20-专题十一其他一

专题十一：其他（一）专题 十一、其他（舞弊、关联方的审计、持续经营假设、内部控制审计）习题突破【例1-简答题】（舞弊）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录的与会计分录测试相关的部分内容如下：（1）由于以前年度审计没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，在本年度审计中，审计项目组未将收入确认作为可能存在舞弊导致的重大错报风险领域。（2）针对管理层凌驾于控制之上的风险，审计项目组所设计和实施的会计分录测试中，没有计划测试标准会计分录。（3）在会计分录测试步骤中，审计项目组首先了解甲公司的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无需测试相关控制运行的有效性。（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，审计项目组向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。（5）针对舞弊事项，审计项目组可能需要与治理层沟通的事项至少包括但不限于：管理层胜任能力和诚信的疑虑、超出正常经营过程的交易的授权存在疑虑的事项、对财务信息作出虚假报告的管理层行为、管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实等。（6）针对舞弊事项与管理层、治理层沟通时应当考虑拟沟通的管理层比涉嫌舞弊人员的级别要低。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。网校答案：（1）不恰当。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。（2）不恰当。注册会计师需要专门测试的会计分录和其他调整包括标准会计分录、非标准会计分录和其他调整。（3）不恰当。在会计分录测试步骤中，注册会计师首先了解甲公司位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。（4）不恰当。注册会计师还应当选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。（5）恰当。（6）不恰当。针对舞弊事项的沟通，通常情况下，拟沟通的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高一个级别。【例2-简答题】（舞弊）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。（2）A注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。（3）考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常会计分录，A注册会计师认为无需测试整个会计期间的会计分录和其他调整，仅测试了甲公司于2014年末作出的会计分录和其他调整。（4）A注册会计师根据甲公司管理层提供的2014年末会计分录和其他调整清单，选取了测试样本。（5）A注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。网校答案：【例3-简答题】（关联方的审计）ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了关联方审计情况，部分内容摘录如下：（1）审计项目组发现甲公司以固定资产为乙公司担保0.5亿大额银行贷款，乙公司未在甲公司管理层提供的关联方清单中。审计项目组询问管理层，得知乙公司是甲公司的全资子公司，审计项目组要求甲公司管理层在财务报表中披露乙公司关联方，并且披露此担保业务可能给甲公司带来的或有损失。（2）审计项目组直接假定所有的关联方交易和余额均存在重大错报风险，对所有的关联方交易实施直接实施了实质性程序。（3）审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。（4）审计项目组注意到，甲公司208年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层程序沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中以沟通关键审计事项部分，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。（5）208年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。要求：（1）针对上述第（1）至（4）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。（2）针对上述第（5）项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。网校答案：针对要求（1）：（1）不恰当。改进建议：针对审计项目组新识别出的重大关联方交易，注册会计师应当要求甲公司管理层识别与新识别出的关联方乙公司之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。（2）不恰当。改进建议：注册会计师应当实施风险评估程序和相关活动，识别和评估关联方交易和余额是否存在重大错报风险；同时，了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制是必要审计程序。（3）不恰当。改进建议：管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。（4）不恰当。改进建议：应当考虑在审计报告中发表非无保留意见。针对要求（2）：针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师 应当：（1）检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议