资料汇总不得开具增值税专用发票的21种情形.doc

资料汇总：不得开具增值税专用发票的21种情形一、不得向个人开具专用发票1.向消费者个人销售货物或者应税劳务的政策依据：增值税暂行条例第二十一条2.向消费者个人提供应税服务政策依据：财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）第四十九条二、个人不得代开专用发票1.个人销售货物、提供应税劳务或者提供应税服务，不能代开增值税专用发票，只能申请代开增值税普通发票。政策依据：国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）的通知（国税发2004153号）第二条规定，本办法所称代开专用发票，指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。第五条规定，本办法所称增值税纳税人，指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。三、免征增值税不得开专用发票1.销售货物或者应税劳务适用免税规定的政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例第二十一条2.适用免征增值税规定的应税服务政策依据：财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）第四十九条3.销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。政策依据：国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号）第十条4.增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售免税货物，一律不得开具专用发票（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）：如违反规定开具专用发票的，则对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额，并按照中华人民共和国发票管理办法及其实施细则的有关规定予以处罚。政策依据：国家税务总局关于加强免征增值税货物专用发票管理的通知(国税函2005780号)5.纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票政策依据：国家税务总局关于重新发布的公告（税务总局公告2014年第49号）第六条6.销售熊猫普制金币免税收入不得开具增值税专用发票政策依据：国家税务总局关于发布熊猫普制金币免征增值税管理办法（试行）的公告（国家税务总局公告2013年第6号）7.对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税,不得开具增值税专用发票根据财政部国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知（财税字199847号）规定，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税。鉴于部分地区农村电网维护费改由其他单位收取后，只是收费的主体发生了变化，收取方法、对象以及使用用途均未发生变化，为保持政策的一致性，对其他单位收取的农村电网维护费免征增值税，不得开具增值税专用发票:政策依据：国家税务总局关于农村电网维护费征免增值税问题的通知国税函2009591号8.纳税人销售免税的有机肥产品，应按规定开具普通发票，不得开具增值税专用发票政策依据：财政部国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知（财税200856号）第四条。9.纳税人销售免税的滴灌带和滴灌管产品，应一律开具普通发票，不得开具增值税专用发票政策依据：财政部国家税务总局关于免征滴灌带和滴灌管产品增值税的通知（财税200783号）第三条10.自2007年1月1日起,纳税人销售饲料级磷酸二氢钙产品，不得开具增值税专用发票；凡开具专用发票的，不得享受免征增值税政策，应照章全额缴纳增值税：政策依据：国家税务总局关于饲料级磷酸二氢钙产品增值税政策问题的通知(国税函200710号)第二条11.纳税人所销售的免税图书资料，不得开具增值税专用发票（1）纳税人所销售的免税图书资料，应一律开具普通发票，不得开具增值税专用发票，已开具增值税专用发票的必须全部追回后，方可免税。政策依据：国家税务总局关于中国国际图书贸易总公司广州分公司销售进口图书资料免征增值税的通知（国税函2005360号）（2）纳税人如果已向购买方开具了增值税专用发票，应将专用发票追回后方可申请办理免税。凡专用发票无法追回的，一律照章征收增值税。政策依据：财政部国家税务总局关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知（财税201387号）12.债转股企业将享受免征增值税政策的实物资产投入到新公司时不得开具增值税专用发票；鉴于债转股企业投入到新公司的实物资产享受免征增值税政策，因此债转股企业将实物资产投入到新公司时不得开具增值税专用发票。政策依据：国家税务总局关于债转股企业实物投资免征增值税政策有关问题的批复（国税函20031394号）国税函20031394号：国家税务总局关于债转股企业实物投资免征增值税政策有关问题的批复政策类别：税收法规增值税效力区域：国家法规所属行业：其他行业发文单位：国家税务总局发文字号：国税函20031394号发文时间：2003-12-29江西省国家税务局： 你局关于债转股企业实物资产投入新公司免征增值税有关问题的请示（赣国税发200390号）收悉。