李鲜丁讲《村集体经济组织会计》 - 村集体经济组织会计山西省工商行政

村集体经济组织会计山西省工商行政管理学校李鲜丁电话15034398035,第一章 总 论 第一节 会计的发展历程一、产生和发展：二、会计的定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 第二节 会计的职能和特点一、职能：（一）基本职能： 1、进行会计核算（最基本的职能）； 2、实施会计监督。 二者相辅相成，辨证统一： 核算是基础，为监督提供依据； 监督是保障，保证核算的质量真实、可靠。,（二）其他职能： 预测经济前景、参与经济决策、 计划组织以及绩效评价等。二、特点：（一）以货币为主要计量单位（二）具有连续性、系统性、完整性、综合性,第三节 会计的对象一、会计的对象：即会计核算和监督的内容。宏观上说，是再生产过程中的资金运动；微观上说，是能用货币表现的经济活动（价值运动或资金运动）。 工业企业的资金运动：资金的投入-资金的循环与周转-资金的退出 供应过程-生产过程-销售过程,二、会计要素：是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计对象的具体化。（一）反映一定日期财务状况的会计要素： 静态要素（资产负债表要素） 1. 资产 2. 负债 3. 所有者权益（二）反映一定时期经营成果的会计要素： 动态要素（收益及收益分配表要素） 4. 收入 5. 费用 6. 收益,三、会计等式： （一）资产=负债+所有者权益（基本等式） 资产与权益的恒等关系，是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 （二） 收入-费用=收益（或亏损） 收入、费用和收益之间的关系，是编制收益及收益分配表的基础。,第四节 会计核算的基本前提和 会计信息质量要求一、基本前提：1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量（含币值稳定）,二、会计信息质量要求： 1、可靠性 2、相关性 3、可理解性 4、可比性 5、实质重于形式 6、重要性 7、谨慎性 8、及时性,第二章 会计核算的方法和程序 第一节 借贷记账法一、定义：二、内容和特点：（一）理论基础-会计恒等式资产=负债+所有者权益收入 - 费用=利润资产=负债+所有者权益+（收入- 费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入 （会计恒等式）（经济业务的四种类型）1、等号两边同时增加；2、等号两边同时减少；3、等号左边有增有减；4、等号左边有增有减。,（二）记账符号-“借”、“贷”二字（各自的含义） 各类帐户结构（三）记账规则-有借必有贷，借贷必相等（会计分录）,（四）试算平衡-三种平衡方式（平衡与否的结论）1、发生额平衡： 全部总分类帐户的本期借方发生额合计 =全部总分类帐户的本期贷方发生额合计2、余额平衡： （1） 全部总分类帐户的期初借方余额合计 =全部总分类帐户的期初贷方余额合计 （2） 全部总分类帐户的期末借方余额合计 =全部总分类帐户的期末贷方余额合计3、发生额和余额平衡,发生额及余额试算平衡表,（平衡与否的结论：见教材）,第二节 会计科目与账户一、会计科目： 是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（包括总分类科目和明细分类科目）（一）会计科目的设置原则： 1、科学性 2、相关性 3、实用性 4、合法性（二）会计科目的分类： 1、资产类 2、负债类 3、所有者权益类 4、成本类 5、损益类,二、会计账户：（一）定义（二）分类 1、按详细程度 2、按经济内容（三）基本结构（四）科目与帐户的联系和区别,第三节 会计凭证一、定义和分类： 会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记帐簿的依据。 