额的大小、交通条件2.形式：（1）按期（如流转税）（2）按次（如耕地占用税、屠宰税）（3）按年（但要分期预缴，如企业所得税、房产税、土地使用税）二、税收程序法程序法涉及内容（一）作用保障实体法实施；规范和控制行政权行使；保障纳税人合法权益；提高执法效率（二）税收程序法主要制度表明身份、回避、职能分离、听证、时限制度（三）税收确定程序税务登记、账簿凭证管理、纳税申报（四）税收征收程序税款征收、税收保全措施和强制执行措施（五）税务稽查程序税务稽查的基本程序包括选案、实施、审理、执行【其中重点掌握】1.税款征收中滞纳金：对欠税的纳税人、扣缴义务人按日征收欠缴税款万分之五的滞纳金。税款的补征和追征制度：因税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款，税务机关可以在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金；因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误造成的未缴或者少缴税款，在一般情况下，税务机关的追征期为3年，在特殊情况下，追征期为5年。税务机关在追征税款的同时，还要追征滞纳金。对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人、扣缴义务人所骗取的税款。2.税收保全措施和强制执行措施税收保全措施：书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。强制执行措施：书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准。一、税收立法（一）概念及要点税收立法是指国家机关依照其职权范围，通过一定程序制定（包括修改和废止）税收法律规范的活动，即特定的国家机关就税收问题所进行的立法活动。通常所说的立法活动是包括制定法律、行政法规、行政规章等，体现出广义立法的范畴。【要点1】从税收立法的主体来看，国家机关包括全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关等，按照宪法和国家法律的有关规定，可以制定有关调整税收分配活动的法律规范。【要点2】税收立法权的划分，是税收立法的核心问题。【要点3】税收立法必须经过法定程序。税收立法严格遵守各种形式法律规范制定的程序性规定，这是法的现代化的基本标志之一。【要点4】制定税法是税收立法的重要部分，但不是其全部，修改、废止税法也是其必要的组成部分。（二）税收立法权及程序1.税收立法权税收立法权是指特定的国家机关依法所行使的，通过制定、修订、废止税收法律规范，调整一定税收法律关系的综合性权力体系。【要点1】税收立法权的划分，应与国家一般立法权的基本类型结合起来，从而成为划分税收立法权的法律依据。一般来说，立法权分为如下几种类型：国家立法权；专属立法权；委托立法权、行政立法权；地方立法权。【要点2】在我国，划分税收立法权的直接法律依据主要是宪法与立法法的规定2.税收法律、税收法规（1）税收法律：创制程序（4项）：特别注意第一、第四项有哪些（4法）：属于全国人民代表大会通过的税收法律有：中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法；属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律有：中华人民共和国税收征收管理法、关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定等。【提示】自2012年1月1日起施行的中华人民共和国车船税法，也属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律。（2）税收法规-是目前我国税收立法的主要形式创制程序（4项）：特别注意第一、第四项有哪些：如中华人民共和国个人所得税法实施细则、中华人民共和国增值税暂行条例等都属于税收行政法规。效力：税收法规的效力低于宪法、税收法律，而高于税务规章。（三）税务规章 1.税务规章的权限范围（1）属于法律、法规决定的事项，三个要点:只有法律或国务院行政法规等对税收事项已有规定的情况下，才可以制定税务规章，否则，不得以税务规章的形式予以规定，除非得到国务院的明确授权；制定税务规章的目的是执行法律和国务院的行政法规、决定、命令，而不能另行创设法律和国务院的行政法规、决定、命令所没有规定的内容；税务规章原则上不得重复法律和国务院的行政法规、决定、命令已经明确规定的内容。