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第六章关税法本章考情分析本章是税法考试中相对重要的一章，题型除选择题以外，还与进口货物的消费税、增值税一并出现在计算题或综合题中。分值一般24分。本章内容：5节第一节征税对象与纳税义务人第二节进出口税则第三节完税价格与应纳税额的计算第四节税收优惠第五节征收管理2012年教材的变化主要是删除了部分内容。 第一节征税对象及纳税义务人*关税是海关依法对进出关境货物、物品征收的一种税。一、关税的征税对象征税对象：准允进出境的货物和物品。二、纳税义务人进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。 第二节进出口税则一、进出口税则概况二、税则归类三、税率及运用（一）进口关税税率*1.税率设置与适用目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。了解其适用范围。2.税率计征办法计征方法适用范围从价税进口商品多数实行从价税从量税目前我国对进口原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷实行从量税复合税录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机滑准税新闻纸3.暂定税率与关税配额税率暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。 （二）出口关税税率*一栏比例税率（20%40%）（三）特别关税*包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。（四）税率的运用*1.进出口货物，应当按照纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率，但下列情况除外：具体情形适用税率（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税如未经批准转为内销，则按海关查获日期所施行的税率征税（3）暂时进口货物转为正式进口货物需予补税的按申报正式进口之日实施的税率（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率（5）溢卸、误卸货物事后确定需要征税时按原运输工具申报进口日期所实施的税率征税；原进口日期无法查明的，按确定补税当天实施的税率征税（6）对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的原征税日期实施的税率（7）对经批准缓税进口的货物以后交税时无论是分期还是一次交清税款，都按货物原进口之日实施的税率征税（8）查获的走私进口货物需要补税的按查获日期实施的税率征税【例题多选题】（2010年）下列关于关税税率的表述中，正确的有（）。 A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税 B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税答疑编号3942060101正确答案ABC答案解析暂时进口转为正式进口补税时，应按正式申报进口之日的税率征税。【例题单选题】（2011年）下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（）。A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税答疑编号3942060102正确答案B答案解析选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税；选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税；选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。 第三节完税价格与应纳税额的计算*一、原产地规定*我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。基本含义：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。此外，对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。二、关税完税价格*（一）一般进口货物完税价格*1.以成交价格为基础的完税价格进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。 注意：（1）进口前税金计入完税价格；进口后税金不计入完税价格；（2）进口货物完税价格不包括报关进口后发生的运费、保险费等费用。2.对实付或应付价格进行调整的规定需要计入完税价格的项目（6项）不需要计入完税价格的项目（3项）下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应计入完税价格：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；购货佣金不计入完税价格。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。但在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中；卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；进口关税及其他国内税【例题多选题】（2011年）下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（）。A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的境外包装材料费用C.由买方负担的境外包装劳务费用D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用答疑编号3942060201正确答案BCD答案解析由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。由买方负担的境外包装材料费用、劳务费用、与进口货物视为一体的容器费用都是要计入关税完税价格的。3.对买卖双方之间有特殊关系的规定4.进口货物海关估价方法（1）相同或类似货物成交价格方法（2）倒扣价格方法（3）计算价格方法（4）其他合理方法（二）特殊进口货物完税价格*1.加工贸易进口料件及其制成品情形完税价格（1）进口时需征税的进料加工进口料件以该料件申报进口时的价格估定（2）内销的进料加工进口料件或其制成品以料件原进口时的价格估定（3）内销的来料加工进口料件或其制成品以料件申报内销时的价格估定（4）出口加工区内的加工企业内销的制成品以制成品申报内销时的价格估定（5）保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（6）加工贸易加工过程中产生的边角料以申报内销时的价格估定2.保税区、出口加工区货物【例题单选题】（2005年）加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（）。A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定答疑编号3942060202正确答案A答案解析内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的价格估定；内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定；出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。3.其他情形*具体情形完税价格运往境外修理的货物应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格运往境外加工的货物应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格暂时进境货物应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格租赁方式进口货物以租金方式对外支付的租赁货物 在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完税价格承租人申请一次性缴纳税款的 经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格留购的进口货样等以海关审定的留购价格作为完税价格予以补税的减免税货物应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格：完税价格海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限12）以其他方式进口的货物以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格【例题单选题】（2009年）某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30%，则该企业应缴纳的关税为（）。A.1.8万元 B.3万元 C.16.5万元 D.19.5万元答疑编号3942060203正确答案B答案解析运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。