12注会税法·刘颖习题班

12 注会税法 刘颖习题班 第 1 页 共 104 页 前言前言 一 习题班的教学目的一 习题班的教学目的 习题班的教学目的 就是向考生讲解命题方式 重要考点和考点组合 给考生总结解 题技巧 我把习题班的教学内容归纳为四个字 新重案组 新 给考生展示新增易考考点 重 给考生提示重点考点 案 通过讲解往年经典考题和自编例题揭示命题方式和解题技巧 组 给考生提示考点组合规律 讲解跨章节计算综合题的解题技巧 二 考试命题模式及基本应试技巧二 考试命题模式及基本应试技巧 2012 年的 CPA 考试组织方式和命题方式再一次发生重大调整 开始实施以命题为核心 的考试质量保证制度改革和以机考为重点的考试组织管理制度改革 以中注协在网站公布的机考模拟练习系统的题型题量状况 建议 CPA 考试税法科目的 题型 分值和建议考试控制时间分配如下 题型中注协机考模拟练习的题量及分值答题时间安排 单项选择题25 题 1 分 25 分 客观题 多项选择题20 题 1 分 20 分 30 35 分钟 计算问答题4 题 6 分 24 分40 45 分钟 主观题 综合题1 题 16 分 1 题 15 分 5 英文加分 36 分40 50 分钟 合计105 分 及格线60 分 120 分钟 考试命题模式 题型命题模式 单项选择题 客观题 多项选择题 单纯性客观题主观化客观题 计算分析题 计算式主观题 问答式主观题 主观题 综合题 核查式主观题 三 习题班讲课方式三 习题班讲课方式 在按照章节讲解的基础上 按照知识点分布状况讲解循序渐进知识点组合 特别说明 2009 年新制度考试取消了判断题型 但是习题班里保留的个别判断题都 是有着经典考点的考试真题 第一章第一章 税法总论税法总论 一 本章命题常规一 本章命题常规 本章以往年度命题的形式 是单纯性的客观题 从常规看 本章分值 2 分 考点散乱 12 注会税法 刘颖习题班 第 2 页 共 104 页 二 本章新增易考知识点二 本章新增易考知识点 没有实质性的新增易考内容 三 其他较为重要的考点示例三 其他较为重要的考点示例 考点 1 税收的内涵和外延 例题 1 单选题 以下属于税收外延的是 A 税收是国家取得财政收入的一种重要工具 其本质是一种分配关系 B 国家征税的依据是政治权利 它有别于按要素进行的分配 C 国家征税的目的是满足社会公共需要 D 税收具有无偿性 强制性 固定性的形式特征 答案 D 例题 2 多选题 以下关于税收 三性 的说法正确的有 A 税收 三性 是古今中外税收的共同特征 B 税收 三性 是税收本质属性的内在表现 C 税收 三性 是区别税与非税的外在尺度和标志 D 税收 三性 的核心是强制性 答案 AC 考点 2 税法的原则 例题 1 多选题 下列关于税法原则的表述中 正确的有 2010 年 A 新法优于旧法原则属于税法的适用原则 B 税法主体的权利义务必须由法律加以规定 这体现了税收法定原则 C 税法的原则反映税收活动的根本属性 包括税法基本原则和税法适用原则 D 税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力 答案 ABCD 例题 2 单选题 税务合法性原则是指 A 纳税人 课税对象 课税标准等必须以法律形式做出规定 B 禁止对特定纳税人给予歧视性对待 也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人 给予特别优惠 C 税务机关按法定程序依法征税 不得随意减征 停征 免征 无法律依据不征税 D 诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用 答案 C 例题 3 多选题 下列关于税法原则的表述中 正确的有 A 实质课税原则属于税法的适用原则 B 税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力 C 特别法优于普通法原则与法律优位原则存在一定的冲突 D 某些程序性税法引用 实体从旧 程序从新原则 属于 新法优于旧法原则 的例 外 答案 BCD 例题 4 单选题 下列税法适用原则中 作为税收争讼的原则 为了确保国家课税权 的实现 不因争议的发生而影响税款的及时 足额入库的是 A 税收法定原则 B 税收效率原则 C 程序优于实体原则 D 新法优于旧法原则 答案 C 12 注会税法 刘颖习题班 第 3 页 共 104 页 考点 3 税收法律关系的构成 例题 单选题 下列关于税收法律关系的表述中 正确的是 2010 年 A 税法是引起法律关系的前提条件 税法可以产生具体的税收法律关系 B 税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等 双方的权利义务也不对等 C 代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D 税收法律关系总体上与其他法律关系一样 都是由权利主体 权利客体两方面构成 答案 C 考点 4 税法的构成要素 例题 1 多选题 下列各项中 表述正确的有 A 税目是区分不同税种的主要标志 B 税率是衡量税负轻重的重要标志 C 税目体现征税的广度 D 征税对象就是税收法律关系中征 纳双方权利义务所指的物品 答案 BC 例题 2 多选题 中国现行税制中采用的累进税率有 1998 年 A 全额累进税率 B 超率累进税率 C 超额累进税率 D 超倍累进税率 答案 BC 考点 5 我国税法的制定 例题 1 单选题 下列各项税收法律法规中 属于部门规章的是 2011 年 A 中华人民共和国个人所得税法 B 中华人民共和国消费税暂行条例 C 中华人民共和国企业所得税法实施条例 D 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 答案 D 例题 2 多选题 下列税种中 