按其编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证：1、基本内容（原始凭证要素）2、原始凭证的种类：按照来源不同：外来原始凭证和自制原始凭证,（二）记账凭证：1、基本内容（要素）2、种类：按照其反映的经济内容分为： 1）收款凭证 2）付款凭证 3）转帐凭证二、会计凭证的填制与审核（见教材）三、会计凭证的传递与保管（见教材）,第四节 会计帐簿一、概念及种类：（一）定义；（二）分类：1、按用途分：序时帐簿（日记账）、分类帐簿、备查帐簿（辅助登记簿）2、按账页格式分：两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式3、按外型特征分：订本式账、活页式账、卡片式账（要注意各种帐簿的适用范围）二、帐簿的登记：（一）帐簿的主要内容：封面、扉页、账页（二）帐簿的登记要求（见教材）,三、错账的更正方法（注意适用范围）： 1、划线更正法（结账前，凭证正确，帐簿有误）； 2、红字冲销法（凭证中科目用错或科目正确但金额多记，且已入账）； 3、补充更正法（凭证中科目正确，但金额少记，且已入账）。四、平行登记： 1、定义； 2、要点：依据相同、期间相同、 方向相同、金额相同。,五、对账与结账：（一）对账：主要内容有：1、账证核对2、账账核对： 1）总账之间的核对； 2）总账与明细账的核对； 3）总账与日记账的核对； 4）明细账之间的核对。3、账实核对： 1）现金日记账与库存现金数的核对； 2）存款日记账与银行对账单的核对； 3）财产物资明细账与其实有数的核对； 4）债权债务明细账与对方账面记录的核对。,（二）结账： 1、结账的程序： 1）本期业务全部正确入账； 2）合理确定本期应计收入和费用； 3）结转损益类科目； 4）结出本期发生额和余额并转入下期。 2、结账的方法： 月结、季结、年结。六、账簿的更换与保管（见教材）,第五节 财产清查一、定义与作用二、种类：1、按清查的对象和范围分 2、按清查的时间分三、财产物资的盘存制度1、实地盘存制2、永续盘存制四、财产清查的程序和方法（一）程序： 1、准备阶段（组织准备和业务准备） 2、清查阶段 3、总结阶段,（二）清查的方法：1、实物资产的清查： 1）实地盘点法 2）抽样盘存法 3）技术推算法2、货币资金的清查： 1）现金的清查-实地盘点法（注意清查的内容） 2）银行存款的清查-核对帐目法（注意未达账项）3、往来款项的清查：核对帐目法（注意呆账和坏账）五、财产清查结果的处理。,第六节 会计报表一、定义二、种类（一）按经济内容分：1、科目余额表 2、收支明细表3、资产负债表 4、收益及收益分配表（二）按编报时间分：月报、季报、年报（三）按编报单位分：单位报表、汇总报表三、会计报表的编制要求：1、数字真实 2、计算准确3、内容完整 4、报送及时,第七节 会计核算程序一、记账凭证账务处理程序1、定义2、步骤3、优缺点4、适用范围二、科目汇总表账务处理程序（记账凭证汇总表账务处理程序） 1、定义 2、步骤 3、优缺点 4、适用范围,第三章 货币资金、应收款项 和存货的核算 第一节 货币资金的核算一、现金（一）现金管理制度1、现金使用范围2、库存现金限额3、现金收支规定（二）现金的核算1、收入的核算2、支出的核算3、清查的核算,银行存款 现 金 管理费用经营收入 生产（劳务）成本发包及上交收入 库存物资 内部往来 应收款 期末余额,二、银行存款（一）银行帐户的管理：1、基本存款帐户2、一般存款帐户3、临时存款帐户4、专用存款帐户（二）银行结算方式1、银行汇票（异地）2、银行本票（同城）3、商业汇票：商业承兑汇票和银行承兑汇票4、支票：现金支票、转帐支票、普通支票、 划线支票,5、信用卡6、汇兑7、委托收款8、托收承付9、信用证（三）银行存款的核算 注意：未达账项和“银行存款余额调节表” 的编制,经营收入 银行存款 现 金 补助收入 库存物资 其他收入 牲畜（禽）资产 投资收益 林木资产 短期借款 短期投资 长期借款及应付款 固定资产 专项应付款 经营支出 管理费用 其他支出 期末余额,未达账项的种类：本村已收款，银行未收的款项。本村已付款，银行未付的款项。银行已收，本村未收的款项。银行已付，本村未付的款项。银行存款余额调节表的编制：,银 行 存 款 余 额 调 节 表 2009年 9 月 30 日,第二节 应收款项的核算一、外部应收款项：通过“应收款”科目。二、内部应收款项：通过“内部往来”科目。 见教材例题。 经营收入 应 收 款 现 金 现 金 银行存款 银行存款 其它支出 无法收回 尚未收回,第三节 存货的核算一、存货及其内容二、存货的分类：（一）按经济内容分（二）按存放地点分三、存货入账价值的确定（见教材）,四、发出存货的计价方法：1、先进先出法2、加权平均法3、个别计价法五、存货的核算：通过“库存物资”科目。六、存货的清查：盘盈的，记入“其他收入”；盘亏的，扣除赔款和残值后记入“其他支出”。