会计学原理补充资料(2015春).doc

第一章 （第一节会计概述）一、 会计的概念（一） 会计的产生和发展：会计是为适应生产的发展和管理的需要而产生的。（二） 会计就是记账和算账吗？ （这种看法也对，也不对）（三） 会计的本质：“会计”是指“会计学”？“会计工作”？还是“会计方法”？到底什么是“会计”？其内涵是什么？尽管会计从产生到发展已有几千年的历史，但古今中外却一直没有一个明确、统一的说法。究其原因，关键在于人们对会计本质的认识存在着不同的看法，而不同的会计本质观对应着不同的会计含义。中外会计界对会计本质问题形成了两种比较有代表性的主流学派：1、 会计信息系统论：（从过程和结果出发）会计信息系统论认为会计的本质是一个经济信息系统。“会计信息系统论”将会计视为一种方法。2、会计管理活动论：（从企业管理者的角度）会计管理活动论认为会计的本质是一种管理活动。“会计管理活动论”将会计视为一种工作。我国的会计学者普遍认同把“会计”界定为“会计工作”。“会计管理活动论”的观点代表了我国会计改革的思路与方向，是对会计本质的科学论断。因此认为：会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息，提高经济效益为目的的一种管理活动。（其实，会计既是一个经济信息系统，同时也是一种管理活动，只不过是侧重从哪个角度理解的问题。）（四） 会计的概念：P3五个关键词：货币、专门方法、经济活动、核算和监督、管理活动。二、 会计的特点：会计最主要的特点是：以货币为主要计量单位，从数量上综合反映经济活动情况。这既是会计的特点，同时也理解为会计的局限性。三、 会计的职能：马克思在资本论中的论述：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”。 “过程”指社会再生产过程，“簿记”指的就是会计（但会计比簿记职能更广，内涵更丰富）。这句话有两重意思：经济越发展，会计越重要；会计的两大基本职能是对社会再生产“过程的控制”（会计监督）和“观念总结”（会计核算）。（一）会计的两大基本职能：1、会计核算：又称会计反映。是指会计通过计算，记录，报告，从数量上综合反映经济活动情况，为经济管理提供经济信息的功能。“观念总结”就是指用观念上的货币（货币的价值尺度职能），对经济活动进行综合的数量反映。2、会计监督：是指会计能够按照一定目的和要求，指导和调节经济活动，使之达到预期目标的功能。“过程的控制”是指利用会计信息进行会计监督。（二）两者的关系：会计核算是会计监督的基础和依据。没有核算，监督就没有客观依据； 会计监督是会计核算的目的和质量保证。没有监督，核算就失去了存在的意义。（三）会计职能的外延（其内涵不断得到充实）：反映（核算）经济情况，监督经济活动，控制经济过程，分析经济效果，预测经济前景，参与经济决策。第二节 会计对象会计对象是指会计所要核算与监督的内容。即会计在行使自身职能时所面对的客体，所以又称会计客体。从会计的发展史看，会计是为了对生产过程进行管理而产生的。会计所要核算和监督的内容是生产过程的经济活动。这是对会计对象最一般的说明。由于社会再生产过程是由生产、分配、交换、消费四个环节构成，包括多种多样的经济活动。会计因其本身职能的特点（局限性），只能从数量上并且需要利用货币形式反映经济活动。因此，会计所要核算和监督的就是能用货币表现的那部分经济活动，即资金运动。会计的对象就是社会再生产过程中能用货币表现的经济活动，也就是社会再生产过程中的资金运动。 会计的两大体系：1、企业会计：营利组织会计。企业会计的对象是“生产经营资金的运动”。2、预算会计：预算会计的对象是“预算资金的运动”。包括行政单位会计和事业单位会计（非营利组织会计）、财政总预算会计（政府会计）。第四节 会计核算基础P17、P74会计确认辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行记录的过程。如签订合同本身不算会计信息，但是定金的收付就是会计信息了。会计计量按一定的方法确定会计记录项目金额的会计处理过程。一、 会计基本前提（会计假设）会计基本前提是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和基本方法所做的基本假定。由于这些假定都是以合理推断或人为的规定而做出的，所以也称会计假设。在经济活动过程中，资金的运动是一个复杂的过程，要想进行正常的会计核算，就必须解决摆在会计人员面前的一系列问题，例如会计所要核算的范围有多大；会计为谁核算，给谁记账；会计所要记录的经济业务是否能够持续不断地进行下去；会计应该在什么时候记账、算账、结账；以及在记录过程中应该采用什么计量手段等。这些问题如果没有解决，就没有办法进行会计工作。所以，对这些问题必须首先以假设的方式来人为地做出限定，这就是我们所说的基本前提。满足了这些前提条件，才能用常规的方法进行核算（本学期后续的内容就是介绍常规的会计方法）。