新企业所得税申报表.doc

企业所得税申报表探讨 2006-11-22 14:15:27 | 作者: yache 字体大小: 大 | 中 | 小 今天税务稽查上，薛教授将解了有关新企业所得税申报表的几处变化，顺便在网上找了一些新企业所得税申报表的相关文章，放在这里，供大家参考 引用 主表进一步简化，由原来80多行减少到35行；附表进一步细化，由9类增加到14类；针对会计与税收差异比较多的特点，新申报表在报表设计上还突出了对主要纳税调整点的反映。引用 首先，收入总额部分：项目内容发生了变化：删除了销售退回、折扣与折让、销售（营业）收入净额、特许权使用费收益、租赁净收益、汇兑净收益、资产盘盈净收益等项目。项目构成发生变化：1.新申报表销售（营业）收入包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同，材料销售收入，代购代销手续费收入，包装物出租收入，自产、委托加工产品视同销售的收入，处置非货币性资产视同销售的收入；旧申报表销售（营业）收入包括基本业务收入（分行业），销售材料、下脚料、废料、废旧物资等的收入，技术转让收入，无形资产转让收入，固定资产转让收入，出租、出借包装物的收入（含逾期押金），自产、委托加工产品视同销售的收入。主要差异：取消分行业列示的销售收入；让渡资产所有权收入不在此项列示，此项数据主要来源于会计科目主营业务收入、其他业务收入及应计入当期的视同销售收入。2.新申报表其他收入包括营业外收入（固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入）、税收上应确认的其他收入（因债权人原因确实无法支付的应付款项、债务重组收益、接受捐赠的资产、评估增值）；旧申报表其他收入包括从下属单位计提管理费收入、价外基金收费及附加、债务重组收入、罚款收入、接受捐赠的资产、评估增值。主要差异：此项列示增加固定资产盘盈及让渡资产所有权收入内容，此项数据主要来源于会计科目营业外收入及税收上应确认的其他收入。其次，扣除项目部分：销售（营业）成本：新申报表成本包括与收入明细相对应的成本；旧申报表成本项目是按行业分别列示的。期间费用：新申报表期间费用包括销售（营业）费用、管理费用、财务费用；旧申报表期间费用是按费用明细项目列示的。主营业务税金及附加：新申报表与旧申报表列示的内容是一致的。投资转让成本：此项是新申报表新增内容，填报转让投资资产（包括短期股权投资、长期股权投资）的成本，按权益法核算的长期股权投资必须按税收规定计算投资成本调整。金额等于附表三投资所得（损失）明细表第9列第17行。其他扣除项目：此项是新申报表新增内容，包括营业外支出固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失、其他（包括三项减值准备）；税收上应确认的其他成本费用（资产评估减值）等。此项目根据会计科目营业外支出及税收应确认的其他成本费用分析填列。第三，纳税调整增加项目：项目构成发生变化：新申报表增加本期发生数及税前扣除限额两栏次。项目内容发生变化：新申报表增加本期转回以前年度确认的时间性差异、销售佣金、股权投资转让净损失、财产损失、各类社会保障性缴款、住房公积金、本期增提的各项准备金、与收入无关的支出、本期预售收入的预计利润（房地产业务填报）等项目，减少捐赠支出纳税调整额项目。第四，纳税调整减少项目内容发生变化：新申报表增加工效挂钩企业用“工资基金结余”发放的工资，以前年度结转在本年度扣除的广告费支出，以前年度结转在本年度扣除的股权投资转让损失，在应付福利费中列支的基本医疗保险，在应付福利费中列支的补充医疗保险（可税前扣除的部分），以前年度进行了纳税调整增加、在本年度发生了减提的各项准备金，本期已转销售收入的预售收入的预计利润（房地产业务填报）等项目。删除研究开发费用附加扣除额项目。第五，免税所得方面：新申报表新增减免税项目包括高新技术企业及技术进步、基础设施建设减免、各类区域优惠减免、农业减免、第三产业减免、文教卫生减免、促进就业减免、资源综合利用减免、劳改劳教减免、军队企业减免、金融类减免、抵免所得税额等项目。第六，允许扣除的公益救济性捐赠额：此项目是新申报表新增内容，单独新增报表列示允许扣除的公益救济性捐赠额。第七，加计扣除额：此项目是新申报表新增内容，单独新增报表列示技术开发费加计扣除。