第25章 合并财务报表.doc

第二十五章 合并财务报表第一节 合并财务报表概述一、合并财务报表的目的、作用及特点(一)合并财务报表的编制目的合并财务报表：是以母子公司所组成的企业集团为会计主体，以母子公司的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表的性质：将具有控股关系的企业集团作为一个报告主体，以该报告主体为会计主体来对外提供财务报告，该报告主体不是法律主体。1合并财务报表的编制目的：满足会计信息使用者对企业集团的会计信息需求。2. 合并财务报表的作用：可在一定程度上限制利用控制关系，进行关联交易，粉饰财务报表的行为。(三)合并财务报表的特点1企业集团是会计主体，不是法律主体。2企业集团是报告主体。企业集团不设设账薄，只编制报表，合并财务报表的编制依据是母子公司个别财务报表，不是母子公司的账薄。3合并财务报表由母公司编制。4合并财务报表的编制方法：调整、抵消、合并。不同于汇总财务报表(不抵消，只合并)。编制合并财务报表，应站在企业集团的角度，在抵消母子公司个别财务报表中的集团内部交易(母子公司之间以及各子公司之间的交易)基础上，合并母子公司个别报表中相同项目。合并财务报表的关键在于编制抵消分录。二、合并范围的确定P506控制：。14。三、母公司和子公司的定义(一)母公司(二)子公司四、控制标准的具体应用(一)半数以上表决权(定量标准)：P507-508。1.直接拥有。2.间接拥有：通过子公司对子公司的子公司拥有50%以上有表决权股份。如A公司拥有B公司70%的股份，而B公司拥有C公司70%的股份，则A公司通过其子公司B，间接拥有C公司70%的股份(A公司对B公司的控制)，C公司也是A的子公司，应纳入A公司的合并范围。注：A公司间接拥有C公司的股份，是以B公司是A的子公司为前提的。上例中，若A公司只拥有B公司40%的股份，则不能将C公司作为A的子公司，不能纳入A公司的合并范围。3.直接加间接合计拥有：如A公司拥有B公司70%的股份，拥有C公司35%的股份；B公司拥有C公司30%的股份。由于 A公司直接拥有C公司35%的股份，通过B公司间接持有C公司30%的股份，合计持有C公司65%的股份，所以C公司也是A的子公司，应纳入A公司的合并范围。4.拥有半数以上表决权，但有证据表明不能控制的被投资企业不应纳入合并范围。比如，P公司拥有S公司70%的表决权，但S公司已被政策有关部门接管，则P公司已失去对S公司控制权，P、S不是母子公司关系，S公司不纳入P公司的合并范围。 (二)半数以下表决权(定性标准)：1.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有被投资企业半数以上的表决权。2.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。3.有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员。4.在被投资企业的董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权。5.满足上述4条件之一，但有证据表明不能控制的被投资企业不应纳入合并范围。P520比如，P公司与第二大股东共同控制S5公司(合营企业)。(三)潜在表决权：当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证。(四)母公司控制的特殊目的主体五、所有子公司都应纳入母公司合并财务报表的合并范围母公司应将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围：不论P511。只要是母公司控制的企业或主体，则是其子公司，则纳入母公司合并范围。无论是定量标准还是定性标准，都是“实际控制”。只有实际控制，才能将资产合并进来(资产是企业拥有和控制的经济资源)。因此，对其无法实施控制的企业，就不能纳入合并范围。(一)已宣告被清理整顿的原子公司。(已失去控制)(二)已宣告破产的原子公司。(已失去控制)(三)母公司不能控制的其他被投资企业。如：合营企业、联营企业等。