（2）对于涉及国务院两个以上部门职权范围的事项，一般应当提请国务院制定行政法规。2.税务规章的制定程序【提示】特别注意第四项：审议通过的税务规章，报局长签署后予以公布，在国家税务总局公报上刊登的税务规章文本为标准文本。3.税务规章的适用与监督（1）税务规章的施行时间：税务规章一般应当自公布之日起30日后施行。特殊情况下也可自公布之日起实施。（2）税务规章的解释税务规章由国家税务总局负责解释。税务规章解释与税务规章具有同等效力。（3）税务规章的适用。税务规章的适用规则包括：一是税务规章的效力低于法律、行政法规；二是税务规章之间对同一事项都作出过规定，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定，新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定；三是税务规章一般不应溯及既往，但为了更好地保护税务行政相对人的权力和利益而作的特别规定除外。（4）税务规章的冲突裁决机制:税务规章与地方性法规对同一事项的不一致，不能确定如何适用时，由国务院提出意见，国务院认为应当适用地方性法规的，税务规章就不再适用；认为应当适用税务规章的，应当提请全国人大常委会裁决。税务规章与其他部门规章、地方政府规章对同一事项的规定不一致的，由国务院裁决。（5）税务规章的监督国务院有权改变或撤销税务规章人民法院在行政诉讼中对税务规章可以参照适用，但对不适当的税务规章不能宣布无效或予以撤销,但有权不适用（四）税收规范性文件的制定管理1.税收规范性文件的概念与特征（1）含义：税收规范性文件，是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定公布的，规定纳税人、扣缴义务人、其他税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并可反复适用的文件。【要点1】税务行政规范虽然不是法律的构成形式，但它是税务行政管理的依据，税务行政相对人也必须遵循。【要点2】税收规范性文件与税务规章的区别表现在4方面：制定程序、设定权、效力、发布形式。（2）特征：一是属于非立法行为的行为规范。二是适用主体的非特定性。三是不具有可诉性。四是具有向后发生效力的特征。2.权限范围：（1）内容上的范围：税收规范性文件不得设定税种开征、停征、减免退补税、行政许可、行政审批、行政处罚、行政强制、行政事业性收费。（2）制定权范围：县以下税务机关以及各级税务机关的内设机构、派出机构、直属机构、临时性机构，不得以自己名义独立行使职权并承担相应责任。3.制定程序：（1）起草：制定机关的业务主管部门（2）审核：各级税务机关的法规部门（3）签署发布：局领导签发,公告形式公布提示：未经公告形式公布的税收规范性文件,对纳税人不具有约束力。4.其他规定（1）解释权：制定机关（2）实施：公布之日30日后,且一般不溯及既往（3）备案：发布之日30日内向上一级（4）清理：每2年关于税收立法问题的总结：分类立法机关签署发布形式税收法律全国人大及常委会主席以主席令发布法、决定税收法规最高行政机关（国务院）、地方立法机关（地方人大及常委会）总理以国务院令发布条例、暂行条例税收规章此处仅指部门规章：国家税务总局总局局长办法、规则、规定（转发、批复不算规章）税收规范性文件县级税务机关局领导多数属于行政解释二、税收执法 （一）税收执法概述1.含义：通常意义上，都是指狭义的税收执法含义而言。即：专指国家税收机关依法定的职权和程序将税法的一般法律规范适用于税务行政相对人或事件，调整具体税收关系的实施税法的活动。2.税收执法的特征-六个（1）税收执法具有单方意志性和法律强制力。（2）税收执法是具体行政行为。（3）税收执法具有裁量性。（4）税收执法具有主动性。（5）税收执法具有效力先定性。（6）税收执法是有责行政行为。【考题多选题】（2010年）税收执法通常是指一切执行法律和适用法律的活动。税收执法的特征主要有（）。A.具有单方意志性B.具有被动性C.具有裁量性D.具有效力先定性E.是有责行政行为正确答案ACDE答案解析税收执法的特征包括：具有单方意志性和法律强制力、是具体行政行为、具有裁量性、主动性和效力先定性。（二）税收执法基本原则：合法性、合理性。1.合法性具体要求：执法主体法定、执法内容合法、执法程序合法、执法根据合法。2.