经研究，现批复如下： 中华人民共和国增值税暂行条例第21条规定，纳税人销售免税货物不得开具增值税专用发票。鉴于债转股企业投入到新公司的实物资产享受免征增值税政策，因此债转股企业将实物资产投入到新公司时不得开具增值税专用发票。 特此批复债转股兼存货抵债 所得税该如何缴纳2011-3-8 8:48:31来源：支付宝作者：Gary【大中小】财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）对企业债务重组适用特殊性税务处理的条件和方法进行了规范。财税200959号文件第六条第（一）款规定，企业债务重组符合规定条件的，可以按以下规定进行特殊性税务处理：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度内，均匀计入各年度的应纳税所得额；企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。第六条第（六）款明确规定，重组交易各方按规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）。根据上述规定，对债务重组特殊性税务处理中的债权转股权部分暂不确认有关债务重组所得或损失的，若涉及非股权偿债额，重组双方仍应在重组日就“非股权偿债部分”，确认相应的债务重组所得或损失，并调整以原债权计税基础为依据确定的股权投资的计税基础。非股权偿债额对应的债务重组所得或损失的计算公式如下：非股权偿债额对应的债务重组所得或损失债务（债权）的计税基础）（非股权偿债额的公允价值债转股权的公允价值）非股权偿债额的公允价值（非股权偿债额的公允价值债转股权的公允价值）；股权的计税基础债权（债务）的计税基础非股权偿债额的公允价值非股权偿债额对应的债务重组所得或损失。因适用特殊性税务处理，导致债务重组财税处理方法不同，重组双方在重组日的会计处理要分别确认应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，待债权人转让相关股权时再予转回。案例龙威公司因发生财务困难，欠圣泉公司的货款1000万元已逾期且无力偿还。2010年10月8日，双方达成债务重组协议，龙威公司以其面值100万元、公允价值850万元的股份，向圣泉公司实施债转股。此外，龙威公司以其公允价值100万元、账面价值60万元的存货偿付圣泉公司所剩欠款。协议规定，以存货交接日和股权变更登记日为债务重组生效日。2010年10月31日，龙威公司完成股权变更登记和存货交接手续，并向圣泉公司开具出资证明及存货增值税专用发票（税率为17%）。试分析重组双方的税务及会计处理。分析因发生财务困难，龙威公司以公允价值850万元的股权支付额和非股权支付额（存货）公允价值100万元，偿还所欠圣泉公司债务1000万元，债务重组日为2010年10月31日。该项重组，龙威公司股权支付额占债务重组债务总额的比重为：8501000100%85%，圣泉公司债务重组让步金额为：1000（850100）50（万元）。假定该项债务重组符合财税200959号文件特殊性税务处理规定的其他条件，双方在重组日商定适用特殊性税务处理方法。龙威公司的税务处理：“非股权偿债额”存货部分应确认的债务重组所得为1000（850100）100（100850）5.26（万元），存货转让视同销售应确认的所得为1001.176025.47（万元），债务重组业务应缴企业所得税为（5.2625.47）25%7.68（万元），其中非股权（存货）偿债部分应缴纳的所得税为1.32万元（5.2625%）：“债务”转为“实收资本或股本”部分暂不确认债务清偿所得，债转股的计税基础不是股份的公允价值850万元，而是以存货偿债后剩余债务余额为基础调整确定的数额，即10001005.26894.74（万元）。龙威公司的会计处理：2010年10月31日（债务重组日），首先，按“非股权偿债额”存货部分的公允价值冲减债务账面金额，同时确认存货转让收益（单位：万元，下同）借：应付账款100 贷：主营业务收入85.47应交税费应交增值税（销项税额）14.53.同时，结转存货销售成本借：主营业务成本60 贷：库存商品60.其次，将存货偿债部分相对应的债务重组收入确认为“营业外收入债务重组利得”，同时冲减债务账面金额借：应付账款5.26 贷：营业外收入债务重组利得5.26.再其次，债务转为资本，一方面要核销剩余债务账面金额，另一方面将股份面值计入实收资本，股份公允价与账面价值的差额确认为资本公积，将剩余债务账面金额与股份公允价值的差额确认为“营业外收入债务重组利得”借：应付账款894.74（10001005.26） 贷：实收资本100资本公积750（850100）营业外收入债务重组利得44.74（894.74850）。最后，将债转股部分确认的债务重组收入44.74万元产生的应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债借：所得税费用11.19（44.7425%） 贷：递延所得税负债11.19.圣泉公司的税务处理：接收“非股权偿债额”存货部分应确认的债务重组损失为1000（850100）100（100850）5.26（万元）；债权转股权部分相对应的损失为1000（850100）850（100850）44.74（万元），暂不确认债务重组损失。与龙威公司一样，长期股权投资的计税基础不是股份的公允价值850万元，而是以存货偿债后剩余债权余额为基础调整确定的数额，即10001005.26894.74（万元）。