(未达到控制)第二节 合并财务报表的编制程序一、编制合并工作底稿按利润表、所有者权益变动表、资产负债表、现金流量表项目顺序排列(P519526表25-4)。二、将母子公司个别财务报表数据过入工作底稿三、编制调整与抵消分录：理解每笔调整抵消分录在工作底稿的位置，其所起的作用是什么。四、计算合并金额五、填列合并财务报表第三(补充)节 合并(购买)日的合并财务报表一、合并财务报表的调整与抵消(一)个别财务报表的调整1.同一控制下控股合并取得的子公司母公司个别报表的调整：以母公司的“资本公积-资本或股本溢价”为限，根据子公司合并前的留存收益中属于母公司的份额，将母公司的资本公积转入留存收益。2.非同一控制下控股合并取得的子公司子公司个别报表的调整：将购买日子公司个别报表各项净资产账面价值调整为公允价值(二)合并工作底稿的抵消1.为什么抵消2.如何抵消：通过抵消分录。抵消分录：站在合并主体企业集团的角度，抵消企业集团内部(母子公司之间、各子公司之间)交易引起的母子公司个别会计报表中重复(相应相反)项目，然后将母、子公司个别财务报表相同项目合并。合并财务报表的关键在于编制抵消分录。抵消分录的基本格式：借：个别财务报表中资金来源的重复或虚增项目贷：个别财务报表中资金去向的重复或虚增项目例1：母公司以银行存款投资10万元创办子公司。母公司 子公司 企业集团 长期股权投资 10 银行存款 10 银行存款 10 资产 20 资产 10 资产 20负债 0 负债 0 负债 0净资产 20 净资产 10 净资产 20 股东权益 20 股东权益 10 股东权益 20 企业集团合并财务报表抵消分录：借：子公司股东权益 10贷：长期股权投资 10例2：母公司以银行存款投资8万元、其他股东投资2万元创办子公司。母公司 子公司 企业集团长期股权投资 8 银行存款 10 银行存款 10 资产 20 资产 10 资产 22负债 0 负债 0 负债 0净资产 20 净资产 10 净资产 22 股东权益 20 股东权益 10 母公司股东权益 20 少数股东权益 2企业集团合并财务报表抵消分录：借：子公司股东权益 8 借：子公司股东权益 2贷：长期股权投资 8 贷：少数股东权益 2可简化为借：子公司股东权益 10贷：长期股权投资 8 少数股东权益 2二、合并或购买日合并财务报表(一)同一控制下控股合并取得的子公司1.合并资产负债表(1)调整(母公司个别报表所有者权益内部调整)母公司发行自己的股权换取子公司的股权，权益结合法下，换来的子公司股权应反映子公司股东权益结构。而在母公司个别报表长期股权投资入账时，将换来的母公司拥有子公司合并前留存收益的份额记入“资本公积股本溢价”，在编制合并报表时，应将其通过调整分录转入留存收益。母公司拥有的子公司合并前留存收益的份额，从母公司的“资本公积股本溢价”转入其留存收益的金额，应以母公司“资本公积股本溢价”贷方余额为限，未结转部分在报表附注中说明。P491-492例24-1：例3：根据P491-492例24-1：若A公司发行1 500万股本公司普通股(每股面值3元)作为对价。合并日A公司个别财务报表长期股权投资入账分录:借：长期股权投资 5 000 贷：股本 4 500 (1500*3) 资本公积股本溢价 500A公司“资本公积股本溢价”贷方余额=1 000+500=1 500合并日企业集团合并财务报表调整分录:借：资本公积股本溢价 1 500 贷：盈余公积 1 000 未分配利润 500 (报表项目非会计科目)(2)抵消：母公司的长期股权投资与子公司所有者权益各项目。例3：P、S公司同为A公司的子公司。206年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值1元，发行价为8.75元)，取得S公司70%的股权，并实际控制S公司。合并日S公司与P公司调整后的资产、负债情况见P493表24-2与下表。