由全国人大或人大常委会立法确立的税收法律有 A 车船税 B 企业所得税 C 关税 D 个人所得税 答案 ABD 例题 3 多选题 下列各项中 有权制定税收规章的税务主管机关有 2000 年 A 国家税务总局 B 财政部 C 国务院办公厅 D 海关总署 答案 ABD 例题 4 多选题 下列各项中 符合我国税收立法规定的有 2009 年原制度 改编 A 税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施 B 国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章 C 税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议 通过 D 个人所得税法 和 企业所得税法 是由全国人民代表大会及其常委会制定的税 收法律 答案 BD 例题 5 判断题 地区性地方税收的立法权可经省级立法机关或经省级立法机关授权 的下级政府行使 2005 年 答案 12 注会税法 刘颖习题班 第 4 页 共 104 页 例题 6 多选题 税收立法程序通常包括的阶段有 2001 年 A 提议阶段 B 审议阶段 C 通过和公布阶段 D 试行阶段 答案 ABC 考点 6 我国税法体系及改革 例题 1 多选题 以下关于我国税法体系的说法不正确的有 A 我国现行税法体系是由税收实体法构成的 B 关税由海关负责征收管理 进口环节增值税 消费税由海关代征 C 固定资产投资方向调节税由地方政府决定开征与否 D 筵席税目前保留税种 暂缓开征 答案 ACD 例题 2 多选题 在 2003 年以后的我国税制改革中 我国统一内外税制的税种有 A 车船税 B 个人所得税 C 房产税 D 城市维护建设税 答案 ACD 考点 7 我国税收管理体制 例题 1 单选题 税收管理体制的核心内容是 2001 年 A 税权的划分 B 事权的划分 C 财权的划分 D 收入的划分 答案 A 例题 2 单选题 下列有关我国税收执法权正确的是 2009 年原制度 A 经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施 B 除少数民族自治地区和经济特区外 各地不得擅自停征全国性的地方税种 C 按税种划分中央和地方的收入 中央和地方共享税原则上由地方税务机构征收 D 各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施 但应报国 务院及其税务主管部门备案 答案 B 考点 8 税收征管范围划分和税收收入的归属 例题 1 多选题 下列税种中由国税局系统征收管理的有 A 个体户的增值税 B 进口环节的消费税 C 中央企业的房产税 D 铁道部集中缴纳的营业税 答案 AD 例题 2 多选题 下列税种中 全部属于中央政府固定收入的有 2002 年 A 消费税 B 增值税 C 车辆购置税 D 资源税 答案 AC 第二章第二章 增值税法增值税法 一 本章命题常规一 本章命题常规 作为 CPA 考试的重点章 本章以往年度命题的形式包括各种题型 12 注会税法 刘颖习题班 第 5 页 共 104 页 从常规看 本章分值应在 15 分左右 二 本章新增或新变化的主要考点二 本章新增或新变化的主要考点 1 明确了一些特殊劳务 特殊行为征收增值税的规定 例题 1 多选题 下列与矿产资源相关的劳务中 征收增值税的有 A 矿产资源分拣劳务 B 矿产资源切割劳务 C 矿山表面附着物剥离和清洗劳务 D 矿山爆破 穿孔劳务 答案 AB 解析 矿产资源开采 挖掘 切割 破碎 分拣 洗选等劳务属于增值税应税劳务 矿山爆破 穿孔 表面附着物 包括岩层 土层 沙层等 剥离和清理劳务 以及矿井 巷道构筑劳务 属于营业税应税劳务 例题 2 多选题 以下应缴纳增值税的有 A 矿产资源的分拣 洗选 B 纳税人转让土地使用权时一并销售的附于土地上的增值税应税货物 C 企业重组过程中实物资产转让 D 供电企业提供电业调节劳务并取得并网服务费 答案 ABD 解析 ABD 都是 2012 年教材新增的内容 属于增值税的征税范围 但 C 不征收增值 税 2 明确了部分 13 货物的规定 例题 多选题 以下货物销售适用增值税低税率的有 A 橄榄油 B 肉桂油 C 按照国家标准生产的巴氏杀菌乳 D 麦芽 答案 AC 解析 橄榄油属于食用植物油适用于 13 税率 按照国家标准生产的巴氏杀菌乳属于 农业初级产品适用于 13 税率 肉桂油 麦芽适用 17 的税率 3 增加了增值税税收优惠政策 例题 1 单选题 以下享受即征即退 100 的增值税货物是 A 污水处理劳务 B 以污水处理后的污泥为原料生产的干化污泥 燃料 C 利用污泥 比重不低于 90 生产的污泥微生物蛋白 D 销售以三剩物 次小薪材和农作物秸秆等 3 类农林剩余物为原料生产的活性炭 答案 B 解析 A 选项免征增值税 B 选项即征即退 100 C 选项即征即退 50 D 选项即征即 退 80 例题 2 单选题 某软件开发企业 2012 年 1 月销售自行开发生产的嵌入式软件产和 相关计算机设备 共取得销售额 400 万元 含设备销售额 160 万元 已开具增值税专用发 票 本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为 50 万元 含专用于软件产品开发生 产工具的进项税额 2 万元 该企业向税务机关备案按照销售额比重分摊进项税额 则该企 业上述业务可得到即征即退的增值税为 A 15 万元 B 10 万元 C 2 8 万元 D 0 4 元 12 注会税法 刘颖习题班 第 6 页 共 104 页 答案 C 解析 嵌入式软件应纳税额 400 160 17 2 50 2 400 160 400 40 8 2 28 8 10 万元 即征即退额 10 400 160 3 10 7 2 2 8 