按照国际惯例，结合我国国情，企业会计准则规定了我国企业会计核算的基本前提：1、 会计主体：会计主体是指会计工作所服务的特定单位或组织。会计主体明确了会计核算的空间范围。会计主体与法律主体是两个不同的概念。法律主体一般都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。A会计主体可以是法人单位：如企业单位、行政单位、事业单位；B会计主体也可以是非法人单位：如企业集团、单位下属的二级核算单位、独资企业、合伙企业。 提出会计主体概念，是为了把会计主体的经济业务与其他主体以及投资者的经济业务划分开。会计主体确定后，会计人员只是站在特定会计主体的立场，核算特定会计主体的经济活动。作为会计主体，必须具备三个条件：(1)具有一定数量的经济资源；（2）进行独立的生产经营活动或其他活动；（3）实行独立核算，提供反映本主体经济情况的会计报表。2、持续经营：是指企业的经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会因破产清算解散等而不复存在。持续经营明确了会计核算的时间范围。其意义在于：合理地解决费用分配和财产计价等问题，以利于正确地计算盈亏。如果企业面临破产清算，意味着不能满足持续经营的前提，则要用破产清算会计方法来进行处理。3、会计分期（会计期间）：会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程人为地划分为较短的相对等距的会计期间，以便分期核算经营活动和成果，编制会计报表。 会计分期是对会计工作时间范围的具体划分。有了会计分期，才能定期结算账目，准确计算各期经营成果，进行各期会计信息的对比。4、货币计量：记账本位币记账时统一使用的币种称为记账本位币。货币计量假设隐含币值稳定假设，即假定币值波动不大，或虽有波动但是前后波动能够相互抵销(相对稳定)。如果发生恶性通货膨胀，意味着不能满足币值稳定的前提，就要用通货膨胀会计方法（或物价变动会计）来进行处理。二、 会计信息质量要求P18会计信息的内部使用者：企业的经营管理者。会计信息的外部使用者：投资人、债权人、政府机构、职工、供应商、经销商、顾客、社会公众、潜在的投资人和潜在的债权人等。三、 会计核算基础即处理经济业务的立场 （P74）由于企业生产经营过程是连续不断的，而会计期间是人为划分的，所以难免有一部分收入和费用出现收支期间和应归属期间不相一致的情况。因此在处理这类经济业务时，应该正确选择合适的会计核算基础。可供选择的会计核算基础有权责发生制和收付实现制。两种核算基础实际上是两种处理经济业务的立场。1、 收付实现制。又称现金制。一般适用于行政事业单位。2、 权责发生制。又称应计制或应收应付制。一般适用于企业。 权收入的权利；责支出的责任（付款的义务）例题：1、某企业9月1日赊销商品一批，货款合计100 000元，尚未收回。 收付实现制：9月份不记收入；权责发生制：9月份记收入100 000元。2、某企业出租房屋，7月份一次收取下半年租金6 000元。 收付实现制：7月份记收入6 000元，以后各月都不用记；权责发生制：7月份记收入1 000元，8-12月份每月各记收入1 000元。 从上述例题可以看出，收付实现制核算手续简单，但是结果不尽合理；权责发生制核算比较复杂，但是结果真实合理。第二章 会计要素、会计等式一、 资产、负债的划分：1、 流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。如“货币资金，应收账款，应收票据，原材料，库存商品”等。2、 流动负债是指需要在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。如“短期借款，应付账款，应付票据、应付股利”等。3、营业周期：从“付款购料生产产品销售产品收回货款”所需的平均时间。4、“流动”与“非流动”的划分标准：（1）对营业周期在1年以内的企业：以1年为期限划分。（2）对营业周期超过1年的企业：以一个营业周期为期限划分。5、例题：假设A企业营业周期3个月，B企业营业周期24个月。都发生如下业务：（1）购入期限为1年半的国库券： A企业：非流动资产；B企业：流动资产。（2）借入期限为1年半的借款：A企业：非流动负债（长期借款）；B企业：流动负债（短期借款）。二、 收入与利得1、收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业会计的“收入”是狭义的。2、利得是指企业在非日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得分为两种：直接计入当期利润的：如营业外收入 直接计入所有者权益的（如增加资本公积）注意：狭义的收入+直接计入当期利润的利得=广义的收入三、 费用与损失1、费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业会计的“费用”是狭义的。