应纳关税（46）30%3（万元）【例题单选题】（2008年）2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2008年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）。A.24万元B.32万元 C.48万元 D.80万元答疑编号3942060204正确答案C答案解析应补缴关税800（12460）10%48（万元）。【例题单选题】（2007年）下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（）。A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价格D.运往境外加工的货物，应以加工后入境时的到岸价格为完税价格答疑编号3942060205正确答案A答案解析选项B，应该以原进口时的价格扣除折旧后的价值作为完税价格；选项C，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格；选项D，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。（三）出口货物的完税价格*1.以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定。（1）包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。但不包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费。（2）不包括出口关税税额。（3）出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。2.出口货物海关估价方法【例题单选题】（2010年）下列各项中，应计入出口货物完税价格的（）。 A.出口关税税额 B.单独列明的支付给境外的佣金 C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费答疑编号3942060206正确答案D答案解析出口货物的完税价格包括货物的货价、货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但是其中包含的出口关税税额，应当予以扣除。（四）进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算*1.以一般陆、空、海运方式进口货物运费及相关费用：计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。运费和保险费应按实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，应估算，运费按运费率、保险费可按照“货价加运费”的3估算。估算顺序：a.运费=货价运费率；b.保费=（货价+运费）3【例题计算题】某公司从境外进口一批化妆品，货价为600万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率50%，消费税税率30%。分别计算进口环节缴纳的各项税金。答疑编号3942060207正确答案化妆品在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税进口化妆品的货价600（万元）进口化妆品的运输费6002%12（万元）进口化妆品的保险费（60012）31.84（万元）进口化妆品应缴纳的关税关税的完税价格600121.84613.84（万元）应纳关税613.8450%306.92（万元）进口环节应缴纳的消费税消费税组成计税价格（612.84306.92）（1-30%）1313.94（万元）应纳消费税1313.9430%394.18（万元）进口环节应缴纳增值税应纳增值税1313.9417%223.37（万元）2.以其他方式进口货物（1）邮运的进口货物，以邮费作为运输、保险费等相关费用。（2）以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。（3）自驾进口的运输工具，可不另行计入运费。3.出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。（五）完税价格的审定三、应纳税额的计算*四种计税方法：从价、从量、复合、滑准。【例题计算题】某商场于2012年2月进口一批化妆品。该批货物在国外的买价120万元，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为10万元、6万元、4万元。货物报关后，该商场按规定缴纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的缴款书。从海关将化妆品运往商场所在地发生运输费用5万元，该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含税销售额520万元（假定化妆品进口关税税率20%，增值税税率17%、消费税税率30%）。要求：计算该批化妆品进口环节应缴纳的关税、增值税、消费税和国内销售环节应缴纳的增值税。答疑编号3942060208正确答案A答案解析（1）关税的组成计税价格=1201064140（万元）（2）应缴纳进口关税=14020%28（万元）（3）进口环节组成计税价格=（14028）（130%）240（万元）（4）进口环节应缴纳消费税=24030%72（万元）（5）进口环节应缴纳增值税=24017%40.8（万元）（6）国内销售环节应缴纳增值税=52017%57%40.847.25（万元） 第四节税收优惠*关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之前以税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。一、法定减免税（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。（二）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。（七）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。（八）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。（九）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税。1.在境外运输途中或在起卸时，遭受损坏或者损失的；2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。（十）无代价抵偿货物，可以免税。但有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外，其进口的无代价抵偿货物应照章征税。【例题多选题】（2009年）下列进口货物中，经海关审查属实，可酌情减免进口关税的有（）。A.在境外运输途中损失的货物B.在口岸起卸时遭受损坏的货物C.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物D.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物答疑编号3942060301正确答案ABCD答案解析本题考核关税减免的规定。以上选项均符合关税减免规定。【例题多选题】（2007年）下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的有（）。A.在境外运输途中遭受损坏或损失的货物B.因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物C.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏的货物D.海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物答疑编号3942060302正确答案AC答案解析选项B，关税纳税义务人因不可抗力缴税确有困难的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月；选项D，海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的，才可酌情减免进口关税。 第五节征收管理*征收管理项目内容关税缴纳1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前，应该向货物进（出）境地海关申报；2.纳税期限：纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起15日内向指定银行缴纳；3.纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月关税的强制执行两种形式：1.征收关税滞纳金关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比率（万分之五）滞纳天数；2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施关税退还如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行活期存款利率计算的利息：1.因海关误征，多纳税款的；2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因（非其他原因），原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税关税补征和追征1.