35-第六章-投资性房地产的转换和处置一

第六章 投资性房地产的转换和处置（一）第四节 投资性房地产的转换和处置以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：1）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失2）按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额3）AC重分类为FVOCI，原账面价值与公允价值的差额 4）现金流量套期损益的有效套期的部分5）外币财务报表折算差额【例】208年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。208年10月30日，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。并与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为208年10月30日，租赁期限为3年。208年10月30日，该办公楼原价为5亿元，己提折旧14 000万元，公允价值为35 000万元。甲企业管理层决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。 借：投资性房地产成本35 000累计折旧 14 000 公允价值变动损益 1 000 贷：固定资产 50 000思考：若转换日该投资性房地产的公允价值为4.8亿元呢？借：投资性房地产成本 48 000累计折旧 14 000 贷：固定资产 50 000 其他综合收益 12 000 【案例】A股上市公司大忽悠股份有限公司2017年上半年亏损6 720万元，财务部门预计全年亏损额将为1亿元左右。2017年7月20日，大忽悠股份有限公司发布公告，董事会决议拟将经营中的酒店转为出租，并按公允价值模式进行后续计量。该酒店止于2017年7月末的账面价值为28 400万元，公允价值为35 000万元。 公司预计2017年末该酒店公允价值45 000万元。 借：投资性房地产 累计折旧 公允价值变动损益 贷：固定资产 其他综合收益 2017年12月31日：借：投资性房地产公允价值变动 10 000 贷：公允价值变动损益 10 000借：公允价值变动损益 10 000 贷：本年利润 10 000 借：投资性房地产-成本 1 800 累计折旧 500 贷：固定资产 2 000 其他综合收益 300借：投资性房地产-成本 1 800 投资性房地产累计折旧 500 贷：投资性房地产 2 000 盈余公积 30 未分配利润 270借：投资性房地产-成本 2 000 累计折旧 1 800 贷：固定资产 3 000 其他综合收益 800借：投资性房地产-成本 2 000 投资性房地产累计折旧 1 800 贷：投资性房地产 3 000 递延所得税负债 200 盈余公积 60 未分配利润 540四、投资性房地产的处置 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。也就是说，不会影响投资收益。【例】甲为一家房地产开发企业，207年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为207年4月15日。甲企业采用公允价值模式进行后续计量。207年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，公允价值为47 000万元。207年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。208年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55 000万元出售，出售款项已收讫。（1）207年4月15日，存货转换为投资性房地产：借：投资性房地产成本 47 000 贷：开发产品 45 000 其他综合收益 2 000（2）207年12月31日，公允价值变动：借：投资性房地产公允价值变动1 000 贷：公允价值变动损益 1 000（3）208年6月，出售投资性房地产： 借：银行存款 55 000 贷：其他业务收入 55 000借：其他业务成本 45 000 公允价值变动损益 1 000 其他综合收益 2 000 贷：投资性房地产成本 47 000 公允价值变动 1 000对当期损益