上市公司舞弊与审计风险防范.doc

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上市公司舞弊及审计防范 摘 要：近年来上市公司舞弊行为层出不穷，对上市公司舞弊的审计已经引起国际及中国审计理论界和实务界的极大关注。本文揭示了上市公司舞弊的内涵及原因，并对存在的问题结合实际情况提出了相应的审计风险防范。 关键词：上市公司 舞弊 审计风险 防范公司舞弊又称为公司欺诈,是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。在上市公司的信息披露中一般表现为有目的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。舞弊的动机是有意识的,舞弊的手段是欺骗的,舞弊的目的是获得一定的利益,舞弊的性质是违法或违规的。上市公司舞弊给社会带来极大的危害，不仅损害了投资者的利益，而且破坏了整个资本市场的运行机制。上市公司舞弊使得基于真实、完整性的公司经营环境面临巨大冲击。对舞弊的审计已经引起国际及中国审计理论界和实务界的极大关注，因此，在此严峻的形势下，我们需要对上市公司舞弊及审计风险防范进行更加有效的控制和防范。1.上市公司舞弊的内涵及特点1.1上市公司舞弊的内涵舞弊是一种以欺骗性手段，故意违反法律法规，从而获取某种利益的行为舞弊的行为。主体具有获得自身某种利益的特定目的。采取篡改、伪装、粉饰、仿造等特定手段，属于一种不法行为，且表现比较隐蔽，可能使公司或其股东、债权人遭受较大损失。凡涉及公司内部有关人员的故意欺骗行为，如提供欺诈性的财务报告以及职员欺诈等，称之为舞弊。 上市公司舞弊通常是与舞弊的动机和潜在的机会相联系的。舞弊的动机通常有经济性和非经济性之分，但经济利益驱使是上市公司舞弊的最根本原因。当公司的财务稳定性或盈利能力受到威胁时，或管理受到经济利益驱使时，就会运用各种手段来舞弊以达到各种目的。1.2上市公司舞弊的特点随着上市公司规模越来越大，经营越来越复杂，其舞弊特点也表现为复杂化和多样化。其特点主要有：舞弊人员的群体性。表现为多人参与，甚至是有组织的参与。舞弊范围的广泛性。表现为两个方面，一是舞弊内容广泛；二是人员广泛。舞弊方式的隐蔽性。表现为在“合法”外衣下从事舞弊活动，如对控股股东（大股东）高额股利分配。舞弊损失的严重性。表现为金额巨大，性质恶劣。2.上市公司舞弊的原因引发我国证券市场上市公司舞弊行为的因素很多，主要有压力因素、内在机制和机会因素。2.1压力因素 压力是舞弊的行为动机，舞弊的压力可能是经营或财务上的困境以及对资本的急切需求。我国证券市场经过10多年发展，取得了举世瞩目的成就。但由于前期运作不规范，上市公司信息的真实性、准确性和完整性很差，市场透明度很低，造成证券市场参与各方的信息严重不对称。证券市场中的这种状况使得上市公司有条件不真实披露自己的信息，从事欺诈、内部交易或暗箱操作等舞弊行为。在公司首发上市阶段，中国证监会要求公司有3年盈利，许多公司为了能上市，做出了舞弊行为，如东方锅炉、红光实业、麦科特、郑百文等。2.2内在机制内在机制是舞弊者所找到的某个理由，使舞弊行为与其本人的道德观念相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。我国证券市场在发展初期，更多看重的是筹资功能，甚至把证券市场当成帮助国企改革脱困的手段。这种证券市场定位造成了上市公司内控制度的严重弱化，为公司管理当局达成预算目标（借以表现其为成功经理人）或贪得绩效奖金或分红而进行舞弊提供了可能性。2.3机会因素机会是企业进行舞弊而又掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机。审计人员的“合谋舞弊”以及我国地方政府的大力扶持甚至是给予上市公司的巨大压力也成为证券市场产生舞弊行为的重要机会因素。3.上市公司舞弊的方法 上市公司为了达到某种目的进行舞弊的方法是多种多样的，根据舞弊层次的不同，可以将其分为：管理舞弊和非管理舞弊。3.1管理舞弊的方法管理舞弊是指直接由组织管理层实施，突破现有会计规范，蓄意错误呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有效预防与检查。 