基础会计学·第3章

第三章会计核算基础 第一节会计假设第二节会计信息质量特征第三节会计要素确认计量及其要求第四节收付实现制与权责发生制 会计假设也称会计核算的前提条件 是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量 对会计核算的范围 内容 基本程序和方法所作的限定 会计核算的前提条件包括 第一节会计假设 会计核算 一 会计主体假设 会计主体是指会计人员所服务的特定单位或组织 会计主体假设是指会计核算是反映一个特定企业的经济活动 既不包括企业所有者个人 又不包括其他企业的经济活动 它明确了会计工作的空间范围 独立经营 自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体 法律主体具有独立法人资格 行政 事业单位和社会团体 会计主体假设是持续经营 会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础 会计主体假设的意义 B会计主体 A会计主体 A从B购入材料一批 款项未付 A主体作材料购入核算 材料增加 债务增加 B主体作商品销售核算 收入增加 债权增加 一 会计主体假设 二 持续经营假设 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去 在可以预见的未来 不会面临破产清算 持续经营假设是指会计核算应当以企业持续 正常进行的生产经营活动为前提 而不考虑企业是否破产清算 持续经营发展 破产清算 某会计主体 两种发展趋势 持续经营假设明确了会计核算的时间范围 为会计人员在日常的会计核算中对经济业务作出正确判断 对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据 持续经营假设是会计核算所使用的一系列原则和方法建立的基础 持续经营假设的意义 持续经营假设 会计核算的时间范围 月度季度半年度 会计分期是指把一个会计主体持续不断的生产经营活动过程 划分为若干个首尾相连 等间距的时间段 每一个时间段称为一个会计期间 会计期间分为年度和中期 我国 会计法 规定以公历年度作为会计年度 三 会计分期假设 会计期间 会计年度 会计中期 会计分期假设的意义 本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何 定期结账 编制财务会计报告及时对外报送 会计分期假设的目的 在于通过会计期间的划分 分期结算账目 编制财务会计报告 从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况 经营成果和现金流量方面的信息 会计分期假设使权责发生制原则 配比原则 一贯性原则 及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能 货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位 记录 反映会计主体的生产经营活动 四 货币计量假设 货币是商品的一般等价物 能用以计量所有会计要素 也便于综合 假定币值是稳定的 企业对所有经济业务应采用同一种货币作为统一尺度来进行计量 若企业的经济业务有两种以上的货币计量 应该选用一种作为基准 称为记账本位币 记账本位币以外的货币则成为外币 四 货币计量假设 我国 会计法 规定 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币 但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映 第二节会计信息质量特征 可靠性也真实性又称客观性 是对会计信息质量的一项基本要求 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 一 可靠性 相关性 也称有用性 它也是会计信息质量的一项基本要求 要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于信息使用者对企业过去 现在或未来的情况做出评价或者预测 投资者和债权人等 其他方面 社会公众 客户 职工 国家宏观经济管理部门 企业内部的经营管理者 二 相关性 会计信息 会计信息需求者 可理解性 也称明晰性 是对会计信息质量的一项重要要求 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告的使用者理解和使用 原始凭证 记账凭证 账簿 会计报表 账簿 三 可理解性 四 可比性 1月 2月 3月 4月 A会计主体 相对要求 如有必要变更 应当将变更的内容和理由 变更的累积影响数 以及累积影响数不能合理确定的理由等 在会计报表附注中予以说明 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比 主要包括两层含义 1 同一企业不同时期可比 要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的应当在附注中说明 海尔集团 长虹集团 两者都遵循国家统一会计制度的规定 会计核算 会计核算 会计信息 会计信息 相互可比 四 可比性 2 不同企业相同会计期间可比 要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或事项的法律形式为依据 五 实质重于形式 融资租入固定资产 其所有权 法律形式 并非属于企业 但其已经是控制和使用的资产 经济实质 按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算 即注重交易和事项的经济实质 而不完全拘泥于其法律形式 重要性是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时 应当区别经济业务的重要程度 采用不同的会计处理程序和方法 六 重要性 意义 有利于会计信息使用者做出经营决策 符合成本效益原则 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的重要交易或事项 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 七 谨慎性 谨慎性又称稳健性 是指在处理不确定性经济业务时 应持谨慎态度 如果一项经济业务有多种方法可供选择时 应采取不导致夸大资产 虚增利润的方法 在进行会计核算时应当合理预计可能发生的损失和费用 而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值 七 谨慎性 及时性要求企业对已经发生的交易或事项 应当及时进行确认 计量和报告不得提前或延后 会计核算只有及时进行 才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息 八 及时性 第三节会计要素确认 计量及其要求 一 会计要素确认与计量的含义 一 会计要素的确认确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程 