万元 例题 3 单选题 根据现行增值税规定 下列说法正确的是 A 增值税对单位和个人规定了起征点 B 对于达到或超过起征点的 仅就超过的起征点的金额纳入增值税征税范围 C 动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件 按照适用税率征收增值税的税收负担超 过 3 的部分 实行即征即退 D 以沙柳为原料生产的箱板纸实行先征后退政策 答案 C 解析 增值税的起征点只涉及个人 不涉及单位 对于达到或超过起征点的 全部销 售额纳入征税范围 动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件 按照适用税率征收增值税 增值税税收负担超过 3 的部分 实行增值税即征即退的政策 以沙柳为原料生产的箱板纸 实行即征即退 80 的政策 三 本章重要考点真题及习题示例三 本章重要考点真题及习题示例 1 增值税的征收范围 该知识点属于考生必须掌握的内容 例题 1 单选题 下列各项中 需要计算缴纳增值税的是 2011 年 A 增值税纳税人收取的会员费收入 B 电力公司向发电企业收取的过网费 C 转让企业全部产权涉及的应税货物转让 D 燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 答案 B 例题 2 多选题 下列各项中 属于增值税征收范围的有 2006 年 A 纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入 B 纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入 C 纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入 D 印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入 答案 AD 2 一般纳税人认定管理 例题 1 单选题 关于增值税小规模纳税人和一般纳税人划分的规定 下列表述正确 的是 A 小规模纳税人实行简易办法征收增值税 一律不得使用增值税专用发票 B 年应税销售额 包括纳税申报销售额 稽查查补销售额 纳税评估调整销售额 税 务代开发票销售额和免税销售额 C 经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间 不含未取得销售收入的月份 D 个体工商业户不得认定为增值税一般纳税人 答案 B 例题 2 多选题 以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定不正确的有 A 通常情况下 小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换 B 超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税 C 新任定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为 6 个月 12 注会税法 刘颖习题班 第 7 页 共 104 页 D 新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起 按税法规定计算应纳税额 答案 ABC 例题 3 单选题 某家用电器修理厂会计核算健全 2010 年营业额 l20 万元 接到税 务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定 2011 年 3 月 该厂提供 修理劳务并收取修理费价税合计 23 4 万元 购进的料件 电力等均取得增值税专用发票 对应的增值税税款合计 2 万元 该修理厂本月应缴纳增值税 万元 A 0 68 B 1 32 C 1 40 D 3 40 答案 D 解析 应纳增值税 23 4 1 17 17 3 4 万元 3 增值税的税率和征收率 增值税的税率和征收率的运用是 CPA 考试必考的知识点 考生必须记忆 例题 1 单选题 下列各项中 既是增值税法定税率 又是增值税进项税额扣除率的 是 2004 年 A 7 B 10 C 13 D 17 答案 C 例题 2 多选题 下列货物实行增值税 13 低税率的有 A 干姜 B 麦芽 C 橄榄油 D 人发制品 答案 AC 例题 3 单选题 某印刷厂是增值税一般纳税人 2012 年 6 月份接受甲出版社委托 印刷图书 10000 册 纸张由出版社提供 合同规定不含税印刷费 50000 元 另收取包装手 续费 2000 元 同月 接受乙杂志社委托 印刷有统一刊号的杂志 8000 册 纸张由印刷厂 自行购买 取得含税收入 64000 元 该印刷厂当期销项税为 A 14092 92 元 B 16153 43 元 C 16854 70 元 D 18089 74 元 答案 B 解析 销项税额 50000 17 2000 1 17 17 64000 1 13 13 8790 6 7362 83 16153 43 元 例题 4 多选题 增值税一般纳税人销售自产的下列货物 可选择按照简易办法依照 6 征收率计算缴纳增值税的有 2009 年 A 用购买的石料生产的石灰 B 用动物毒素制成的生物制品 C 以水泥为原料生产的水泥混凝土 D 县级以下小型水力发电站生产的电力 答案 BCD 一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析 处理自用过旧固定资产处理自用过旧物经营旧货 一般 纳税 人 销售自用过的小轿车以及转型前购入的设 备 应纳税额 含税销售额 1 4 4 2 销售自用过的转型后购入的设备 应纳销项税 含税销售额 1 税率 税率 税率一般为 17 低税率范围的农机等为 13 应纳销项税 含税 销售额 1 税率 