(九)合并报表专题.doc

（九）合并报表专题【典型案例1】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：（1）2006年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司2006年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1400万元。W公司2006年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。（2）W公司2006年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2006年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2006年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。2006年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。（3）W公司2007年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2007年W公司出售可供出售金融资产而转出2006年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。 2007年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。 2007年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件， A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。要求： （1）编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。 （2）编制甲公司2006年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 （3）编制甲公司2006年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 （4）编制甲公司2007年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 （5）编制甲公司2007年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。【答案及解析】（1）借：长期股权投资12000（1500080%）贷：银行存款11000资本公积1000（2）借：营业收入800贷：营业成本750存货50借：存货?D?D存货跌价准备20贷：资产减值损失20（3）对实现净利润的调整：借：长期股权投资2000（250080%）贷：投资收益2000 借：长期股权投资 240（30080%） 贷：资本公积 240抵销分录：借：股本8000资本公积?D?D年初3000?D?D本年300盈余公积?D?D年初2600?D?D本年250未分配利润?D?D年末3650贷：长期股权投资14240少数股东权益3560借：投资收益2000（250080%）少数股东损益500（250020%）未分配利润?D?D年初1400贷：提取盈余公积250未分配利润?D?D年末3650（4）借：未分配利润?D?D年初50贷：营业成本50借：营业成本 40贷：存货 40借：存货?D?D存货跌价准备20贷：未分配利润?D?D年初20借：营业成本4（2020/100）贷：存货?D?D存货跌价准备4借：存货?D?D存货跌价准备 24贷：资产减值损失 24（5）对净利润的调整借：长期股权投资 4560贷：未分配利润?D?D年初 2000 投资收益 2560对分配股利的调整借：投资收益 1600贷：长期股权投资 1600对资本公积变动的调整借：长期股权投资 240贷：资本公积 240借：长期股权投资 24贷：资本公积 24抵销分录：借：股本 8000资本公积?D?D年初 3300?D?D本年 30盈余公积?D?D年初 2850?D?D本年 320未分配利润?D?D年末 4530贷：长期股权投资 15224少数股东权益 3806借：投资收益 2560少数股东损益 640未分配利润?D?D年初 3650贷：提取盈余公积 320对所有者（或股东）的分配2000 未分配利润?D?D年末 4530【典型案例2】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2007年至2009年企业合并、长期股权投资有关资料如下： （1）2007年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2007年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：2007年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司2007年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2007年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：丙公司资产负债表2007年6月30日单位：万元 项目账面价值公允价值资产：货币资金14001400存货20002000应收账款38003800固定资产24004800无形资产16002400资产合计1120014400负债和股东权益：短期借款800800应付账款16001600长期借款20002000负债合计44004400股本2000资本公积3000盈余公积400未分配利润1400股东权益合计680010000上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2007年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2007年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2007年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权2007年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。2007年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用1 20万元、咨询费用80万元。甲公司和乙公司均于2007年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于2007年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）甲公司2007年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：甲公司资产负债表2007年6月30日 单位：万元资产金额负债和股东权益金额货币资金5000短期借款4000存货8000应付账款10000应收账款7600长期借款6000长期股权投资16200负债合计20000固定资产9200无形资产3000股本10000资本公积9000盈余公积2000未分配利润8000股东权益合计29000资产总计49000负债和股东权益总计49000（4）丙公司2007年及2008年实现损益等有关情况如下： 2007年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。 2008年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。 2007年7月1日至2008年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。（5）2009年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。 2009年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。 （6）其他有关资料： 不考虑所得税及其他税费因素的影响。 甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。要求：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由； （2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2007年度损益的影响金额； （3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录；（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。 （5）编制甲公司2007年末有关长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销以及甲公司投资收益与丙公司利润分配的抵销分录；（6）编制甲公司2008年末有关长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销以及甲公司投资收益与丙公司利润分配的抵销分录； （7）计算2008年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值； （8）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录； （9）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录； （10）计算2009年12月31曰甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。 【答案及解析】（1）甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）甲企业的合并成本3000+4000+120+807200（万元）固定资产转让损益4000（2800600200）2000（万元）无形资产转让损益3000（2600400200）1000（万元）（3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。借：固定资产清理2000累计折旧600固定资产减值准备200贷：固定资产2800借：固定资产清理2000贷：营业外收入2000借：长期股权投资 7200无形资产减值准备 200累计摊销 400贷：固定资产清理 4000无形资产 2600银行存款 200营业外收入 1000（4）合并日抵销分录：首先将被合并方的账面数据调整为公允数据：借：固定资产 2400无形资产 800贷：资本公积 3200再抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益：借：股本 2000资本公积 6200盈余公积 400未分配利润 1400商誉 1200贷：长期股权投资 7200少数股东权益 4000合并资产负债表2007年6月30日 单位：万元项目甲公司丙公司合并金额账面价值公允价值资产：货币资金5000140014006400存货80002000200010000应收账款76003800380011400长期股权投资162009000固定资产92002400480014000无形资产3000160024005400商誉1200资产总计49000112001440057400负债：短期借款40008008004800应付账款100001600160011600长期借款6000200020008000负债合计200004400440024400股本权益：股本10000200010000资本公积9000300032009000盈余公积20004002000未分配利润800014008000少数股东权益4000股东权益合计2900068001000033000负债和股东权益总计490001120057400（5）甲公司2007年末有关长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销以及甲公司投资收益与丙公司利润分配的抵销分录如下：借：股本2000资本公积6200 盈余公积500 未分配利润1700 商誉1200 贷：长期股权投资7440 少数股东权益4160借：投资收益240少数股东收益160年初未分配利润1400 贷：提取盈余公积100年末未分配利润1700（6）甲公司2008年末有关长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销以及甲公司投资收益与丙公司利润分配的抵销分录如下：借：股本2000资本公积6200 盈余公积650 未分配利润2850 商誉1200 贷：长期股权投资8220少数股东权益4680借：投资收益780少数股东收益520年初未分配利润1700 贷：提取盈余公积150年末未分配利润2850（7）2008年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元。（8）出售20%股权时产生的损益295072001/3550（万元）。借：银行存款 2950贷：长期股权投资 2400投资收益 550（9）40%股权的初始投资成本720024004800万元。调整丙公司2007年实现的净利润：10002400/20800/10800（万元）。甲公司2007年应确认的投资收益800/240%160（万元）。调整丙公司2008年实现的净利润：15002400/20800/101300（万元）。甲公司2008年应确认的投资收益130040%520（万元）。转换为权益法时长期股权投