2、损失是指企业在非日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失分为两种：直接计入当期利润的：如营业外支出 直接计入所有者权益的（如减少资本公积）四、 现金资产与非现金资产1、 现金资产（货币性资产）：货币资金及将以固定或可确定的金额收取的资产。如货币资金、应收账款、应收票据、持有至到期投资。2、 非现金资产（非货币性资产）：如存货、固定资产、无形资产等。五、 “会计要素”总结：资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径；而收入是资金运用的成果，费用是为取得成果而发生的耗费，利润是资金运用的净成果。六、 会计等式：（又称会计恒等式、会计方程式、会计平衡公式）1、静态等式：资产=负债+所有者权益 （存量等式）2、动态等式：收入费用=利润 （增量等式）3、动静态结合：资产=负债+所有者权益+（收入费用） 资产+费用=负债+所有者权益+收入 （综合等式）七、 经济业务的概念：凡是能引起会计要素增减变动的事项称为经济业务，又称为会计事项。会计就是要对企事业单位发生的经济业务所引起的会计要素的增减变动及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算及报告。第二章 第二节会计科目一、 会计科目概念：会计科目是在对各个会计要素的具体内容进行科学分类的基础上所赋予每一类别的名称。如“固定资产”、“应付账款”、“实收资本”。二、会计科目的分类：1、会计科目按其反映的经济内容分：科目的内容反映全部科目之间的横向联系。 分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类。全部的会计科目就构成一个完整的会计科目指标体系。2、会计科目按其提供核算指标的详细程度分类：即会计科目的级次（分级）。反映一个科目内部的纵向联系，即一个科目分为多少级。会计科目可以分为总分类科目（又称总账科目、一级科目）和明细分类科目。明细分类科目又可以分为二级明细科目（又称子目）和三级明细科目（又称细目）。不同详细程度的核算指标可以满足不同的信息使用者的需要。三、举例如下：1、一级 二级 三级 可以简写为：原材料主要材料甲材料 原材料甲材料 乙材料 乙材料 包装材料甲纸箱 乙纸箱（注意：二级科目一般可以省略不写）2、有些总账科目的明细科目不需要再分成二级和三级，只设置明细科目即可。如： 总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 应收账款南宁百货大楼 应付账款A工厂 南城百货 B工厂 北京华联3、还有一些会计科目一般不需要设置明细科目，只需要设置总账科目，如“库存现金”、“银行存款”、“累计折旧”等。四、 注意事项：总账科目原则上是由财政部统一制定，以会计准则或会计制度的形式颁布实施。明细科目一般可以根据本单位的管理需要自行设置。第三节 会计账户一、 会计账户的概念：（一） 会计账户的概念：会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段（方式）。 对经济业务进行记录，必须借助一定的工具，这种工具就是会计账户。（二） 设置会计账户的必要性：P51由于会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类，不能反映经济业务发生后引起的会计要素的增减变动情况及其结果，因此必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，对经济业务进行分类、连续、系统的记录，进而向会计信息使用者提供各种会计信息，为经济管理提供数据资料。二、 会计账户的组成会计账户由账户名称和账户结构两部分组成。（一）账户的名称：账户的名称用来说明该账户记录的经济内容。由于会计账户是根据会计科目开设的，因此，会计科目就用作账户的名称。（二）账户的结构：账户的结构是由会计要素的数量变化情况决定的。1、基本部分：既然账户是用来记录经济业务的，因而必须具有一定的结构。由于经济业务发生所引起的会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况。因此，账户的结构也相应地分为两个基本部分，即划分为左右两方，以一方记录增加额，另一方就记录减少额。这就是账户的基本结构，它不会因企业在实际中使用的账户具体格式不同而发生变化。2、基本内容：对于一个完整的账户而言，除了必须有反映增加数和减少数两栏外，还应包括其他栏目，以反映其他相关内容。由于会计账户是开设在账簿中的，因此，每一个账户只表现为账簿中的某张账页或某些账页。 （账户 账簿 账页）会计账簿由三部分构成：封面、扉页（格式见课本P194）、账页。