税率 税率一般为 17 低税率范围的为 13 应纳税额 含税 销售额 1 4 4 2 小规应纳税额 含税销售额 1 3 2 应纳税额 含税销应纳税额 含税 12 注会税法 刘颖习题班 第 8 页 共 104 页 模纳 税人 售额 1 3 3 销售额 1 3 2 例题 1 单选题 某增值税一般纳税人 非转型试点单位 2012 年 5 月转让 2007 年 购入的自用过设备取得含税收入 35000 元 转让 2009 年购入的自用过设备取得含税收入 40000 元 转让 2009 年购入的自用过的小轿车取得含税收入 110600 元 当期销售货物取 得含增值税收入 1130000 元 发生可抵扣的进项税 120000 元 则该纳税人当期应纳的增值 税为 A 52800 元 B 60000 元 C 66743 16 元 D 68425 28 元 答案 A 解析 转让小轿车和转型前购入的设备应纳增值税 35000 110600 1 4 4 2 2800 元 转让转型后购入设备和销售货物应纳增值税 40000 1130000 1 17 17 120000 170000 120000 50000 元 当期应纳增值税合计 2800 50000 52800 元 例题 2 单选题 某生产企业属增值税小规模纳税人 2012 年 6 月对部分资产盘点后 进行处理 销售作为低值易耗品管理的仓库货架用品一批 价税合并取得收入 82400 元 销售使用过的小汽车 1 辆 取得含税收入 72100 元 原值为 140000 元 该企业上述业务 应缴纳增值税 A 2400 元 B 3773 08 元 C 3800 元 D 4500 元 答案 C 解析 上述业务应缴纳的增值税 82400 1 3 3 72100 1 3 2 2400 1400 3800 元 增值税一般纳税人计算基本公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 销售额 税率 正数 负数 准予抵扣 不准予抵扣 含税销售额 1 税率 应纳税额 留抵税额 当期不计 进项税转出 凭票抵扣税额 计算抵扣税额 增值税专用发票 收购农产品 海关专用缴款书 运输费用 4 计算增值税销项税的销售额 正常销售的销售额 特殊方式下的销售额以及视同销售的销售额 重要疑点归纳 需要作含税与不含税换算的情况归纳 1 商业企业零售价为含税收入 2 普通发票上注明的销售额 一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况 为含税收 入 3 价税合并收取的金额为含税收入 12 注会税法 刘颖习题班 第 9 页 共 104 页 4 价外费用一般为含税收入 5 含包装物押金一般为含税收入 6 建筑安装合同上的货物金额 主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同 为含税收入 例题 1 多选题 企业收取的下列款项中 应作为价外费用并入销售额计算增值税销 项税额的有 2009 年原 A 商业企业向供货方收取的返还收入 B 生产企业销售货物时收取的包装物租金 C 供电企业收取的逾期未退的电费保证金 D 燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 答案 BC 例题 2 单选题 某商店为增值税小规模纳税人 2012 年 6 月采取 以旧换新 方式 销售 24K 金项链一条 新项链对外销售价格 9000 元 旧项链作价 2000 元 从消费者收取 新旧差价款 7000 元 另以 以旧换新 方式销售燃气热水器一台 新燃气热水器对外销售 价格 2000 元 旧热水器作价 l00 元 从消费者收取新旧差价款 1900 元 假如以上价款中 均含增值税 该商店应缴纳增值税 元 A 262 14 B 270 C 320 39 D 360 答案 A 解析 应纳增值税 7000 2000 1 3 3 262 14 元 例题 3 单选题 以下哪些项目属于增值税条例及细则规定的视同销售 A 外购货物发给职工作福利 B 自产货物捐赠地震灾区 C 自产货物以物易物换取一批原材料 D 外购货物用于非应税项目 答案 B 三 本章重要考点例题及习题示例三 本章重要考点例题及习题示例 5 增值税的进项税额 可抵扣 凭票 计算 不得抵扣 考生还应特别注意辨析不得抵扣进项税与视同销售之间的差异 要通过货物的来源与 去向来判别哪种行为属于视同销售行为 哪种行为属于不得抵扣进项税的行为 货物去向 货物来源 集体福利 个人消费 非应税项目投资 分红 赠送 购入不计进项计销项 可抵进项 自产或委托加工计销项 可抵进项 计销项 可抵进项 例题 1 单选题 下列行为中 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 2007 年 A 将外购的货物用于本单位集体福利 B 将外购的货物分配给股东和投资者 C 将外购的货物无偿赠送给其他个人 D 将外购的货物作为投资提供给其他单位 答案 A 例题 2 多选题 下列不允许扣除进项税额的有 A 销售自产大型设备支付的运输费用 B 外购用于集体福利的食用油 C 外购的劳动保护的服装鞋帽 D 外购用于交际应酬的烟酒 答案 BD 12 注会税法 刘颖习题班 第 10 页 共 104 页 计算抵扣进项税 收购农产品和运费 例题 单选题 某卷烟厂 2006 年 6 月收购烟叶生产卷烟 收购凭证上注明价款 50 万 元 并按价款 10 的比例向烟叶生产者支付了价外补贴 交纳了烟叶税 该卷烟厂 6 月份 收购烟叶可抵扣的进项税额为 2007 年考题改编 A 6 5 万元 B 7 15 万元 C 8 58 万元 D 8 86 万元 答案 C 解析 烟叶收购金额 50 1 10 55 万元 烟叶税应纳税额 55 20 11 万 元 准予抵扣进项税 55 11 13 8 58 