项目P公司调整后账面值S公司账面价值抵消分录企业集团合并数70%30%100%借方贷方长期股权投资5 0002 1503 853.53 296.5其中:对S公司投资3 853.5 0 0 资产合计30 012.55 848.52 506.58 3553 853.534 514负债合计6 6251 995 8552 8509 475净资产23 387.53 853.51 651.55 50525 039母公司股东权益23 387.53 853.51 651.55 5055 50523 387.5少数股东权益1 651.51 651.5股东权益25 039在P公司资产负债表的基础上，并入70%S公司净资产：借：实收资本 1 750资本公积 1 050 70%S公司股权权益账面价值3 853.5盈余公积 350未分配利润 703.5贷：长期股权投资 3 853.5 (5 50570%)抵消原理：并入30%S公司净资产：借：实收资本 750资本公积 450 30%S公司股权权益账面价值1 651.5盈余公积 150未分配利润 301.5贷：少数股东权益 1 651.5 (5 50530%)抵消原理：上述抵消分录合并为：借：实收资本 2 500资本公积 1 500 S公司股权权益账面价值5 505盈余公积 500未分配利润 1 005贷：长期股权投资 3 853.5 (5 50570%)少数股东权益 1 651.5 (5 50530%)抵消原理：合并资产负债表的结构：(2)合并利润表合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，合并利润表还应包含子公司自合并当期期初至合并日实现的净利润(抵消其中的集团内部交易见第四节)。在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映子公司在合并当期带入的损益。2.非同一控制下控股合并取得的子公司(1)合并资产负债表P500-501例24-3调整(子公司个别报表可辨认净资产账面价值调整为公允价值)：借：存货 195 (450-255)长期股权投资 1 650 (3 800-2 150)固定资产 2 500 (5 500-3 000)无形资产 1 000(1 500-500)贷：资本公积 5 345抵消：母对子长期股权投资与子公司所有者权益各项目：借：实收资本 2 500资本公积 6 845 (1 500+5 345)盈余公积 500 10 850未分配利润 1 005商誉 1 155 (8 750-10 85070%)贷：长期股权投资 8 750 (1 000*8.75) 少数股东权益 3 255 (10 85030%)(2)无购买日合并利润表第三节 合并资产负债表第三六节为合并(购买)日后合并财务报表 一、子公司个别财务报表的调整(一)同一控制下控股合并取得的子公司：子公司净资产按原账面价值并入合并报表，子公司个别财务报表无需调整。(二)非同一控制下控股合并取得的子公司：子公司净资产按购买日的公允价值为基础并入合并报表，要以备查薄中记录的子公司各项可辨认净资产在购买日的公允价值为基础，确认其在资产负债表日的价值。二、母公司个别财务报表的调整合并报表要将对子公司长期股权投资的后续计量由成本法调整为权益法：例4(续例2)：母公司投资8万元、其他股东投资2万元创办子公司，子公司收到10万元银行存款，购买日子公司各项可辨认净资产公允价值等于账面价值。第一年末子公司实现净利润1万元，未分配。母公司(调整后)子公司企业集团 长期股权投资8.8银行存款11银行存款 11资产 20.8资产 11资产 23负债 0负债 0负债 0净资产 20.8净资产 11净资产 23股东权益 20.8股东权益 11母公司股东权益 20.8少数股东权益2.2企业集团合并财务报表调整分录(成本法权益法)：借：长期股权投资 0.8 贷：投资收益 0.8 抵消分录：借：股本 10 子公司股东权益期末余额11未分配利润 1贷：长期股权投资 8.8 少数股东权益 2.2P514例25-1：假定不考虑企业合并的所得税影响。1.子公司个别财务报表的调整调增固定资产借：固定资产 100万元贷：资本公积 100万元 (同时过入工作底稿中资产负债表和权益变动表)(1)调增固定资产补提折旧借：管理费用 5万元贷：固定资产-累计折旧 5万元以S公司2007/1/1各项可辨认净资产公允价值为基础，重新确定的S公司2007年净利润为995万元(1 000-5)。