一个完整的账户结构应包括以下内容：账户的名称（登记的经济内容）。日期和凭证号数（说明记账时间和数据来源）。摘要。增加和减少的金额。余额（增减相抵的差额）。账户一般格式如下：（也就是一张账页应包括的内容）。（格式见P27资料） 账户名称（会计科目）日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额3、 一般表述方法：为了便于说明和方便学习，会计教学中，可将上列账户简化为“丁字型”，其它略去，只保留左右两方的金额栏，称为“丁字账”或“T字账”。其格式如下所示： 左方 XX账户 右方 4、账户中的金额关系：账户左右两方的金额栏，分别记录增加额和减少额，增减相抵后的差额，称为账户的余额。账户余额按其表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。一定期间记录到账户增加方的数额合计，称本期增加发生额；一定期间记录到账户减少方的数额合计，称本期减少发生额。一般情况下，账户四个数额之间的金额关系如下：计算公式：期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额。会计账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。每个账户的本期发生额反映的是该类经济内容在本期内变动的情况（动态指标），而期末余额则反映变动后的结果（静态指标）。假定用左方登记增加额 假定用右方登记增加额左方 账户名称 右方 左方 账户名称 右方期初余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期减少额 本期增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 本期减少发生额 本期增加发生额期末余额 期末余额（注意：账户的余额一般都在登记增加的一方）至于哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，则取决于我们所采用的记账方法和该账户所记录的经济内容（经济性质）。三、 会计科目与会计账户的区别与联系。P51会计科目与会计账户是两个既有区别，又相互联系的概念。它们都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容。会计账户是根据会计科目开设的，但会计科目只是会计账户的名称，它只能表明某项经济内容，而会计账户不仅表明相同的经济内容，而且账户还具有一定的结构格式，并通过账户的结构反映某项经济内容的增减变动情况及其结果。由于会计账户按照会计科目命名，所以在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义语来理解，互相通用，不加区别。在实际工作中，需要设置一套完整的会计账户体系。在这一会计账户体系中，一个账户反映一项特定的内容，相互之间是不能重复的。也就是说，经济业务发生后，只能记入相应的账户，并且这种记录是唯一的。它不会因为由不同的会计人员进行记录而得出不同的核算结果。企业无论何时发生何种经济业务，都能找到相应的账户加以记录。只有把企业所有经济业务无一遗漏地进行核算，才能完整地反映出企业资金运动的全貌，为经营管理提供其所需要的全部核算资料。借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户的经济内容决定。“借”、“贷”这对符号对会计等式两边的会计要素规定了相反的含义。（如果对全部的账户都规定用“借方”登记增加额，用“贷方”登记减少额，那么，借贷记账法和我们原来的增减记账法相比，就没有什么优越性了，反而是增加麻烦。所以，肯定不是这样的）由于经济业务引起的变动无非就是增加和减少两种情况，因此规定：一些账户用“借方”登记增加额，“贷方”登记减少额，其余额就在“借方”；另一些账户则用“贷方”登记增加额，“借方”登记减少额，其余额就在“贷方”。（关键是怎样划分这两种类型，才能既方便掌握记账规则又方便进行验算）由于借贷记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”，依此设计的资产负债表中，资产列于左方，负债及所有者权益列于右方。依照这一常例，资产的余额就应该在账户的左方（即借方）；而负债及所有者权益的余额就应该在账户右方（即贷方）。因此，按惯例就规定资产的增加数记入借方，减少数记入贷方，资产的余额就在借方。同理，负债及所有者权益的增加数记入贷方，减少数记入借方，它们的余额就在贷方。由于收入、利润可理解为所有者权益的增加，因此，收入类、利润类账户就与权益类结构相同，费用可理解为资产耗费的转化形态，与资产相同。