万元 命题套路归纳 烟叶收购进项税的抵扣要与进一步加工生产卷烟的计算结合起来复习 如果将收购的烟叶送往另一家企业加工成烟丝 烟丝的消费税组成计税价格中的材料成本 金额为 收购实际支付价款 实际支付价外补贴 实际支付烟叶税 实际运费 计算收购烟叶 的进项税 计算运输费 和建设基金 的进项税 例题 计算题 某企业收购一批免税农产品用于生产 在农产品收购发票上注明价款 100000 元 支付运输公司运送该批货物回厂的运费 2000 元 取得运输单位开具的运输发 票 计算该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税额 答案及解析 可以抵扣进项税额 100000 13 2000 7 13140 元 知识点归纳 关于运输费抵扣进项税问题的归纳 具体业务能否抵扣进项税 纳税人购买原材料 非免税用途 支付的运输费可计算抵扣 纳税人销售产品 非免税 支付的运输费可计算抵扣 纳税人购买生产经营设备的运输费可计算抵扣 符合不计入销售额条件的代垫 运费 不计销项税额 不得计算抵扣进项额 纳税人代垫运费 自行保留并认证运费发票的代 垫运费 计算销项税额 可计算抵扣进项税额 6 平销返利的涉税处理 例题 多选题 某商场 增值税一般纳税人 与其供货企业达成协议 按销售量挂钩 进行平销返利 2006 年 5 月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票 注明价款金额 120 万元 进项税额 20 4 万元并通过主管税务机关认证 当月按平价全部销售 月末供货 方向该商场支付返利 4 8 万元 下列该项业务的处理符合有关规定的有 2006 年 A 商场应按 120 万元计算销项税额 B 商场应按 124 8 万元计算销项税额 C 商场当月应抵扣的进项税额为 20 4 万元 D 商场当月应抵扣的进项税额为 19 7 万元 答案 AD 解析 当期商场应按平价销售时的不含税销售价格计销售额 返利应冲减进项税金 4 8 1 17 17 0 7 万元 则当期可抵扣进项税额为 20 4 0 7 19 7 万元 7 进项税的分摊抵扣方法 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值 税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 例题 单选题 某制药厂为增值税一般纳税人 2011 年 9 月销售免税药品取得价款 12 注会税法 刘颖习题班 第 11 页 共 104 页 20000 元 销售非免税药品取得含税价款 93600 元 当月购进原材料 水 电等取得的增 值税专用发票 已通过税务机关认证 上的税款合计为 10000 元 其中有 2000 元进项税额对 应的原材料用于免税药品的生产 5000 元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产 对于其他的进项税额对应的购进部分 企业无法划分清楚其用途 该企业本月应缴纳增值 税 元 A 5600 B 6200 C 6600 D 8600 答案 B 解析 销项税额 93600 1 17 17 80000 17 13600 元 可以抵扣的进项税额 5000 10000 2000 5000 80000 20000 80000 5000 3000 8 10 7400 元 该企业本月应缴纳的增值税 13600 7400 6200 元 8 进项税额转出的三种转出方法 进项税额转出分为直接计算转出 还原计算转出和比例计算转出三种计算方法 第一种方法 直接计算进项税转出的方法 适用于材料的非正常损失 进项税转出 需转出进项税的材料的账面成本 适用税率 第二种方法 还原计算进项税转出的方法 适用于免税农产品 运费的非正常损失 进项税转出 需转出进项税的免税农产品的账面成本 1 13 13 进项税转出 需转出进项税的运输费的账面成本 1 7 7 例题 计算题 月末盘存发现上月购进的原材料被盗 金额 50000 元 其中含分摊的 运费 4650 元 2001 年考题综合题中一个步骤 答案 进项税转出金额 50000 4650 17 4650 1 7 7 8059 5 元 解析 库存材料被盗要做进项税额转出 其中材料成本按 17 的税率计算进项税额转 出 成本中所含运费部分的进项税 按 7 的比例转出 并以还原成原计算抵扣时的数额为 基础 例题 计算题 某企业因管理不善 将一批以往向农民收购的大麦毁损 账面成本 12465 元 含运费 465 元 计算需要转出的进项税额 答案及解析 需要转出的进项税额 12465 465 1 13 13 465 1 7 7 1793 1 35 1828 1 元 第三种方法 比例计算进项税转出的方法 适用于半成品 产成品的非正常损失 进项税转出 半成品 产成品的账面成本 外购比例 适用税率 例题 计算题 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 生产化妆品和护肤品 外购 比例 70 2011 年 3 月发生以下业务 1 外购香水精一批 取得增值税专用发票注明价款 200 万元 增值税 34 万元 支付 运输费 1 万元 取得货运发票 2 从某小规模纳税人处购进 5 万元生产用标签 取得普通发票 从某小规模纳税人 处购进包装物一批 取得税务机关代开的增值税专用发票 注明价款 10 万元 税额 0 3 万 元 3 为了会议室的装修工程 当月购买建材一批 取得增值税专用发票 注明价款 20 万元 增值税额 3 4 万元 4 当月因管理不善毁损护肤品成品一批 账面成本 5 万元 5 月初购买的香水精在当月末因管理不善意外遗洒 15 职工运动会制造氛围领用 了 5 因暴雨造成水灾损失了 20 其余全部领用 用于生产化妆品 以上业务中可抵扣进项税的发票均已通过税务机关认证 