调整或抵消分录中涉及的损益项目，自动顺算进入所有者权益变动表的未分配利润项目，均应同时过入资产负债表的未分配利润项目。2.母公司个别财务报表的调整 P515(2)、(3)、(4)交易或事项成本法权益法差异即调整分录S公司净利润中P公司的份额=(1000-5)*80%=796不做账借:长期股权投资796贷:投资收益 796(2)借:长期股权投资796贷:投资收益 796S公司分配股利借:应收股利480贷:投资收益480借:应收股利 480贷:长期股权投资480(3)借:投资收益 480贷:长期股权投资480S公司权益其他变动中P公司份额100*80%=80不做账借:长期股权投资80贷:资本公积 80(4)借:长期股权投资80贷:资本公积 80三、合并资产负债表的抵消(一)对子公司的长期股权投资与子公司股东权益的抵消P516例25-2：2007/12/31，对S公司长期股权投资余额=投资成本3 000+权益法调增396=3 396S公司可辨认净资产公允价值=账面价值4 000+购买日固定资产增值100-至资产负债表日固定资产增值折旧5=4 095 S公司可辨认股东权益公允价值4 095，其中：股本=2 000资本公积=年初账面价值1 500+年初(固定资产)增值100+本年增加额(可供出售金融资产公允价值变动)100=1 700盈余公积=年初0+本年增加100=100未分配利润=年初0+本年增加(账面利润300-固定资产增值折旧5)=295商誉=对S公司长期股权投资余额-80% S公司可辨认净资产公允价值=3 396-4 095*80%=120(按年末数，本年度商誉未计提减值)或=3 000-(3 500+100)*80%=120(按年初数)少数股东权益=20% S公司可辨认净资产公允价值=4 095*20%=819P516例25-2：(5)借：股本 2 000资本公积 1 700盈余公积 100 4 095未分配利润 295商誉 120贷：长期股权投资 3 396 少数股东权益 819也可利用分录(会计平衡关系)计算商誉。子公司持有母公司的长期股权投资(交叉持股)、子公司相互之间持有的长期股权投资采用同样方法抵消。(二)集团内部债权与债务的抵消集团内部母子公司之间、各子公司之间不应存在债权债务，只是资金内部转移，个别报表上集团内部债权债务应予以抵消。1.集团内部应收账款与应付账款、内部应收账款计提坏账准备的抵消(1)初次编制合并财务报表P527例25-3：(6)、(7)(2)连续编制合并财务报表例：07年P公司初次发生应收S公司账款业务，P公司应收S公司账款余额07年末为500万元、08年末为660万元、09年末为600万元。P公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。编制08、09年合并财务报表集团内部应收账款计提坏账准备的抵消分录。 坏账准备 应收账款 07年末：25 07年末：500 X=8 08年末：33 08年末：660 X=3 09年末：30 09年末：60008年合并财务报表内部应收账款计提坏账准备(对应损益类项目)的抵消(1)消除坏账准备年初余额08年合并报表时，应抵消坏账准备期初余额即以前年度累计发生额。原因：借：应收账款坏账准备 25贷：未分配利润年初 25 （ ）(2)消除坏账准备本年计提额借：应收账款坏账准备 8贷：资产减值损失 809年合并财务报表内部应收账款计提坏账准备的抵消(1)消除坏账准备年初余额借：应收账款坏账准备 33贷：未分配利润年初 33 （ ）(2)消除坏账准备本年冲减额借：资产减值损失 3贷：应收账款坏账准备 32.其他集团内部债权与债务的抵消P523例25-4：(8)、(9)、(10)。持有至到期投资(交易性金融资产或可供出售金融资产)中债券投资与应付债券抵消出现差额时，借方差额借记财务费用、贷方差额贷记投资收益。(三)集团内部存货交易的抵消(集团内部购进，当期全部未对集团外销售)1.