第八，汇总纳税成员企业就地预缴比例及汇总纳税成员企业就地应预缴的所得税额，此项目是新申报表新增内容。引用 今年汇算清缴需关注新申报表变化引用 从今年7月1日起，全国开始统一使用新的企业所得税纳税申报表（以下简称新申报表），这是国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发200656号，以下简称56号文）作出的规定。经两年研讨设计的新申报表有哪些变化，2006年所得税汇算清缴过程中纳税人应重点注意什么问题，怎样才能准确填写新申报表？围绕相关问题，在日前由中国税网举办的税务经理沙龙“新申报表专题讨论”上，来自北京市国税局所得税管理处、北京市地税局企业所得税管理处、中国税网企业涉税风险分析研究室的专业人士，向到会的40多家企业税务经理进行了详解和重要提示。新申报表有五大变化“1998年沿用至今的旧企业所得税纳税申报表已不能全面贯彻企业所得税政策及征管要求，新申报表的修订思路是简化主表、细化附表、明确关系、主附一体，方便纳税人填报，利于体现所得税政策，便于税务机关对所得税的科学化、精细化管理。”参与新申报表修订工作的北京市国税局所得税管理处科长马文辉介绍。遵循此出发点，新申报表重点作了五大方面的调整：第一，简化了主表，增加了附表。新申报表主表填报项目由原来的80多行简化到35行，上面有收入总额、扣除项目金额、应纳税所得额、应纳所得税额，具体明细项目细化到附表中，所有类型的纳税人均适用同一张主表。同时细化了附表，新增了纳税调整增加项目明细表、纳税调整减少项目明细表、免税所得及减免税明细表等，新增附表完整记录了企业的调整数据情况，便于纳税人准确核算和掌握税收政策，满足税务部门审核、评估等管理要求。除通用附表外，新申报表还设计了适用特殊行业的行业附表。第二，统一了预缴申报表，明确了适合所有查账征收企业的所得税预缴纳税申报表。旧申报表未对预缴申报表作全国统一规定，由各省区市自行设定，使得各地预缴申报表不统一，给跨区经营的纳税人造成不便。统一所得税预缴纳税申报表后，方便了纳税申报，也符合税收信息化的要求。第三，新增了专门的核定征收申报表，适用于实行定率或定额方式核定征收的企业。核定征收申报表要求，核定征收企业不管是否盈利，都要向税务机关进行纳税申报。第四，实行分类申报制度。为适应企业会计核算的不同要求，根据财政部下发的企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度，在主表统一的前提下，对执行不同会计制度的纳税人分别设计了不同的附表。“核实税基、强化汇总、分类管理、纳税评估”是目前税务机关对企业所得税管理的方针，分类申报是实现分类管理的前提，也便于税务机关对某个行业进行统计、分析。第五，明确了勾稽关系。新申报表改变原来主表和附表、企业和事业单位纳税申报表自成体系的做法，改为只有一个主表，并和所有附表构成一个完整的纳税申报体系，适用于所有企业所得税纳税人。同时，明确了主表与附表、附表与附表之间的勾稽关系，要求纳税人进行申报时先填报附表，由附表的相关数据生成主表，既便于纳税人准确填报，又有利于税务机关审核和征管系统实施快速有效的管理，提高申报质量。此外，考虑到税收政策变化与会计报表的匹配性，新申报表在内容上作了较大调整。比如涉及允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数，广告费、业务招待费、业务宣传费等项目扣除的计算基数统一，投资收益不再进行还原计算，工会经费计提基数调整为计税工资总额等。2006年度汇算清缴注意要求北京市国税局所得税管理处科长马文辉指出，纳税人需留意五个方面：第一，抓紧上报需税务机关审批的申请事项。去年国家税务总局发布的企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令2005第13号）规定，企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中报税务机关审批，因此企业要注意及时上报，否则会因为错过申请时间而无法享受税前扣除优惠。同时，企业上报需审批的财产损失税前扣除内容时，必须提供税务师事务所或会计师事务所等具有法定资质的中介机构出具的专项经济鉴证或鉴定报告书。