是财务会计的一项重要程序 1 初始确认条件会计要素的确认条件主要包括 1 符合要素的定义 2 有关的经济利益很可能流入或流出企业 3 有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量 第三节会计要素确认 计量及其要求 一 会计要素确认与计量的含义 一 会计要素的确认2 在报表中列示的条件根据准则的规定 会计要素在报表中列示的条件是 符合要素定义和要素确认条件的项目 才能列示在报表中 仅仅符合要素定义而不符合确认条件的项目 不能在报表中列示 第三节会计要素确认 计量及其要求 一 会计要素确认与计量的含义 二 会计要素的计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入帐并列于财务报表而确定金额的过程 企业应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定相关金额 1 会计要素计量属性从会计角度 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 主要包括 第三节会计要素确认 计量及其要求 一 会计要素确认与计量的含义 二 会计要素的计量1 会计要素计量属性 1 历史成本在历史成本计量下 资产按购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的的款项或者资产的金额 或承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 第三节会计要素确认 计量及其要求 一 会计要素确认与计量的含义 二 会计要素的计量1 会计要素计量属性 2 重置成本在重置成本计量模式下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 第三节会计要素确认 计量及其要求 一 会计要素确认与计量的含义 二 会计要素的计量1 会计要素计量属性 3 可变现净值在可变现净值计量模式下 资产按照其对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 第三节会计要素确认 计量及其要求 一 会计要素确认与计量的含义 二 会计要素的计量1 会计要素计量属性 4 现值在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 第三节会计要素确认 计量及其要求 一 会计要素确认与计量的含义 二 会计要素的计量1 会计要素计量属性 5 公允价值在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 第三节会计要素确认 计量及其要求 一 会计要素确认与计量的含义 二 会计要素的计量2 会计要素计量属性的选择企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 第三节会计要素确认 计量及其要求 二 会计要素确认与计量的要求 一 划分资本性支出与收益性支出凡支出的收益仅涉及于本年度的 应当作为收益性支出 凡支出的收益涉及于几个会计年度的 应当作为资本性支出 划分的目的在于正确确定企业当期 一般指一个会计年度 损益 该项支出所带来的收益不仅与2003年度相关 还与以后的相关年度相关性应作为资本性支出 该项支出所带来的收益仅与2003年度相关 应作为收益性支出 用银行存款2000元支付2003年的水电费 用银行存款50000元购入机器设备一台 使用年限为5年 当期损益 确认为固定资产 第三节会计要素确认 计量及其要求 二 会计要素确认与计量的要求 二 收入与费用配比收入与费用配比要求同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本 费用 应当在该会计期间内确认 以便确定当期的损益 包括两方面的配比问题 一是收入和费用在因果联系上的配比 即取得一定的收入时发生了一定的支出 而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入 二是收入和费用在时间意义上的配比 即一定会计期间的收入和费用的配比 第三节会计要素确认 计量及其要求 二 会计要素确认与计量的要求 三 历史成本计量历史成本计量也称实际成本计量 是指企业的各项财产应当按取得或购建时的实际成本进行计价 物价变动时 除国家另有规定者外 不得调整账面价值 按50000元记入 2002年7月 购入A设备一台 支出共计50000元 固定资产账簿 2003年8月 A设备市场价格降低为49200元 但企业不得自行调整 固定资产 记录 第三节会计要素确认 计量及其要求 二 会计要素确认与计量的要求 三 历史成本计量意义 以历史成本计价有助于对各项资产 负债项目的确认和对计量结果的验证和控制 也使得收入与费用的配比建立在实际交易的基础上 防止企业随意改动资产价格造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业绩 用历史成本计价比较客观 有原始凭证作证明 可以随时查证和防止随意更改 第四节权责发生制与收付实现制 一 收付实现制二 权责发生制 一 收付实现制 含义 收付实现制 也叫现金制 是按照款项实际收到或支付的日期确定本期收入和费用的标准 凡是当期已经收到和支付的款项 均应确认为本期的收入费用 凡是当期没有收到和支付的款项 均不应当作为当期的收入和费用 利弊 核算手续简单 但强调财务状况的切实性 不同时期缺乏可比性 适用 行政 事业单位 费用 收入 3月销售产品3000元 货款4月收 用银行存款支付4 5 6月的财产保险费1200元 4月份计算3000元的收入 1200元作为4月份的费用 费用1200元 3月4月5月6月 一 收付实现制 返回 二 权责发生制 含义 权责发生制 也称应计制或应收应付制 是指企业应按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入 费用的标准 而不是按款项的收支是否在本期发生 即以应收应付为标准 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 二 权责发生制 费用 收入 销售产品一批 货款3000元 4月收款 用银行存款支付4 5 6月的财产保险费1200元 虽未收到货币资金 但已获得收款权利 仍计算为3月份的收入 分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元 3月4月5月6月 虽然4月份支付了全部货币资金 但受益的是4 5 6三个月 所以应由4 5 6月份分摊 权责发生制原则的意义 采用权责发生制强调经营成果的计算 可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用 从而可以把各期的收入与其相关的费用 成本相配合 加以比较 正确计算各期的经营成果 但核算比较复杂 适用于企业 二 权责发生制 课堂练习 练习权责发生制原则的应用某企业2002年5月发生下列收支业务 要求按权责发生制计算5月份的收入和费用 1 本月销售产品