,银行存款 库存物资 生产（劳务）成本 购入 生产领用 应 付 款 应付福利费 未付款 发放福利 资 本 在建工程 投资投入 工程领用公积公益金 接受捐赠 经营支出生产（劳务）成本 结转销售成本 完工入库 应收款、内部往来 盘亏 应赔款其他收入 盘盈 其他支出 结存成本,第四章 农业资产的核算 第一节 农业资产的计价一、内容：农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货，将生物资产中的牲畜（禽）和林木列为农业资产，包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜、经济林木和非经济林木等。二、农业资产的计价基础：（一）原始价值（二）饲养价值（三）摊余价值,三、农业资产的计价原则：1、购入的农业资产，按买价和相关税费计价；2、幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用、非经济林木郁闭前的培植费用，按实际成本计价；3、产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分，在正常生产周期内用直线法分期摊销（预计净残值率按成本的5%确定）。4、已提足折旧仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；5、农业资产死亡毁损时，经批准后，按实际成本扣除应收的赔款后的金额，计入其他支出。,第二节 牲畜（禽）资产的核算 帐户设置： 牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜 -产役畜 借方：增加的成本，饲养费用； 贷方：减少的成本，成本摊销； 借方余额：即账面余额。,一、牲畜（禽）资产增加的核算（一）购入：按实际支付的全部款项作为原价入账： 借：牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜 -产役畜 贷：银行存款或应付款（二）投入：按各方确认的价值： 借：牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜 -产役畜 贷：资本（三）受赠：按发票金额加有关费用： 借：牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜 -产役畜 贷：公积公益金 例见教材。,二、牲畜（禽）资产饲养费用的核算幼畜及育肥猪 的饲养费用资本化，计入牲畜（禽）资产的成本；产役畜的饲养费用作为期间费用，计入经营支出。（一）幼畜及育肥猪 的饲养费用按实际发生额：借：牲畜（禽）资产幼畜及育肥猪 贷：应付工资 库存物资 银行存款 现金等（二）产役畜的饲养费用发生时：借：经营支出 贷：应付工资 库存物资 银行存款 现金等,三、牲畜（禽）资产的转换幼畜成龄前作为幼畜及育肥畜；成龄后应转为产役畜：借：牲畜（禽）资产产役畜 贷：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜转换后发生的饲养费用，不再资本化，作为当期费用：借：经营支出 贷：银行存款等例见教材四、产役畜成本的摊销每年应摊销额=（成本 预计净残值）/使用寿命每月应摊销额=每年应摊销额/12分录为：借：经营支出 贷：牲畜（禽）资产产役畜例见教材,五、牲畜（禽）资产的处置（一）出售：按实现的收入：借：现金 银行存款 应收款等 贷：经营收入同时结转成本：借：经营支出 贷：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜 产役畜,（二）对外投资：按投资合同或协议的价值：借：长期投资（合同价值） 贷：牲畜（禽）资产（账面价值） 借或贷：公积公益金（差额）（三）死亡毁损：借：内部往来 或 应收款（应收赔款） 贷：牲畜（禽）资产（账面价值）如有差额，借：其它支出 或 贷：其它收入例见教材,现 金 牲畜（禽）资产 牲畜（禽）资产 经营支出 银行存款 幼畜及育肥畜 产役畜 饲养费用 购入 库存物资 幼畜成龄 分期摊销 饲养费用 结转销售成本应付工资 饲养人工费用 其他支出 死亡毁损 应收款 其他收入 经营收入 银行存款 出售收入,第三节 林木资产的核算账户：林木资产经济林木 非经济林木借方：增加的林木资产成本，经济林木投产前、非经 济林木郁闭前的培植费用；贷方：减少的林木资产成本，非经济林木的成本摊销借方余额：即账面余额一、林木资产的增加（一）购入：按实际买价和相关税费：借：林木资产 贷：现金 或 银行存款,（二）营造： 借：林木资产 贷：现金 应付款 应付工资 银行存款 库存物资等（三）受赠的： 借：林木资产 贷：公积公益金例见教材,二、林木资产培植费用的核算 经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用应当资本化，增加林木资产的成本。