合理性具体要求：公平原则、公正原则、比例原则。（核心内容包括：合目的性、适当性、最小损害性）（三）税收执法监督1.三个特征：（1）税收执法监督的主体是税务机关。非税务机关的组织或者个人，如审计机关，也可以依法对税务及其工作人员进行监督，但这不属于税收执法监督的范围。（2）税收执法监督的对象是税务机关及其工作人员（不同于税务稽查）。（3）税收执法监督的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为。具体包括事前监督、事中监督和事后监督。税收规范性文件合法性审核制度就是一种重要的事前监督。重大税务案件审理制度是事中监督的重要形式。税收执法检查、复议应诉等工作是典型的事后监督。2.税收执法检查（1）含义：税收执法检查是各级税务机关对本级税务机关及其直属机构、派出机构或者下级税务机关的税收执法行为实施监督检查和处理工作的总称。（2）特点：职权性、事后性、全面性、灵活性（3）税收执法检查与税务检查关系都是税务实施的监督检查活动，但两者截然不同。一是监督对象不同。税收执法检查是税务机关依照职权，对本级或者下级税务机关的税收执法行为所进行的一种监督活动。税务检查是税务机关依照职权，对税务行政相对人履行纳税义务及其相关行为所进行的一种监督活动。二是监督客体不同。税收执法检查的客体是税收执法行为，而税务检查的客体是行政相对人履行纳税义务及其相关行为。（4）税收执法检查内容（了解）【考题多选题】（2010年）下列行为中，属于税收执法监督中事后监督形式的有（）。A.税收规范性文件的合法性审核B.税务行政复议C.税收执法检查D.重大税务案件审理E.税务稽查正确答案BC答案解析事后监督是指对执法结果实施的监督，目的在于发现问题，整改问题。税收执法检查、复议应诉等工作是典型的事后监督。三、税收司法 （一）税收司法概述1.含义：广义的税收司法，包括涉税案件过程中刑事侦查权、检察权和审判权等一系列司法权力的行使。税收司法应采用广义的理解，即税收司法是指各级公安机关、人民检察院和人民法院等国家司法机关，在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程序处理涉税行政、民事和刑事案件的专门活动。概念的核心在于：谁能够行使国家司法权处理涉税案件。2.税收司法的基本原则-独立性原则、中立性原则（二）税收行政司法1.含义：税收行政司法是指法院等司法机关所受理的涉及税务机关的诉讼案件和非诉讼案件的执行申请等。既包括涉税行政诉讼制度，也包括税务机关或法院所采取的强制执行程序制度。2.作用：（1）作为法律上的一项救济性的制度安排，保障纳税人的合法权益是应有之义，也是立法者进行制度架构的初衷。（2）通过对税务机关的征税行为加以审查监督，督促其依法行政。3.税务行政诉讼的具体的受案范围：列举十一项如：对税务机关作出的征税行为不服4.税收司法审查特点：（1）以具体税收行政行为为审查对象，相应排除了将抽象税收行政行为纳入税收行政诉讼的受案范围。（2）对具体行政行为的审查，仅局限于合法性审查。（三）税收刑事司法（四）税收民事司法【关注】1.税收优先权（1）税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；（2）纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。（3）纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。2.税收代位权、撤销权税务机关可以依照该规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。【例题多选题】纳税人对税务机关的下列行为不服时，可以申请行政诉讼的有（）。A.税务机关为其核定应纳税额B.税务机关对其作出的加收滞纳金的决定C.税务机关关于具体贯彻落实税收法规的规定D.税务机关责令其提供纳税担保E.对税务机关作出的税收保全措施不服正确答案ABDE一、国际税法概念及原则（一）什么是国际税法国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关税收过程中产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总和。（1）国际税法的调整对象，是国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系。