要求计算 12 注会税法 刘颖习题班 第 12 页 共 104 页 1 当期的进项税转出金额 2 该企业当月实际可抵扣的进项税额 答案及解析 1 当期的进项税额转出金额 业务 4 产成品非正常损失进项税额按照成本和外购比例计算转出 即 5 70 17 0 595 万元 业务 5 管理不善造成的非正常损失和外购的用于集体福利的存货及其运输费用进 项税额不得抵扣 即 34 1 7 15 5 6 814 万元 合计进项税额转出金额 6 814 0 595 7 409 万元 2 该企业当月实际可抵扣的进项税额 扣除转出的进项税额 业务 2 从小规模纳税人处购进包装物 取得税务机关代开的增值税专用发票可以 抵扣进项税额 可抵扣 0 3 万元 业务 1 业务 2 合并考虑 34 1 7 0 3 34 37 万元 该企业当月实际可抵扣的进项税额 扣除转出的进项税额 34 37 7 409 26 961 万 元 9 兼营与混合销售 例题 单选题 下列各项中 属于增值税混合销售行为的是 2006 年 A 建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B 汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C 塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D 电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 答案 C 10 我国的出口退税的基本原则和基本政策 例题 判断题 出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依 据的比例 2003 年 答案 解析 出口货物增值税退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例 例题 多选题 下列出口货物 符合增值税免税并退税政策的是 2006 年 A 加工企业对来料加工后又复出口的货物 B 对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物 C 属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物 D 外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物 答案 B 例题 多选题 可以享受增值税 消费税退 免 税的出口货物 一般应当具备的条 件有 2009 年原制度 A 已报关离境 B 已办理出口收汇并已核销 C 已在财务上作销售处理 D 属于增值税 消费税的征税范围 答案 ABCD 例题 单选题 下列各项中 适用增值税出口退税 先征后退 办法的是 12 注会税法 刘颖习题班 第 13 页 共 104 页 2009 年 A 收购货物出口的外贸企业 B 受托代理出口货物的外贸企业 C 自营出口自产货物的生产企业 D 委托出口自产货物的生产企业 答案 A 11 免 抵 退 税计算办法 命题套路归纳 出口免抵退税中退的是为外销的进项税中的一部分 企业为外销的进 项税在出口退税计算中被 三分天下 一部分作为不可抵扣进项税额 需要作进项税额转 出处理 转入外销成本 影响企业所得税 一部分作为免抵税额抵减了内销的应纳税额 需要缴纳城建税 还有一部分成为应退增值税 应收出口退税 例题 单选题 某生产企业为增值税一般纳税人 2006 年 6 月外购原材料取得防伪 税控机开具的进项税额专用发票 注明进项税额 137 7 万元并通过主管税务机关认证 当 月内销货物取得不含税销售额 150 万元 外销货物取得收入 115 万美元 美元与人民币的 比价为 1 8 该企业适用增值税税率 17 出口退税率为 13 该企业 6 月应退的增值 税为 2006 年 A 75 4 万元 B 100 9 万元 C 119 6 万元 D 137 7 万元 答案 A 解析 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 115 8 17 13 36 8 万元 转入外销成 本影响所得税 当期应纳增值税 150 17 137 7 36 8 75 4 万元 当期免抵退税额 115 8 13 119 6 万元 119 6 75 4 则应退 75 4 万元 考点链接 当期免抵税额 119 6 75 4 44 2 万元 需要计算城建税 例题 计算题 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 适用的增值税税率 17 退税率 15 2002 年 11 月和 12 月的生产经营情况如下 1 11 月份 外购原材料 燃料取得增值税专用发票 注明支付价款 850 万元 增值 税额 144 5 万元 材料 燃料已验收入库 外购动力取得增值税专用发票 注明支付价款 150 万元 增值税额 25 5 万元 其中 20 用于企业基建工程 以外购原材料 80 万元委托 某公司加工货物 支付加工费取得增值税专用发票 注明价款 30 万元 增值税额 5 1 万元 支付加工货物的运输费用 10 万元并取得运输公司开具的普通发票 内销货物取得不含税销 售额 300 万元 支付销售货物运输费用 18 万元并取得运输公司开具的普通发票 出口销售 货物取得销售额 500 万元 2 12 月份 免税进口料件一批 支付国外买价 300 万元 运抵我国海关前的运输费 用 保管费和装卸费用 50 万元 该料件进口关税税率 20 料件已验收入库 出口货物 销售取得销售额 600 万元 内销货物 600 件 开具普通发票 取得含税销售额 140 4 万元 将与内销货物相同的自产货物 200 件用于本企业基建工程 货物已移送 要求 1 采用 免 抵 退 