关税追征，因纳税人违反规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物缴纳税款之日起3年内，并从缴纳税款之日起加征少征或漏征税款万分之五的滞纳金；2.关税补征，非因纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内关税纳税争议 在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施【例题单选题】（2004年）关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）。A.3个月 B.6个月C.9个月 D.12个月答疑编号3942060303正确答案B答案解析纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月。本章总结：1.掌握关税的完税价格，包括进口、出口完税价格的一般规定，进口完税价格特殊规定，运费、保险费及相关费用的规定。 2.掌握关税税额的计算，主要是进口环节的三税要同时考；出口可能单独出选择题。3.熟悉关税的减免税和征收管理。4.熟悉税率的运用。第七章资源税法本章考情分析资源税法是税法考试中非重点章，分值一般23分。单选题多选题计算题综合题合计2009年1分1.5分-2.5分2010年1分1分1分-3分2011年1分1分-2分本章在2012年考试大纲中，能力等级为1-2级，无3级，预计在2012年考试中以单选题、多选题为主，分值23分左右。本章内容：3节第一节纳税义务人与税目、税率第二节计税依据与应纳税额的计算第三节税收优惠和征收管理2012年本章内容按照新的资源税暂行条例及其实施细则进行了调整。新的资源税暂行条例于2011年11月1日执行。第一节纳税义务人与税目、税率*资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。一、纳税义务人在我国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。注意：1.进口不征，出口不退资源税是对在我国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。2.一次性课征资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。3.自2011年11月1日起，中外合作开采石油、天然气的企业也征收资源税。4.收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位（包括个体户）为资源税的扣缴义务人。【例题多选题】（2009年考题修改）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）A.进口盐的外贸企业 B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业 D.中外合作开采石油的企业答疑编号3942070101正确答案BCD答案解析资源税进口不征，出口不退；自2011年11月1日起，中外合作开采石油企业，征收资源税。二、税目、税率*（一）税目（征税范围）7大类税目具体解释1.原油开采的天然原油征税，人造石油不征税2.天然气专门开采和与原油同时开采的天然气征税，煤矿生产的天然气暂不征税3.煤炭原煤征税，洗煤、选煤及其他煤炭制品不征税4.其他非金属矿原矿除原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿5.黑色金属矿原矿6.有色金属矿原矿7.盐包括固体盐、液体盐固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。（二）税率征收方式适用范围计税依据从价定率原油、天然气，5%10%销售额从量定额其他销售数量纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或销售数量；未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率。【例题多选题】（2009年原制度多选题）下列各项中，应征收资源税的有（）A.进口的天然气 B.专门开采的天然气C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气答疑编号3942070102正确答案BD答案解析专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。进口天然气不征收资源税。【例题单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。A.销售有色金属矿产品的贸易公司 B.进口有色金属矿产品的企业C.在境内开采有色金属矿产品的企业 D.在境外开采有色金属矿产品的企业 答疑编号3942070103正确答案C答案解析选项A，批发、零售的已税应税产品的单位和个人不征收资源税；选项B，进口不征资源税；选项D，在境外开采有色金属矿产品的企业不是资源税纳税义务人。三、扣缴义务人适用的单位税额1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。2.其他收购单位收购未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。第二节计税依据与应纳税额的计算*一、资源税的计税依据销售额、销售数量（一）从价定率征收的计税依据销售额全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额，不包括：同时符合两项条件的代垫运费；同时符合三项条件的代为收取政府性基金、行政事业性收费。（二）从量定额征收的计税依据销售数量1.包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量； 纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税； 自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税，以自用数量或销售额为计税依据。2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。类别课税数量的确定说明煤炭对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。原煤数量=加工量综合回收率算出来的原矿数量比加工后的数量大金属和非金属矿产品原矿因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量耗用原矿数量=精矿数量选矿比盐纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。一次课征3.纳税人在资源税纳税申报时，除另有规定外，应当将其应税项目和减免税项目分别计算和报送。【例题单选题】（2010年考题修改）纳税人开采原煤销售的，其资源税的征税数量为（）。 A.开采数量 B.实际产量 C.计划产量 D.销售数量答疑编号3942070104正确答案D答案解析纳税人开采原煤销售的，其资源税的征税数量为销售数量。【例题单选题】（2009年原制度单选题）某铅锌矿2012年销售铅锌矿原矿80 000吨，另外移送入选精矿30 000吨，选矿比为30%。当地适用的单位税额为2元/吨，该矿当年应缴纳资源税（）。A. 16万元 B. 25.2万元 C. 22万元 D. 36万元答疑编号3942070105正确答案D答案解析该锌矿应缴纳资源税（800003000030%）2360000（元）【例题单选题】（2011年单选题）某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元，已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份应缴纳资源税（）。A.20000元 B.35000元 C.45000元 D.60000元答疑编号3942070106正确答案C答案解析纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应缴纳资源税=1500403000545000（元）二、应纳税额的计算1.从价定率2012年修改应纳税额销售额税率2.从量定额应纳税额课税数量单位税额代扣代缴应纳税额收购未税矿产品的数量适用的单位税额第三节税收优惠与征收管理一、减、免税项目*1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因造成重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按10元/吨；液体盐资源税暂减按2元/吨。4.减免税项目应该单独核算5.对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。【例题多选题】（2010年考题）下列各项中，应征资源税的有（）。 A.开采的大理石 B.进口的原油 C.开采的煤矿瓦斯 D.生产用于出口的卤水答疑编号3942070107正确答案AD答案解析资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯免征资源税。【例题单选题】（2008年考题修改）某油田2012年3月生产原油6400吨，当月销售6100吨，对外赠送5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井，每吨原油的不含增值税销售价格为5000元，增值税850元。当地规定原油的资源税税率为8%，该油田当月应缴纳资源税（）。A.2440000元B. 2442000元 C. 2442800元D.2857140元答疑编号3942070108正确答案B答案解