初次编制合并财务报表P529例25-5：(11)、(12)S公司账表：借：应收账款 1 170 借：营业成本 800贷：营业收入 1 000 贷：存货 800贷：应交税费-增(销) 170P公司账表：借：存货 1 000借：应交税费-增(进) 170贷：应付账款 1 170合并财务报表抵消分录：借：营业收入 1 000 （ ）贷：营业成本 800 （ ）贷：存货 200 （ ）借：应付账款 1 170 贷：应收账款 1 170抵消的结果：存货800万元SP。2.连续编制合并财务报表例：07年S公司将成本为800万元的存货按1 000万元的价格销售给P公司，至08年末P公司尚未将上述存货对集团外销售。编制08年企业集团合并财务报表抵消分录。借：未分配利润年初 200 （ ）贷：存货 200 （ ）例：07年S公司将成本为800万元的存货按1 000万元的价格销售给P公司，P公司于08年将上述存货全部对集团外销售。编制08年企业集团合并财务报表抵消分录。借：未分配利润年初 200 （ ）贷：营业成本 200 （ ）该笔抵消分录的经济实质：例：07年S公司将成本为800万元的存货按1 000万元的价格销售给P公司，P公司于08年将上述存货全部对集团外销售。编制09年企业集团合并财务报表抵消分录。借：未分配利润年初 200 （ ）贷：未分配利润年初 200 （ ）不做抵消。(四)集团内部固定资产交易的抵消第一种类型：商品固定资产1.内部交易固定资产在购进当期的抵消P531例25-6：(13)消除S公司虚增未实现收入、成本与P公司虚增的F产原价借：营业收入 300贷：营业成本 270固定资产原价 30(14)消除P公司虚增的折旧:借：固定资产累计折旧 10贷：管理费用 10(消除P公司虚增F产原价30虚增本期折旧费30/3=10万元)2.内部交易固定资产在使用期间的抵消例：续P531例25-6：编制2008年合并财务报表内部交易固定资产的抵消分录。借：未分配利润年初 30（ ）贷：固定资产原价 30（ ）借：固定资产累计折旧 20（ ）贷：未分配利润年初 10（ ）贷：管理费用 10（ ）3.内部交易固定资产在清理期间的抵消1)提前报废续P531例25-6：08年末P公司将其于07年初从S公司购入的固定资产报废。编制2008年合并财务报表集团内部固定资产交易抵消分录。P公司固定资产清理前，P、S个别报表虚增的项目：P公司虚增的固定资产清理：分解为：P公司固定资产清理前，P、S个别报表虚增的项目：清理后，购买方个别报表中无固定资产原价、累计折旧，均通过“固定资产清理”转入“营业外支出”或“营业外收入”。企业集团合并报表抵消分录： 借：未分配利润年初 30（ ）贷：营业外支出 30 (原F产原价 )借：营业外支出 20 (原F产累计折旧 )贷：未分配利润年初 10（ ）贷：管理费用 10（ ）可合并为：借：未分配利润年初 20贷：营业外支出 10管理费用 10 2)到期报废续P531例25-6：编制2009年合并财务报表内部交易固定资产(到期报废)的抵消分录。借：未分配利润年初 30（ ）贷：营业外支出 30（ ）借：营业外支出 30（ ）贷：未分配利润年初 20（ ）贷：管理费用 10（ ）可合并为：借：未分配利润年初 10贷：管理费用 103)超龄使用续P531例25-6：编制2009年合并财务报表内部交易固定资产(超龄使用)的抵消分录。借：未分配利润年初 30（ ）贷：固定资产原价 30（ ）借：固定资产累计折旧 30（ ）贷：未分配利润年初 20（ ）贷：管理费用 10（ ）可合并为：借：未分配利润年初 10贷：管理费用 10续P531例25-6：编制2010年(超龄使用)合并财务报表内部交易固定资产抵消分录。借：未分配利润年初 30贷：固定资产原价 30借：固定资产累计折旧 30贷：未分配利润年初 30不做抵消。第二种类型：固定资产固定资产P533例25-7：P公司个别报表借：银行存款 120 营业外支出 10 累计折旧、减值准备 贷：固定资产 130S公司个别报表借：固定资产 120 130 贷：银行存款 120(15)消除S公司虚减的固定资产原价与P公司虚增的固定资产处置损失借：固定资产原价 10 贷：营业外支出 10(16)消除S公司少提的折旧借：管理费用 1贷：固定资产累计折旧 1连续编制合并财务报表续P533例25-7：编制2008年合并财务报表内部交易固定资产抵消分录。