（资产+费用=负债+所有者权益+收入） 借方 账户 贷方 备注：资产（+） 资产（） （+）表示增加 负债（） 负债（+） （）表示减少所有者权益（） 所有者权益（+）收入（） 收入（+） 费用（+） 费用（）利润（） 利润（+） （看课本P53图表、P52公式）综上所述，我们可以得出一个结论：根据账户余额所在的方向，也可以判断账户的性质。借贷记账法的这一特点，决定了它可以设置双重性质的账户。双重性质账户，是既可以用来核算资产，又可以用来核算负债的账户。如“应收账款”和“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”。此外，“待处理财产损溢”、“投资收益”、“固定资产清理”也是双重性质的账户（借贷两方分别记录不同内容）。借贷记账法的记账规则（又称记账规律）记账规则是指运用某种记账方法处理经济业务时确定其记账方向的一种规律。按照复式记账的原理，任何经济业务都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。那么，在借贷记账法下，如何记录经济业务呢？以下通过业务实例，说明借贷记账法的具体运用，进而总结出借贷记账法的记账规则。（举例见教材）。通过举例看出，每一项经济业务发生之后，运用借贷记账法进行账务处理，都必须是在记入某些账户借方的同时记入另一些账户的贷方，而且记入借方和记入贷方的金额总是相等的。因此，总结出借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。记账时要解决三个问题：记入账簿的哪一页？记入该页哪一方？登记多少金额？要解决这三个问题，在运用借贷记账法处理经济业务时，可按下列步骤进行分析： 1、分析经济业务的内容，确定它所涉及的科目及其分类。（解决哪一页的问题）2、确定这些项目的变动情况：增加额或减少额。（解决登记金额的问题）3、确定应记入这些账户的方向：即借方或贷方。（解决哪一方的问题）借贷记账法的运用1、 会计分录所谓会计分录，是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户方向和变动金额的一种记录。它是会计语言的表达方式。编制会计分录是会计工作的初始阶段，在实际工作中，这项工作是通过编制记账凭证来完成的。一笔（一个）会计分录包括三个要素：会计科目、记账符号、变动金额。（也就是解决“记入账簿的哪一页？记入该页哪一方？登记多少金额”的问题。）会计分录有简单分录和复合分录两种。简单分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的，即“一借一贷”的会计分录；复合分录是由两个以上账户相对应组成的分录，有“一借多贷”、“一贷多借”两种（格式P104）。通过编制复合分录，可以起到简化记账手续的作用。补充例题：（5）某企业购入设备一台，价值50 000元。用存款支付了30 000元，其余款项尚未支付。编制复合分录如下： 分解为简单分录如下：借：固定资产 50 000 借：固定资产 30 000 贷：银行存款 30 000 贷：银行存款 30 000应付账款 20 000 借：固定资产 20 000贷：应付账款 20 000 注意：一项经济业务可以编制一笔或几笔会计分录；但是，不能把不同的几项经济业务合起来编制“多借多贷”的复合会计分录。（因为对应关系不清晰）2、 账户对应关系运用借贷记账法处理经济业务，一笔经济业务所涉及到的几个账户必然存在着某些相互依存的关系，这种关系称之为账户的对应关系。所谓账户的对应关系亦即账户之间的应借、应贷的关系。存在对应关系的账户称为对应账户。账户对应关系反映了每项经济业务的内容，通过分析账户的对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉，并进一步了解经济业务是否合理合法。例：借：固定资产 500 000 贷：库存现金 500 000 上述分录的对应关系说明企业违反了财经纪律。（大额结算应通过银行转账支付）在经济业务发生后，正式记入账户之前，应先通过编制会计分录来确定其所涉及的账户及其对应关系，从而保证账户记录的正确性。借贷记账法的试算平衡试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规律的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的方法。（也就是“验算”）1、试算平衡的检验原理：P57公式（1）“有借必有贷，借贷必相等” 发生额平衡公式 一定期间的数据（动态） （2）“资产=负债+所有者权益” 余额平衡公式 期初余额一定时点的数据（静态） 期末余额2、试算平衡表：又称“总分类账发生额及余额对照表”3、试算平衡的局限性：必须指出，即使试算平衡表中借贷金额相等，也不足以说明账户记录完全没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算也无法发现，如漏记或重记某项经济业务，借贷方向颠倒或记错账户等等。