借：林木资产 贷：现金 或 银行存款 库存物资 应付工资等三、林木资产管护费用的核算 经济林木投产后、非经济林木郁闭后发生的管护费用不计入林木资产成本，而作为期间费用：借：其它支出 贷：现金 或 银行存款等 例见教材,四、经济林木的成本摊销经济林木投产后，其成本扣除预计净残值后的部分，应在正常生产周期内用直线法摊销，每月摊销时： 借：经营支出 贷：林木资产经济林木五、林木资产的处置（一）出售：按实际销售收入： 借：现金 或 银行存款 贷：经营收入 同时结转成本： 借：经营支出 贷：林木资产,（二）对外投资：按合同或协议价值借：长期投资（合同或协议价值） 贷：林木资产（账面价值） 借或贷：公积公益金（差额） （三）死亡毁损：借：内部往来 或 应收款（应收赔款） 贷：林木资产（账面价值）差额，借：其它支出 或 贷：其它收入例 见教材,现金 林木资产 银行存款 经济林木 应付工资 经营支出 购入或营造 库存物资 应付工资 投产后管护费用 投产前培植费用 在正常生产周期内摊销库存物资 出售时结转实际成本 死亡毁损 应收款 其他收入 其他支出 净收益 净损失说明：非经济林木核算方法同上；不同之处在于郁闭后发生的管护费用记入其他支出。,第五章 对外投资的核算 第一节 概述一、对外投资的目的1、有效利用闲置资金2、影响或控制其他单位3、为扩大经营规模作准备二、对外投资的管理（见教材）三、对外投资的分类按目的和期限分为：短期投资和长期投资按投资性质分为：股权性投资和债权性投资按投资形式分为：直接投资和间接投资四、核算要求：（见教材）,第二节 短期投资的核算一、计价原则（一）以货币资金对外投资：按实际支付的款项计价（包括手续费等交易费用）；（二）以实物、无形资产对外投资：按评估价值或合同协议确定的价值计价。注意：短期投资中包含的已宣告未领取的现金股利、已到付息期但未领取的债券利息，不单独处理，一并计入投资成本。二、投资收益的确认在出售或到期收回时才予以确认。,三、短期投资的核算（一）增加的核算1、以货币资金对外投资： 按实际支付的款项（包括交易费用）： 借：短期投资-某单位 贷：银行存款2、以实物、无形资产对外投资： 按评估或合同协议价值增加投资，与账面价值的差 额记入公积公益金： 借：短期投资-某单位 贷：库存物资 固定资产 无形资产等 借或贷：公积公益金（二）出售、收回的核算 借：银行存款（实际收款） 贷：短期投资-某单位（账面成本） 借或贷：投资收益（差额）（见教材例）,现金 短期投资 投资收益银行存款 投资损失 实际支付价款 出售、到期收回实际价款,第三节 长期投资的核算一、分类与计价（一）分类1、股票投资2、债券投资3、其他投资（二）计价1、购买股票、债券时发生的各种税费，计入投资成本；2、支付的款项中包含的已宣告未领取的现金股利、已到付息期但未领取的债券利息，不单独处理，一并计入投资成本。,三、业务核算（一）股票投资的核算1.购买时: 借:长期投资-股票投资 贷:银行存款2.对方宣 告分配现金股利或利润时: 借:应收款 贷:投资收益3.收到现金股利或利润时: 借:现金或银行存款 贷:应收款4.出售股票时: 借:银行存款等 (实际收款) 贷:长期投资-股票投资(账面价值) 借或贷:投资收益(差额)例见教材,(二)债券投资按实际支付的款项(包括相关税费)计入长期投资;一般不按期计算应计利息,到期收回或转让时,一并计算投资收益.1.购买时 借:长期投资-债券投资 贷:银行存款2.到期收回本息时 借:银行存款 贷:长期投资-债券投资 投资收益例见教材,(三)其它投资1.以固定资产对外投资: 借:长期投资-其它投资(评估值) 累计折旧(已提折旧) 贷:固定资产(账面原值) 借或贷:公积公益金2.以材料物资对外投资: 借:长期投资-其它投资(协议值) 贷:库存物资(账面价值) 借或贷:公积公益金3.以货币资金对外投资: 借:长期投资-其它投资 贷:银行存款或现金(实际付款)4.以无形资产对外投资: 借:长期投资-其它投资(协议值) 贷:无形资产 借或贷:公积公益金,5.以土地使用权对外投资: 借:长期投资-其它投资 贷:公积公益金6.收到对方分来的利润时: 借:银行存款等 贷:投资收益7.