借：固定资产原价 10贷：未分配利润年初 10借：未分配利润年初 1借：管理费用 2贷：固定资产累计折旧 3四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映(一)母公司在报告期内增加子公司母公司在报告期内(如：2007/3/31)增加子公司，在合并(购买)日需编制合并(购买)日合并报表，并纳入期末(如：2007/12/31)母公司合并财务报表的合并范围。1.同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数，以体现权益结合。2.非同一控制下企业合并增加的子公司，不调整合并资产负债表的期初数，以体现购买。(二)母公司在报告期内处置子公司母公司报告期内(如：2007/3/31)处置子公司，无论是否同一控制，不应调整合并资产负债表的期初数。处置体现在期末，即不纳入期末(如：2007/12/31)母公司合并财务报表的合并范围，因已不是你的子公司。五、合并资产负债表的编制六、合并资产负债表的格式1.合并报表商誉：长期股权投资在期末或购买日余额(合并成本)大于其在期末或购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。在合并工作底稿的抵消分录中。营业外收入：长期股权投资在期末或购买日余额(合并成本)小于其在期末或购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。在合并工作底稿的调整分录中。个别报表商誉：吸收合并中形成。2.少数股东权益，是合并股东权益的一部分，体现实体理论。3.归属于母公司所有者权益合计。4.外币报表折算差额。第四节 合并利润表一、合并利润表的抵消项目合并利润表是以纳入合并范围的母、子公司个别利润表为基础编制的。母、子公司个别利润表是站在个别会计主体角度，分别反映母、子公司股东的净利润实现情况；合并利润表是站在合并主体的角度，反映企业集团股东(母公司股东和少数股东)的净利润实现情况，即归属于母公司股东净利润和少数股东损益。因此，要将抵消集团内部交易对母、子公司个别利润表的影响。(一)集团内部存货交易的抵消内销收入与内销成本：集团内部母子公司、各子公司之间商品购销所产生的收入与成本。1.集团内部购进商品，当期全部对集团外部销售P538例25-9：(17)企业集团消除分录：借：营业收入 3 500 （ ）贷：营业成本 3 500 （ ）2.集团内部购进商品，当期全部未对集团外部销售(见第三节)3.集团内部购进商品，当期部分对集团外销售，部分形成期末存货P538例：P公司本期将成本为3 800万元的商品以4 500万元的价格销售给S公司。S公司本期部分实现对集团外销售，对外销售收入为5 000万元，销售成本为3 500万元；其余1 000万元结存，结存商品的内销售毛利率为20%。企业集团消除分录：借：营业收入 4 500贷：营业成本 4 300贷：存货 200抵消技巧：首先消除P公司营业收入4 500；其次消除S公司存货价值中包含的未实现利润200；最后消除营业成本=4 500-200=4 300万元。注：若每批存货的内销毛利率不同，则需根据存货发出计价方法确定存货价值中包含的未实现利润。或：企业集团消除分录：借：营业收入 4 500贷：营业成本 4 500借：营业成本 200贷：存货 200 （ ）例：P、S公司是母、子关系，2007年P公司将成本为8万元的商品，以10万元的价格卖给S公司。(1)S公司2007年将其中的60%对集团外出售(售价7万元)、40%结存。编制2007年合并报表集团内部存货交易抵消分录。借：营业收入 100 000贷：营业成本 92 000 (100 000-8 000)贷：存货 8 000 (100 000-80 000)*40%(2)S公司2007年将其中的60%对集团外出售、2008对集团外销售剩余的40。编制2008年合并报表集团内部存货交易抵消分录。60%存货的内销毛利(10-8)*60%=1.2万元在2007年已实现，无需抵消。只抵消40%存货的内销毛利(10-8)*40%=0.8万元。