因此，试算平衡的结果，只能说明账户记录是否基本正确。总分类账户和明细分类账户1、分类核算：分为总分类核算和明细分类核算。（1）根据总分类科目 设置 总分类账户（总账）进行 总分类核算（提供总括指标）。通过总分类账户进行的核算，称为总分类核算。（一般只用货币计量）（2）根据明细分类科目 设置 明细分类账户（明细账）进行 明细分类核算（提供详细指标）通过明细分类账户进行的核算，称为明细分类核算。（同时用货币和实物计量）2、总账与明细账的关系：总账是统驭账户、明细账是从属账户（P53）3、总账和明细账的平行登记。（例题P54）总账和明细账反映的对象相同，登记的原始根据相同，而提供的资料是相互补充的。因此，在登记总账和明细账时，必须平行登记。平行登记的要点：同时期，同方向，同金额。第一章和第二章的总结：具体化 进一步分类 赋予结构 特定的记账方法 取决于会计对象会计要素会计科目会计账户借贷记账法账户的性质资金运动六大要素分类名称左方右方借方贷方账户经济内容 借方 账户 贷方 资产（+） 资产（） 负债（） 负债（+）所有者权益（） 所有者权益（+）收入（） 收入（+） 费用（+） 费用（）利润（） 利润（+）本课程大概需要掌握50个左右的账户，每个账户都应该掌握下面的几项内容：1、核算内容。2、账户类别。3、借方和贷方分别登记什么。4、余额在哪一方，余额表示什么。5、明细账怎么设置。 第三章 存货概述一、概念：“存货是指企业日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等”。存货是为销售或耗用而储备的，属于企业的流动资产。二、种类：存货包括各类原材料、在途材料、库存商品（产成品）、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品、自制半成品等。 注意区分：外购半成品、自制半成品、在产品（生产成本）和库存商品三、特点：存货的物质实体经常处于不断被销售或耗用以及不断被重置之中。因此，存货属于企业的有形的流动资产，具有较强的变现能力和较大的流动性，具有时效性和发生潜在损失的可能性。四、存货的计价方法（以原材料为例）现行会计制度和会计准则规定，原材料的日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。企业可以根据自身生产经营特点及管理要求，自行决定采用哪一种核算方法。1、原材料按实际成本计价的核算企业按实际成本对原材料进行核算时，其特点是：原材料收入、发出和结存全部按实际成本计价。优点是核算方法简单易懂，缺点是核算工作量太大。实际成本法一般适用于规模小，材料品种少，收发业务不多的企业。应设置账户：“在途物资”和“原材料”账户。2、原材料按计划成本计价的核算计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额设置“材料成本差异”账户反映的方法。一般适用于规模大，存货品种繁多、收发频繁的企业。采用计划成本法需要预先人为制定每一品种规格存货的计划单位成本。再根据实际收发数量计算计划成本：公式：计划成本=实际收发数量计划单位成本原材料按计划成本核算，要求原材料的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。其主要特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，总账和明细分类账按计划成本登记；取得的原材料先要通过“材料采购”账户进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。应设置账户：“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”账户。注意：一个企业不能同时设置“材料采购”和“在途物资”两个账户。本学期课本例题及课后练习题都是假定按计划成本核算的，所以仅仅要求掌握“材料采购”和“原材料”两个账户。“材料成本差异”账户太复杂，本学期不用掌握。第三章 成本计算的基本概念一、基本概念：1、支出泛指企业的一切开支及耗费。包括资本性支出、收益性支出、营业外支出（如对外捐赠）和利润分配支出（如分配股利）。（1）所谓收益性支出是指凡支出产生的效益仅与一个会计年度有关的支出。如本月份的水电费，办公费等。收益性支出都应该计入该会计年度的费用；（2）所谓资本性支出是指凡支出产生的效益与几个会计年度有关的支出。如购建固定资产的支出。资本性支出应该计入相关资产的成本，并随着相关资产的消耗，合理分摊入相关的会计年度中。2、费用企业为销售产品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。（支出中凡是同本企业的生产经营有关的部分即表现为费用）。费用按其同产品生产的关系可划分为生产费用和期间费用。