法计算企业 2002 年 11 月份应纳 或应退 的增值税 2 采用 免 抵 退 法计算企业 2002 年 12 月份应纳 或应退 的增值税 2003 年 12 注会税法 刘颖习题班 第 14 页 共 104 页 答案及解析 1 11 月份增值税计算 进项税额 外购材料 燃料进项税 144 5 万元 外购动力用于基建工程的部分 20 属于用于非应税项目 不能抵扣进项税 另 80 可 以抵扣进项税 25 5 1 20 20 4 万元 委托加工业务加工费和运费进项税额 5 1 10 7 5 8 万元 销售货物运输费 18 7 1 26 万元 进项税额合计 144 5 20 4 5 8 1 26 171 96 万元 不得免征和抵扣税额 500 17 15 10 万元 应纳税额 300 17 171 96 10 110 96 万元 免抵退税额 500 15 75 万元 因 110 96 75 择其小者退税 应退税额 75 万元 留抵下月抵扣税额 110 96 75 35 96 万元 2 12 月份增值税计算 免税进口料件组成计税价格 300 50 1 20 420 万元 该题命题有模糊之处 这里没有明确关税是否实征 因为给了关税率 只能揣测按实 征看待 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 420 万元 17 15 8 4 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额 600 17 15 8 4 3 6 万元 应纳税额 140 4 1 17 140 4 1 17 600 200 17 35 96 3 6 120 40 17 35 96 3 6 5 16 万元 免抵退税抵减额 420 15 63 万元 出口货物免抵退税额 600 15 63 27 万元 由于 5 16 万元 27 万元 择其小者退税 应退税额 5 16 万元 当期免抵税额 27 5 16 21 84 万元 12 先征后退的计算 例题 单选题 某外贸公司 3 月份购进及出口情况如下 l 第一次购电风扇 500 台 单价 150 元 台 第二次购进电风扇 200 台 单价 148 元 台 均已取得增值税专用 发票 2 将两次外购的电风扇 700 台报关出口 离岸单价 20 美元 台 此笔出口已收汇 并做销售处理 美元与人民币比价为 1 7 退税率为 15 该笔出口业务应退增值税为 A 15750 元 B 17640 元 C 1168 50 元 D 15690 元 答案 D 解析 应退增值税 500 150 200 148 15 15690 元 13 税收优惠 例题 单选题 下列各项中 应当计算缴纳增值税的是 2010 年 A 邮政部门发行报刊 B 农业生产者销售自产农产品 C 电力公司向发电企业收取过网费 D 残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 答案 C 例题 单选题 销售下列自产货物实行增值税即征即退 50 政策是 A 以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉 12 注会税法 刘颖习题班 第 15 页 共 104 页 B 纳税人自产的翻新轮胎销售 C 利用风力生产的电力 D 以垃圾为燃料生产的电力 答案 C 14 增值税专用发票管理 例题 多选题 以下不得开具增值税专用发票的情形有 A 转让使用过的小轿车 B 商业零售劳保防护帽 C 商业零售化妆品 D 境内易货贸易 答案 AC 15 征收管理 例题 多选题 以下符合增值税规定的有 A 增值税一般纳税人和小规模纳税人 应纳税额较少的 可申请以 1 个季度为纳税期 限 B 增值税纳税人委托其他纳税人代销货物 在收到代销清单前已收到全部或部分货款 的 其纳税义务发生时间为收到代销单位代销清单的当天 C 非固定业户销售货物 应向销售地主管税务机关申报纳税 D 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合 同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 答案 CD 第三章第三章 消费税法消费税法 一 本章命题常规一 本章命题常规 消费税法是 CPA 税法考试中比较重要的一章 近三年平均分值 10 分左右 消费税可以 命制各种题型 二 本章二 本章 20122012 年教材变化年教材变化 删除消费税基本原理一节 无其他实质性变化 三 本章重要考点真题及习题示例三 本章重要考点真题及习题示例 1 消费税与增值税的关系 消费税与增值税纳税环节对比 环节增值税消费税 进口应税消费品缴纳缴纳 金 银 钻除外 生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳 金 银 钻除外 将自产应税消费品连续生产应 税消费品 无无 将自产应税消费品连续生产非 应税消费品 无缴纳 将自产应税消费品用于投资 缴纳缴纳 12 注会税法 刘颖习题班 第 16 页 共 104 页 分红 赠送 职工福利 个人 消费 在建工程 不动产 批发应税消费品缴纳 缴纳 2009 年 5 月 1 日起限于卷烟 零售应税消费品缴纳缴纳 限于金 银 钻 例题 单选题 下列行为中应征消费税的是 A 商店销售自制啤酒 B 商店销售外购啤酒 C 商店销售化妆品 D 商店零售卷烟 答案 A 2 消费税的税目 税率 例题 1 单选题 下列各项中 属于消费税征收范围的是 2010 年 A 电动汽车 B 卡丁车 C 高尔夫车 D 小轿车 答案 D 例题 2 多选题 依据消费税的有关规定 下列消费品中属于化妆品税目的有 A 花露水 B 高档护肤类化妆品 C 指甲油 蓝眼油 D 演员化妆用的上妆油 卸妆油 答案 BC 例题 3 多选题 下列各项中 应缴纳消费税的有 