第二，所得税汇算清缴时应按规定进行纳税调整，税法已明确规定了扣除标准、扣除项目，纳税人必须按标准进行调整，对不按规定调整，造成应纳税所得额申报不正确的，税务机关将按税收征管法予以相应的处罚。第三，提供全面的申报资料。对于只需备案的税前扣除项目，像现在的工资扣除，也要提供全面的申报资料。当年度申报应补税栏为负数时，要说明申请退税理由，并附报有关退税资料和书面说明。由于目前企业所得税有属国税管的，有属地税管的，对于这种一户两局管理模式，在新申报表中可能需要特别说明。另外，企业提供申报资料时必须审核逻辑关系。第四，在汇算清缴期之内、纳税申报之前进行纳税调整。按税法规定，完成所得税汇算清缴之后，纳税人应向税务机关进行年度纳税申报，如果纳税申报完毕后再出现问题，则要承担相应的法律责任，受到处罚。第五，尽可能提前上报申报资料，一是避免集中拥堵，二是如有什么问题，可以在汇算期内及时进行修改。新申报表填报把握关键点填报所得税纳税申报表是企业的一项重要工作，听完专业人士的介绍和提示，税务经理们争相提问，直击新申报表的填写关键。加计扣除技术开发费有无“10%”这道杠有代表提出，新申报表中一个重要的涉税变化，就是增加了附表九技术开发费加计扣除额明细表，技术开发费加计扣除额不在作为纳税调整减少额的减项，而是作为纳税调整后所得的减少，理顺了与主表间的勾稽关系。同时，根据国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（20062020年）若干配套政策的通知（国发20066号）规定，允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额，实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。而按照国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知（国税发1996152号）、企业技术开发费税前扣除管理办法（国税发199949号）及关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知（财税2003244号）规定，所有实行查账征收所得税的各种所有制工业企业，当年研发新产品、新技术、新工艺实际发生费用比上年度实际发生额增长幅度在10%以上的，均可按其实际发生额的50%抵扣企业当年应纳税所得额。如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额部分予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。这位税务经理表示，新申报表显然增加了技术开发费的抵扣数额，对高新技术企业是重大支持，但具体怎么实施，是不是还执行技术开发费年增长10%以上的规定，企业还是一头雾水，迫切需要了解。而56号文已下发2个多月，到现在为止还没有相关配套的操作细则出台。补充医疗保险可否税前列支中国航空集团资产管理公司税务经理提出，现在不少企业在为职工缴纳基本养老保险的同时，为职工建立了补充保险。基本保险可以税前列支，补充保险能否税前列支？北京市国税局所得税管理处马文辉科长说，财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知（财企200361号）规定，企业为职工缴纳的基本医疗保险从应付福利费中列支。企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）规定，纳税人为雇员按国家规定向劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，可税前扣除。有争论认为，应付福利费本就来源于成本费用，将基本医疗保险费从应付福利费中列支，不能再做调减所得税处理。新申报表对此予以了明确。附表五纳税调整减少项目明细表填报说明指出，在应付福利费中列支的基本医疗保险、补充医疗保险，符合税前扣除标准的部分可在“纳税调整减少额”中反映。这一方面说明，税法解决了会计虽然没有通过成本项目列支基本医疗保险，但税法在计算应纳税所得额时允许其扣除，也符合国税发200084号文件关于税前扣除项目的规定；另一方面也说明，国家对社会保障费给予了政策上的倾斜。企业需要注意的是，补充医疗保险可纳税调减的只是符合税前扣除标准的部分。