收回其它投资时: 借:固定资产 银行存款等 贷:长期投资-其它投资 累计折旧 借或贷:投资收益,投资收益 应收款 现金等有关科目 长期投资 宣告分配利润 投资 收到现金利润 收回投资 发生投资损失 投资收益 差额,第六章 固定资产的核算 第一节 固定资产的概念、分类和计价一、概念（见教材）二、分类1.按经济用途分:生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产2.按所有权关系分:自有固定资产 租入固定资产3.按使用情况分:在用固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 租出固定资产,4.综合分类:生产经营用固定资产非生产经营用固定资产未使用固定资产不需用固定资产租出固定资产融资租入固定资产三、固定资产计价 （一）原始价值 （二）重置价值 （三）净值,第二节 固定资产增加的核算一、账户设置“固定资产” “累计折旧” “在建工程”二、业务核算1、购入的1）不需要安装的 借：固定资产 贷：银行存款或应付款2）需要安装的 借：在建工程 贷：银行存款等完工后：借：固定资产 贷：在建工程,2、自建的1）自营工程 a 购买材料物资：借：库存物资 贷：银行存款 b 领用材料物资：借：在建工程-自营工程 贷：库存物资 c 支付工程水电费：借：在建工程-自营工程 贷：银行存款 d 工程负担劳务费用： 借：在建工程-自营工程 贷：现金 公积公益金（一事一议筹劳用工作价） e 工程领自产产品：借：在建工程-自营工程 贷：库存物资（成本价） f 工程完工：借：固定资产 贷：在建工程-自营工程,2）发包工程a 预付工程款借：在建工程-承包工程 贷：银行存款b 补付工程款借：在建工程-承包工程 贷：银行存款c 工程完工投入使用借：固定资产 贷：在建工程-承包工程3.改建、扩建 改建、扩建后的固定资产，按原有固定资产的账面原值，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入，作为改扩建后固定资产的原值。例见教材,4、投入的固定资产 借：固定资产（评估价值） 贷：资本 累计折旧5、接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：公积公益金6、盘盈固定资产 借：固定资产 贷：其它收入,第三节 固定资产折旧与修理一、折旧（一）影响折旧的因素1、原值2、预计使用年限或预计总工作量3、预计净残值（二）折旧的范围 应按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止折旧。 也可以按年或季计提折旧。,1、下列固定资产应计提折旧： a 房屋和建筑物（不论是否使用） b 在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具 c 季节性停用和大修理停用的固定资产。其中，季节性使用 的固定资产，要在使用期内提足全年折旧2、下列固定资产不计提折旧 a 房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产 b 以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产 c 已提足折旧继续使用的固定资产 d 国家规定不提折旧的其他固定资产 固定资产提足折旧后，不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不补提折旧。,（三）折旧的计算方法1、平均年限法（直线法）年折旧额=（原值-净残值）/ 预计使用年限 或=原值（1-预计净残值率） / 预计使用年限 或 =原值年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）/ 预计使用年限100%2、工作量法：单位工作量折旧额=原值（1-预计净残值率） / 预计总工作量或=（原值-净残值）/ 预计总工作量某固定资产月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额,（四）折旧的账务处理借：生产（劳务）成本 管理费用 其它支出（公益性固定资产） 贷：累计折旧二、修理固定资产的修理费用一律计入当期有关支出：借：经营支出 管理费用 其它支出 贷：现金或银行存款等,第四节 固定资产的减少一、固定资产清理 固定资产清理二、投资转出：见对外投资的核算三、盘亏借：现金式银行