A 矿物性润滑油基础油 B 橡胶填充油 C 动物性润滑油 D 润滑脂 答案 ABCD 例题 4 多选题 下列各项中 应同时征收增值税和消费税的有 2008 年旧 题新解 A 批发环节销售的卷烟 B 零售环节销售的金基合金首饰 C 生产环节销售的普通护肤护发品 D 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 答案 AB 例题5 多选题 下列各项中 符合消费税规定的有 A 日化厂将自产普通护肤品与化妆品对外销售 分别核算的 化妆品缴纳消费税 护 肤品不缴纳消费税 B 日化厂将自产普通护肤品与化妆品对外销售 未分别核算的 均按化妆品税率缴纳 消费税 C 日化厂将自产普通护肤品与化妆品组成礼品盒对外销售 分别核算的 化妆品缴纳 消费税 护肤品不缴纳消费税 D 日化厂将自产普通护肤品与化妆品组成礼品盒对外销售 分别核算的 均按化妆品 税率缴纳消费税 答案 ABD 3 计算消费税的销售额 销售量 例题 1 单选题 某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人 下设一非独立核算的门市部 2012 年 8 月该厂将生产的一批高尔夫球具移送门市部 计价 60 万元 门市部将其零售 取得含税销售额 77 22 万元 高尔夫球具厂的消费税税率为 10 该项业务应缴纳的消费 税税额为 12 注会税法 刘颖习题班 第 17 页 共 104 页 A 5 13 万元 B 6 万元 C 6 6 万元 D 7 72 万元 答案 C 解析 该项业务应缴纳的消费税 77 22 1 17 10 6 6 万元 例题 2 多选题 企业生产销售白酒取得的下列款项中 应并入销售额计征消费税的 有 2010 年 A 优质费 B 包装物租金 C 品牌使用费 D 包装物押金 答案 ABCD 例题 3 多选题 下列各项中关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中 正确 的有 2011 年 A 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 B 进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品数量 C 以应税消费品投资入股的 为应税消费品移送使用数量 D 委托加工应税消费品 为加工完成的应税消费品数量 答案 ABC 4 自产自用应税消费品的计税规则 例题 1 单选题 根据消费税的有关规定 下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消 费税的是 A 炼油厂用于职工福利的自产汽油 B 汽车厂用于管理部门的自产汽车 C 日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D 卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 答案 D 例题 2 多选题 汽车制造厂生产的小轿车 不缴纳消费税 A 移送改装加长型豪华小轿车的移送环节 B 捐赠给灾区的移送环节 C 提供给上级主管部门使用的移送环节 D 用于本厂研究所作碰撞试验的移送环节 答案 AD 5 委托加工应税消费品的计税规则 例题 1 多选题 下列各项中 可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有 A 受托方代垫原料 收加工费 委托方提供辅助材料的 B 委托方提供原材料和主要材料 受托方代垫部分辅助材料并收加工费的 C 受托方负责采购委托方所需原材料并收加工费的 D 委托方提供原料 主要材料和全部辅助材料 受托方收加工费的 答案 BD 例题 2 判断题 受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务 1997 年 答案 例题 3 计算题 甲实木地板厂为增值税一般纳税人 2012 年 5 月有关生产经营情况 如下 1 从油漆厂购进钢琴漆 200 吨 每吨不含税单价 1 万元 取得油漆厂开具的增值税 专用发票 注明货款 200 万元 增值税 34 万元 2 向农业生产者收购木材 30 吨 收购凭证上注明支付收购货款 42 万元 另支付运 12 注会税法 刘颖习题班 第 18 页 共 104 页 输费用 3 万元 取得运输公司开具的运输发票 木材验收入库后 又将其运往乙地板厂加 工成未上漆的实木地板 取得乙厂开具的增值税专用发票 注明支付加工费 8 万元 增值 税 1 36 万元 甲厂收回实木地板时乙厂代收代缴了甲厂的消费税 3 甲厂将委托加工收回的实木地板的一半领用继续加工上漆生产高级实木地板 当 月生产实木地板 2000 箱 销售实木地板 1500 箱 取得不含税销售额 450 万元 4 当月将自产实木地板 100 箱用于本企业会议室装修 提示 实木地板消费税税率 5 实木地板成本利润率 5 所有应认证的发票均经过 了认证 要求 1 计算甲厂当月发生的增值税进项税 2 计算甲厂当月的增值税销项税 3 计算甲厂当月应缴纳的增值税 4 计算甲厂被代收代缴的消费税 5 计算甲厂当月销售应缴纳的消费税 答案 1 计算甲厂当月发生的增值税进项税 业务 外购油漆的进项税额 34 万元 业务 委托加工支付加工费的进项税额 1 36 万元 外购木材和支付运费进项税额 42 13 3 7 5 67 万元 当期进项税合计 34 1 36 5 67 41 03 万元 2 计算甲厂当月的增值税销项税 销售和视同销售实木地板销项税额 450 17 450 1500 100 17 81 6 万元 3 应缴纳增值税 81 6 41 03 40 57 万元 4 计算甲厂被代收代缴的消费税 该企业委托加工的材料成本 42 1 13 3 1 7 36 54 2 79 39