管理舞弊采用的方法通常为： 1.多计存货价值，对存货数量或计价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利润。 2.多计应收账款，由于虚列销售收入，导致应收账款虚列； 3.多计固定资产，例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。 4.费用任意递延或与关联方分担费用。例如将研究发展支出列为递延资产；或将一般性广告费、修缮维护费用等递延。而分担费用是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的，这成为上市公司操纵利润的一种手段。5.漏列负债。例如漏列对外欠款或短估应付费用。6.虚增销售收入。会计期间划分不确实，或会计原则使用错误，致提前确认销售收入；或虚列销售收入交易事项，以增加利润。上市公司尤其会利用“其他应收款”这一科目来虚列销售收入。7.虚减销售成本。由于虚增期末存货价值，致销售成本随之虚减。8.隐瞒重要事项的揭露。例如重大诉案、补税借款的限制条款、关联方交易、或有负债、会计方法变更等，未予适当披露。 管理舞弊危害严重，既损害了国家和社会公众的利益。也影响了社会的安定团结。纵观国内外上市公司爆发的一系列极具震撼力的重大舞弊案，管理舞弊占了很大比重。已严重危及资本市场的健康发展。而且舞弊层次越高，危害也就越大。经统计，我国目前以下四类上市公司基本存在管理舞弊：资本运作和关联交易频繁的上市公司，业绩和股价波动厉害的上市公司，IPO及没有三分开的上市公司，全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。上市公司应根据自身需要采用各种方法进行舞弊，审计人员应注意积累舞弊的案例，发现上市公司舞弊的手段，这样才能采取有效的审计程序揭露舞弊。32非管理舞弊的方法 非管理舞弊也称为员工舞弊，是指企业中的职员利用内部控制的各种漏洞，采用涂改或伪造单据账册及其他手段贪污、盗窃或挪用财产的不法行为，常常表现在将现金或其他资产窃为己有。通常是管理当局的下层雇员涉足的，其舞弊手段表现为：有关文件的丢失；现金短款或现金长款；来自客户的抱怨或投诉；经常对应收款和应付款进行账项调整；明细账与总账余额不平衡；已到期但账面上仍显示未收回的应收账款不断增加；存货盘亏或存货报告中废料数额不断增加。4.上市公司舞弊的审计防范上市公司舞弊对审计风险有较大影响，要防范和降低审计风险，治理公司舞弊是关键。如果审计执业环境好，审计师可以更有效进行审计，揭露公司违法乱纪，对遏制上市公司舞弊起一定的作用。内部控制、内部审计和管理当局检查等方法是防范和检查舞弊的有效手段，上市公司管理舞弊主要可以从内部控制和外部审计两个方面加以防范。4.1完善公司内部控制4.1.1开展内部审计在企业组织内部，要关注内部控制的状况和有一定权限接近企业资产的员工的个人审计期间表现；并“换位思考”，一些最常见的舞弊预兆信号（按重要性进行排列）：（1）公司经理对审计人员撒谎或过分回避其询问；（2）分部经理过分强调达到利润预算或数量目标；（3）部门领导经常与审计人员存在争执，特别是在有关会计原则的应用上显得过于激进；（4）公司的内部控制系统非常薄弱；（5）公司总部报酬的实质部分取决于对数量性目标的实现程度；（6）上市公司对外部管理机构表现出非常不屑的态度；（7）管理经营或财务决策是由一个人或由极少的几个人决定的。内部控制制度是一个企业防范舞弊的最基本的措施，科学、有效的内部控制制度可以守住舞弊的大门，降低舞弊的机会，其中内部审计作为内部控制的重要组成部分，在预防舞弊中所起的作用尤其不可替代。首先，内部审计通过参与组织内部控制制度的设计与修订，使组织内部控制在建立之时就更多地考虑了各种管理程序对舞弊行为的防御能力。其次，内部审计对内部控制恰当、有效性的评价与重视。拟“制度”上增加了舞弊被发现的风险，减少了舞弊实施机会。内部审计置身于组织内部，对其实际的经营状况、财务状况都有较为详尽的了解和把握，容易觉察组织危险信号，对财务中异常的数据更加敏锐，反映更快捷，能及时发现井尽早控制各种舞弊行为。审计人员要面对上市公司内部管理者以及注册会计师对上市公司的信任度，使得审计人员要加强其专业判断能力。