（P29）（与产品成本核算制度有关）。3、生产费用在一定时期内生产经营过程中所发生的物化劳动和活劳动的货币表现。同产品的生产有直接关系。如材料费、人工费和其他费用（制造费用）。4、期间费用指本期发生的，不能计入产品成本，直接计入当期损益的费用。包括管理费用、财务费用和销售费用。期间费用同产品的生产无直接关系。因管理费用、财务费用和销售费用容易确定其发生在哪一期间，所以称之为期间费用。5、产品成本（生产成本）为生产一定种类和数量的产品所归集的生产费用的总和。即生产费用按一定的对象加以归集汇总，就形成产品成本。生产费用和产品成本包含的经济内容是相同的。但生产费用是按照一定会计期间汇集的，而产品成本是按照一定的对象归集的。按照权责发生制原则，生产费用的发生期与归属产品的期间并不完全一致。所以，企业某一时期的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。在非常特殊的前提下，生产费用与产品成本是相等的。（假定某车间本月只生产A产品100件，月初投产月底完工。本月发生生产费用为50 000元，则A产品100件的产品成本也是50 000元。）二、成本计算程序（步骤）：P751、确定成本计算对象：成本计算对象即生产费用的承担者。成本计算对象的确定因企业的生产特点、管理要求、规模大小不同而异。成本计算对象可以是：产品品种（品种法）、产品批别（分批法）、产品的生产步骤（分步法）。2、确定成本计算期：指成本计算的间隔期。主要取决于生产组织的特点（1）单件、小批量生产产品完工才计算，成本计算期与产品生产周期一致。（2）大量大批生产按月计算成本，成本计算期为一个月，与会计期间一致。3、确定成本项目（生产费用按照经济用途划分的若干项目）：P80.上述A产品的单位成本为每件500元（制造成本）。其中直接材料300元、直接人工150元、制造费用50元。成本核算制度有两种：“制造成本法”和“完全成本法”。现行会计准则和会计制度规定采用“制造成本法”。假定把每件A产品负担的管理费用20 元，财务费用10元也计入产品成本，则每件530元就是完全成本。4、准确归集和分配生产费用：直接计入成本计算对象的费用，称为直接费用。需要经过分配才能计入成本计算对象的生产费用称为间接费用。5、计算完工产品成本和月末在产品成本：生产费用与产品成本的关系式：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本（已知） （已通过上面步骤计算出来）（目的求它） （要按一定方法计算）本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用月末在产品成本第三章 增值税的核算增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税是对商品生产或流通各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为增值税。增值税是一种价外税，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务（工业性劳务）以及进口货物的单位和个人，均应按期交纳增值税。增值税的纳税人按照经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人，二者在计算增值税和会计核算上均有所不同。一、一般纳税人应交增值税的核算（本学期要掌握）（年销售额在50万元以上的工业企业及年销售额在80万元以上的商业企业）一般纳税企业应纳增值税额是根据当期销项税额减当期进项税额计算确定的。其计算公式为：当期（当月）应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额（即销售货物按销售额计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳税款）1、销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务（工业性劳务），按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 其计算公式为：销项税额=销售额增值税税率2、进项税额是指购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额：其计算公式为：进项税额=购进货物或劳务价款增值税税率进项税额和销项税额是相对应的，销售方的销项税额就是购买方的进项税额。一般纳税人增值税税率：基本税率为17%，低税率13%或10%。3、例题：某企业本期购进材料一批，价款（买价）10000元，增值税款1700元，共付款11700元，其中10000元计入材料成本，1700元为进项税额；本期生产并销售A商品共100件，每件不含税单价300元。