圣泉公司的会计处理：2010年10月31日（债务重组日），首先，按接受存货的公允价值冲减债权账面金额借：库存商品85.47应交税费应交增值税（进项税额）14.57 贷：应收账款100.其次，将存货偿债部分对应的债务重组损失计入“营业外支出债务重组损失”，同时冲减债权账面金额借：营业外支出债务重组损失5.26 贷：应收账款5.26.再其次，按股权的公允价值确认长期股权投资的账面价值，按剩余债权的账面金额核销应收债权，将其差额确认为“营业外支出债务重组损失”借：长期股权投资850营业外支出债务重组损失44.74（894.74850） 贷：应收账款894.74（10001005.26）。至此，圣泉公司债务重组“让步”金额50万元，会计处理全部确认为债务重组损失（5.2644.74）。最后，按债转股部分对应的债务重组损失44.74万元产生的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产借：递延所得税资产11.19（44.7425%） 贷：所得税费用11.19.债务重组日，上述特殊性税务处理债权转股权部分重组双方暂不确认有关债务清偿所得或损失，其隐含的所得或损失为1000（850100）850（100850）44.74（万元），应递延至圣泉公司转让该股份时确认。假如2011年6月末，圣泉公司以910万元转让其持有的龙威公司全部股份，此时圣泉公司应确认股权转让所得为910894.7415.26（万元），全部交易税务处理确认的应税所得为股权转让所得存货偿债损失15.265.2610（万元）。圣泉公司应确认投资收益60万元，会计处理为：借：银行存款910 贷：投资收益910.同时，结转投资成本借：投资收益850 贷：长期股权投资850.圣泉公司确认投资收益60（910850）万元扣除债务重组损失50万元，全部业务实现的利润为10万元。至此，财税处理的时间性差异全部转回，圣泉公司应确认递延所得税资产的转回，会计处理为：借：应交税费应交所得税11.9 贷：递延所得税资产11.9.2011年6月末，与圣泉公司相对应，龙威公司也应确认债务重组所得44.74万元，加上债务重组日确认的存货偿债所得5.26万元，总计确认债务重组所得50万元。此时，龙威公司应确认递延所得税负债的转回，会计处理为：借：递延所得税负债11.9 贷：应交税费应交所得税11.9.值得注意的是，“债转股”涉及非股权偿债额缴纳所得税的，相关股权投资的计税基础，应以不重复征税为原则，以原债权计税基础为依据进行调整，将非股权偿债额对应的重组所得或损失作为“减项”处理。这与企业合并和分立的特殊性税务处理，涉及非股权支付额应税所得而计算的相关股权计税基础的确定方法是有差异的。在合并与分立中的非股权支付应确认的所得或损失，通常是作为股权计税基础的“增项”调整。此外，债务重组“债转股”的特殊性税务处理，必须符合财税200959号文件第五条规定的条件。国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）明确的相关报批程序及资料报备事项，也应引起足够的重视。四、小规模纳税人不能自行开具专用发票，只能代开专用发票1.小规模纳税人销售货物或者应税劳务的不能自行开具专用发票政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例第二十一条2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票政策依据：国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函200990号）第二条3.纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票政策依据：国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函200990号）第三条4.小规模纳税人除上述特殊规定以外，销售货物、提供应税劳务或者提供应税服务可代开专用发票政策依据：国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）的通知（国税发2004153号）第二条规定，本办法所称代开专用发票，指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。第五条规定，本办法所称增值税纳税人，指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）第五十条规定，小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号）第十条规定，增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开五、一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依3%征收率减按3%征收增值税，不得开具增值税专用发票：1.纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。政策依据：国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局公告20121号）2.增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。政策依据：国家税务总局公告20121号3.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产；政策依据：财政部、国家税务总局关于全国