专业判断的内容主要包括：审计的重要性指标，舞弊审计的主要目标和结论，企业内部控制的力度，企业内部控制制度的可信赖程度，选择各类适当的审计程序以及判断公司的财务报表是否能适当、公允地反映当前的经营状况等。4.1.2完善公司治理结构完善的公司治理结构可以强化公司管理，改善公司经营业绩，提高上市公司财务报表质量，遏制管理舞弊。目前我国上市公司的治理结构很不健全，许多公司的董事长同时兼任总经理，“内部人控制”现象严重；监事会形同虚设；股东大会、董事会、经理层之间不仅不制衡，反而沆瀣一气，大肆造假。因此，要防范上市公司的管理舞弊行为，应从源头抓起，从公司内部治理结构抓起。近年来，上市公司的监管机构陆续出台了上市公司章程指引、上市公司治理准则等管理规定，强制推行独立董事等制度规范公司治理结构，也取得了一些成效，但与监管机构的初衷和社会的期望还相去甚远。 优化董事会结构，完善其监督动能，有效监督公司管理当局。保证监事会监督职能的发挥。实现股权结构多元化。引进激励机制，做到有奖有罚，调动员工的积极性和创造性。可以通过建立有效的经理人市场机制，对经理人进行业绩和诚信记录，使经理人的利益与公司的长期目标挂钩，防止经理人短期行为。4.2加强公司外部审计4.2.1依法审计完善会计准则和企业会计制度，加强对上市公司会计业务和会计信息披露的法律责任约束。在会计准则和会计制度中明确对会计舞弊行为的法律责任认定和相应的惩罚措施，可以从制度源头上控制会计舞弊行为的发生。加大对上市公司会计舞弊行为的处罚力度，提高舞弊的预期成本，尤其是加大对舞弊责任人的刑事处罚和经济处罚力度，消除上市公司对会计舞弊的需求。加强对注册会计师审计的法律责任约束和职业道德约束。政府审计机关和上市公司监管机构应加强对注册会计师审计业务的再监督，对注册会计师的重大过失和舞弊行为进行法律责任追究，增强注册会计师对上市公司审计业务的风险意识和法律责任意识，减少其与上市公司经营者进行合谋的动机，同时还可以通过开展同业互查和进行诚信教育等方式，提高注册会计师的职业道德水平，使其理性地选择正直的执业行为。4.2.2保持外部审计的独立性巨大的商业利益可以驱使会计师事务所与上市公司勾结，从而丧失其独立性、客观性和公正性。以安达信为例，一方面负责审核某上市公司的账目，另一方面又经常为该公司提供财会咨询服务，而这种咨询收费是相当可观的。有关资料显示，环球电讯2000年向安达信支付的审计费为230万美元，但财会咨询费用却接近1200万美元，安然公司的情况也类似。这样一来，会计师事务所无形中也参与了企业的会计工作，丧失了作为监督者的独立性，成为一个利益组合，共同成为虚假会计信息的制造者和受益者。因此，应首先保证外部审计的独立性，才能发挥其查错纠弊的作用，否则，只能是为管理舞弊寻找一把保护伞而已。4.2.3运用科学的审计方法和手段如何加强上市公司审计，学者们提出的诸多方法都值得借鉴和学习，如职业怀疑、分析性复核、关注管理舞弊的征兆等，其中以“管理舞弊导向审计”较为突出，其审计思路是以重点识别和判断管理舞弊的风险为审计工作的切人点，开展以查找管理舞弊为核心的风险导向审计。完善上市公司的法人治理结构，加强对经营者行为的监督和约束，遏制管理当局的舞弊行为。通过完善上市公司的法人治理结构,可以从公司内部加强对管理当局权利和行为的制衡和约束,减少管理当局进行会计舞弊的机会。鉴于上市公司舞弊会对社会、公众以及自身声誉造成重大影响，审计人员在对其进行审计时要保持足够的警惕，审计工作中严格贯彻审计准则，并对上述事项予以足够关注，对不断出现的新情况采取相应有效的审计程序，相信上市公司大部分的舞弊行为是可以及时发现的。在我国现阶段，笔者建议，对企业的高层管理人员的舞弊，应考虑向更高一级的监事会报告，而对低层次的非管理舞弊，则向公司董事会反映，要求其改善内部控制的不足。参考文献：1.马贤明,郑朝晖。点睛财务舞弊，大连出版社，2006。2.陈汉文主笔.证券市场与会计监管，中国财政经济出版社，2007。3.郑艳茹。浅谈企业舞弊审计的层次J，审计与经济研究，2008，（1）。4.邓菁晖.舞弊性财务报告及其审计研究，西南财经大学论文2007年。5.刘 霞.审计失败的原因分析，商业经济，2008。 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