合计价款30000元，增值税款5100元，共收款35100元。其中30000元计入收入，5100元为销项税额。分析：增值额=30000-10000（元）应纳增值税额=增值额增值税税率=（30000-10000）17% =5100-1700=3400（元）4、含税销售额换算为不含税销售额的公式：含税销售额=销售额+销项税额 =销售额+销售额增值税税率 =销售额（1+增值税税率）销售额含税销售额（1增值税税率）5、注意：（1）税法条款的“销售额”是指不包含增值税的价款。 （2）增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用。（格式P167）二、小规模纳税人应交增值税的核算（本学期不用掌握）小规模纳税人需要按照销售额的一定比例(3)交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计人有关货物和劳务的成本。【例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款10 000元，增值税1 700元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。编制会计分录如下：借：原材料 11 700贷：银行存款 11 700【例】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明货款(含税)10 300元，增值税征收率为3，款已存入银行。编制会计分录如下：应纳税销售额=10 300(1+3)=10 000(元)应纳增值税=10 0003=300(元)借：银行存款 10 300 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税 300消费税的核算消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品征收的一种税。在我国，国家对货物在普遍征收增值税的基础上，选择部分商品再征收一道消费税，目的是为了调节消费结构，正确引导消费方向。我国现行税制规定的应税消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11大类。消费税是一种价内税，企业销售商品应交纳的消费税是对商品销售收入的抵减，因而企业应该交纳的消费税，应列入“营业税金及附加”账户，并通过设置“应交税费应交消费税”账户进行核算。【例】某企业生产并销售汽车轮胎一批，增值税发票注明价款为50 000元，增值税额8 500元，价税款已通过银行收妥入账。编制会计分录如下：1、收取货款时： 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 5002、计算结转应纳消费税时(轮胎适用税率10)：应纳消费税=50 00010=5 000(元)借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交消费税 5 0003、以银行存款交纳消费税时： 借：应交税费应交消费税 5 000 贷：银行存款 5 0004、假定轮胎的生产成本为30 000元：借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000注意：增值税是在50 000元的价款之外再向购货方收取的，称为“价外税”；而消费税是应该在我们收取的50 000元价款内需要上交给国家的，不能再向购货方另收，称为“价内税”。 固定资产的核算一、“固定资产”账户。“固定资产”账户，用来核算固定资产原始价值的增减变动及其结余情况。其借方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值。“固定资产”账户借方余额表示现有固定资产的原始价值（简称原价或原值）。固定资产的一个重要特点是使用过程中其实物形态没有改变，但是其价值会随着使用而逐渐减少。固定资产的减少分为两种情况：1、 固定资产实物的减少：如出售、报废、投资转出，盘亏等。2、 固定资产价值的减少：也称折旧。固定资产原始价值是一个非常重要的指标。原始价值是指企业为取得某项固定资产使其达到预定的可使用状态前所支付的合理必要的支出。原始价值可以反映企业对固定资产的原始投资规模，一定程度上反映企业的生产能力，用固定资产净值除以原始价值还可以反映固定资产的新旧程度。因此，要求账面上应该随时能够查阅原始价值的资料。要满足上述要求，必须增设一个“累计折旧”账户。二、“累计折旧”账户。是固定资产的抵减账户“累计折旧”账户用来核算固定资产价值减少的累计数。“累计折旧”账户贷方余额表示现有固定资产的累计折旧额。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 （特殊的）（资产类） （按内容属于资产类）借方