财政部、国家税务总局关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策问题的通知（财税20019号）规定，企业为职工建立的补充医疗保险，缴纳额在工资总额4%以内的部分，准予在企业所得税前扣除。此政策只适用于辽宁省和其他省、自治区、直辖市确定的试点地区。京财税2001872号文据此发文规定，北京的企事业单位为职工建立的补充医疗保险，提取额在职工工资总额4%以内的部分，从成本中列支，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。2003年，国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）进一步明确，企业为全体雇员按国务院或省级政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可在税前扣除。另外，企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险,可在补缴当期直接扣除；金额较大的,主管税务机关可要求企业在不低于3年内分期均匀扣除。通信费税前扣除问题“通信费目前按每人多少的标准进行税前扣除，其中是否包括退休人员？”中国航空集团资产管理公司税务经理问。北京市国税局所得税管理处人士表示，国税发200345号文件规定，企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通信费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。北京在落实的时候掌握的标准是，纳税人支付给职工与取得应纳税收入有关的办公通信费用，无论采取何种支付方式，企业所得税税前扣除的最高限额为平均每人每月300元。原则上应该是通信费凭票报销。至于其中是否包括退休人员，由于应付工资列示的都是在职人员，通信费跟企业生产经营有关，税务局在执行过程中，不将退休人员包含在内。同时值得注意的是，在具体操作中，有的纳税人为了省事，将每人每月的300元通信费与人均960元的计税工资加在一起，每人每月列支1260元，这种做法是不允许的。通信费是与应付工资并列的一项费用，不能在“应付工资”中核算，应该单独列示。 （来源：中国税务报）引用 如何填报销售（营业）收入及其他收入明细表引用 今年国家税务总局下发的新企业所得税纳税申报表的附表一中：销售（营业）收入及其他收入明细表的体系，正如该表名称所表示的，分为两大部分，即“销售（营业）收入”和“其他收入”，这也是主表“收入总额”中的两个主要内容。这两部分收入明细项目的设置，基本建立在会计核算的基础上，每个项目的填报范围，与相应会计科目核算的内容也基本一致，这就极大地方便了纳税人的填报工作。但在具体填报时，以下几个问题仍需注意：1.让渡资产使用权的填报。关于让渡资产使用权，在该表“销售（营业）收入”部分，分别有两个项目反映这方面收入，即“主营业务收入”中“让渡资产使用权”，和“其他业务收入”中“包装物出租收入”。根据填报说明，“主营业务收入”中“让渡资产使用权”，应仅指以出租无形资产和固定资产等为主业的纳税人，在会计核算中计入“主营业务收入”的租金收入。但实务中，不是以出租无形资产和固定资产等为主业的其他企业偶尔也会发生此类租赁业务，那么取得的这种租金收入在该表应如何反映呢？填报说明没有明确。笔者以为，因为这些企业取得的这种租金收入会计上都是在“其他业务收入”科目核算的，所以在该表的“其他业务收入”中“其他”反映更为合适，这也有利于申报表的填报与会计核算相对应。关于“其他业务收入”中“包装物出租收入”，需要注意的是出租、出借包装物没收押金的处理。没收的押金会计上一般应计入“其他业务收入”，相当于收取租金，应通过该表“其他业务收入”中“包装物出租收入”反映。但也并非所有没收的押金都在此行反映。如对一些特殊包装物，企业可能会加收押金，根据会计制度，没收加收的押金应计入“营业外收入”，这部分没收的押金实际上相当于收取罚款，因此应填入“其他收入”部分“营业外收入”的“罚款净收入”中，而不能作为租金收入。这里还需注意的是，除包装物租金收入填报口径与原申报表相同外，让渡无形资产使用权和出租固定资产，与原申报表的填报存在一定区别。原表中这两项分别在“特许权使用收益”和“租赁净收益”中反映，新申报表取消了这两个项目。