（2）国际税收协定最典型的形式是OECD范本和联合国范本。（3）国际税法的主要内容包括有税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等。（二）国际税法的基本原则1.国家税收主权原则2.国际税收分配公平原则3.国际税收中性原则二、税收管辖权（一）税收管辖权概念及分类1.税收管辖权的概念税收管辖权，是一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力，属于国家主权在税收领域中的体现。税收管辖权具有明显的独立性和排他性。独立性是指主权国家在税收征收管理方面行使权力的完全自主性，即对本国的税收立法和税务管理具有独立的管辖权力；排他性是指在处理属于本国税收事务时不受外来干涉、控制和支配。2.税收管辖权的分类目前世界上的税收管辖权分为三类：来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。（二）约束税收管辖权的国际惯例1.约束居民（公民）管辖权的国际惯例居民（公民）种类一般判定标准特殊判定标准自然人居民身份三个：（1）住所标准（永久性或习惯性住所）（2）时间标准（3）意愿标准（1）以永久性住所为判定标准（2）以同个人和经济关系更为密切为判定标准（3）以习惯性住所为判定标准（4）以国籍为判定标准（5）通过有关国家协商解决法人居民身份四个：管理中心标准；总机构标准；资本控制标准；主要营业活动地标准法人双重居民身份的判定，只能由有关国家之间协商解决公民身份该人与本国是否有法律联结因素，即公民身份。目前实行公民管辖权的国家基本采用两个标准自然人国籍标准法人登记注册标准2.约束来源地管辖权的国际惯例 【考题单选题】（2008年）按照居民税收管辖权的国际惯例，自然人居民身份的一般判定标准不包括（）。A.住所标准B.时间标准C.意愿标准D.籍贯标准正确答案D答案解析自然人居民身份的一般判定标准包括住所标准、时间标准、意愿标准，不含籍贯标准。三、国际重复征税（一）国际重复征税及其避免1.国际重复征税的概念国际重复征税，是指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收相同或类似的税。2.国际重复征税发生的原因国际重复征税的发生具体有以下三个方面的原因：纳税人所得或收益的国际化、各国所得税制的普遍化、各国行使税收管辖权的矛盾性。3.避免国际重复征税的一般方式：单边方式、双边方式和多边方式4.避免国际重复征税的基本方法（1）免税法指一国政府对本国居民（公民）来自国外的所得免予征税，以此彻底避免国际重复征税的方法。（2）抵免法指一国政府对本国居民（公民）来自国内外的所得一并汇总征税，但允许在本国应纳税额中扣除本国居民就其外国来源所得在国外已纳税额，以此避免国际重复征税的方法。（二）国际税收抵免制度1.抵免限额的确定抵免限额（来自居住国和非居住国全部应税所得居住国所得税税率）（来自非居住国应税所得来自居住国和非居住国全部应税所得）2.分国限额法与综合限额法（1）分国抵免限额（简化式）来自某一非居住国应税所得居住国所得税率（2）分国限额法与综合限额法比较3.直接抵免法与间接抵免法抵免方法含义适用（1）直接抵免指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税款同一经济实体即总、分机构间的税收抵免（2）间接抵免对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务适用于母子公司的经营方式，又适用于母、子、孙等多层公司的经营方式4.税收饶让 指居住国的政府对居民纳税人在非居民国得到的税收优惠，特准给予饶让。特点：它不是一种独立的避免国际重复征税的方法，是抵免法的附加。作用：（1）鼓励本国居民从事国际经济活动的积极性（2）维护非居住国利益【考题单选题】（2010年）关于国际税收抵免制度的说法，正确的是（）。A.直接抵免法仅适用于母、子公司之间的税收抵免B.允许抵免额等同于抵免限额C.税收饶让与抵免法共同构成了避免国际重复征税的方法D.抵免限额是指对跨国纳税人在国外已纳税款进行抵免的限度正确答案D答案解析选项A，直接抵免法适用于对同一经济实体即总、分机构间的税收抵免；选项B，允许抵免额不等同于抵免限额，允许抵免额是指抵免限额与实缴非居住国税款两者之间数额较小者；选项C，税收饶让不是一种独立的避免国际重复征税的方法，它只是抵免法的附加。四、国际避税与反避税（一）国际避税的