借：未分配利润年初 8 000 （ ）贷：营业成本 8 000 （ ）(3)S公司2008年将其中的60%对集团外出售、40%结存。编制2008年合并报表集团内部存货交易抵消分录。借：未分配利润年初 20 000 （ ）贷：营业成本 12 000 （ ）存货 8 000 （ ）(二)集团内部购进商品作为固定资产、无形资产的抵消(见第三节)例：2001年4月15日母公司以含税(增值税率17%)价格10 530万元将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7 500万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产使用，并向安装公司支付安装费用70万元，安装完毕交付使用后按9 070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。子公司对项固定资产按5年的剩余期限采用平均年限法计提折旧，预计净残值为零。2003年7月11日子公司将该设备出售，并将净损失转入营业外支出。2001年合并报表抵消分录：借：营业收入 9 000 (10530/1.17)贷：营业成本 7 500固定资产原价 1 500借：固定资产累计折旧 200贷：管理费用 200 (1500/58/12)2002年合并报表抵消分录：借：未分配利润年初 1 500贷：固定资产原价 1 500借：固定资产累计折旧 500 (200+300)贷：未分配利润年初 200贷：管理费用 300 (1500/5)2003年合并报表抵消分录：借：未分配利润年初1 500贷：营业外支出 1 500 (原F产原价)借：营业外支出 675 (原累计折旧=500+175)贷：未分配利润年初 500贷：管理费用 175 (1500/57/12)注：集团内部存货、固定资产交易中，含税金额需变为不含增值税金额，增值税不抵消。集团内部购进存货、固定资产发生的运杂费、包装费、安装费等，无论是否记入成本，若接受集团外劳务，则是集团对外交易，不能抵消；若接受集团内劳务，则是集团内部交易，需抵消。(三)集团内部计提坏账准备等资产减值准备的抵消(见第三节)(四)集团投资收益(利息收入)与利息费用的抵消P539例25-10：(18)借：投资收益 20贷：财务费用(或在建工程) 20(五)母公司的投资收益与子公司利润分配各项目的抵消1.当子公司为全资子公司时母、子公司所有者权益表“未分配利润”栏：PCO SCO未分配利润年初 未分配利润年初 10本年净利润(含投资收益) 本年净利润(收入-费用) 100提取盈余公积 提取盈余公积 15对股东的分配 对股东的分配 65未分配利润年末 未分配利润年末 30 企业集团合并报表抵消分录：借：S未分配利润年初 10(S年初未分配利润作为S上年净利润P上年投资收益P上年末/本年初未分配利润)借：P投资收益 100(P投资收益是集团内部投资收益，即S本年净利润；或将P投资收益具体化或替换为S本年净利润并入合并报表)贷：S提取盈余公积 15 S对股东的分配 65 S未分配利润年末 30 (S可供分配利润已并入P报表，作为P年初未分配利润、投资收益项目，由P进行利润分配；或S利润分配项目由P利润分配所取代，因此，消除S利润分配项目及年末未分配利润)2.当子公司为非全资子公司时(母公司拥有子公司80%股权)PCO+少数股东 SCO未分配利润年初(含8) 未分配利润年初 10年初少数股东权益(含2)本年净利润(含投资收益80) 本年净利润(收入-费用) 100少数股东损益20 提取盈余公积 提取盈余公积 15对股东的分配 对股东的分配 65未分配利润年末 未分配利润年末 30借：S未分配利润年初 10(S年初未分配利润作为S上年净利润80%部分P上年投资收益P上年末/本年初未分配利润；作为S上年净利润20%部分上年少数股东收益少数股东上年末/本年初未分配利润，含在年末少数股东权益中)借：P投资收益 80 少数股东损益 2080%S本年净利润=P投资收益(集团内部投资收益)。在P利润表基础上，并入80%S本年净利润，需消除P投资收益。20%S本年净利润=少数股东损益，已在年末少数股东权益中。在P利润表基础上，并入20%S本