这种改变虽然对收入总额没有影响，但对一些按照销售收入一定比例计算的税前扣除费用，如业务招待费、广告费和业务宣传费，则会产生有利的影响。2.非货币性资产的视同销售的填报。非货币性资产的视同销售，在“主营业务收入”的“视同销售收入”中有两行反映，即第13行“自产、委托加工产品视同销售的收入”与第14行“处置非货币性资产视同销售的收入”。为什么不从简化申报出发，将这两行非货币性资产的视同销售行为合并反映呢？这主要是因为两者实际上存在很多区别：(1)两者反映的非货币性资产对象不同。第13行反映的只是自产、委托加工产品，而第14行反映的还包括外购产品。(2)会计处理依据不同。第13行的视同销售行为，会计处理依据的是财政部关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的通知（财会字199726号）；而第14行的处置非货币性资产，会计处理应分别依据有关会计准则，如投资、非货币性资产交易、债务重组等。(3)税务处理依据不同。第13行的视同销售行为，税务处理的依据是财政部关于企业所得税几个具体问题的通知(财税字199679号)；而第14行的视同销售行为，税务处理主要依据国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知(国税发2000118号)第一条和第三条,国家税务总局关于执行骉企业会计制度骍需要明确的有关所得税问题的通知(国税发200345号)第二条第一款，以及企业债务重组业务所得税处理办法(国家税务总局令第6号)第四条等等。基于以上区别，对这两种非货币性资产视同销售行为分别填报是很有必要的。3.资产转让收益和债务重组收益的填报。上面说到非货币性资产交易和债务重组业务中产生的非货币性资产视同销售收入，均应在“销售（营业）收入”部分的“视同销售收入”中填列，但在“其他收入”部分，也有反映这两种业务的收益，分别是“营业外收入”中的“非货币性资产交易收益”和“税收上应确认的其他收入”中的“债务重组收益”。这并不是重复反映，而是因为这两种收益并不同于上述视同销售收入：(1)“营业外收入”中“非货币性资产交易收益”，是指在涉及补价的非货币性资产交易中，按照会计准则所确认的收益。但在税法上，非货币性资产交易产生的收益，已全部反映在按公允价值销售换出资产的收益中（在本表反映视同销售收入的同时，在“成本费用明细表”的有关行次需反映相应的视同销售成本），对于收到补价时会计上确认的收益在税法上是不确认的，否则就重复反映了。而这里之所以要反映，是因为应纳税所得额的确定是建立在会计利润基础上的。为了消除这种重复反映，需在表五“纳税调整减少项目明细表”的“其他纳税调减项目”中反映相同金额；(2)根据企业债务重组业务所得税处理办法(国家税务总局令第6号)，债务重组业务中以非现金资产清偿债务时，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理。也就是说，债务人在税法上要确认两块收益：资产转让收益和债务重组收益。资产转让收益通过填列本表“销售（营业）收入”和“成本费用明细表”的“销售（营业）成本”有关行次体现，而债务重组收益应反映在本表的“其他收入”中。由于会计上对这两种收益是不区分的，全部反映在“资本公积”科目中，所以在填报该表时，需对会计上确认的“资本公积”进行具体分析。当然如果是以现金资产清偿债务的，则可直接将会计上确认的“资本公积”金额全部填入“其他收入”中“债务重组收益”。最后需要注意的是，本表结构是建立在现行会计制度和会计准则基础上的。今年颁布并将于明年实施的新会计准则体系，与现行制度和准则存在很多区别，企业在实务处理时应加以区别注意。引用 引用 新所得税申报表业务招待费基数计提引用 自2006年7月1日起实行的新企业所得税纳税申报表(试行)规定广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数均为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。而第行“销售（营业）收入”是由按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入三部份组成。此处的“主营业务收入”是扣除其他折扣以及销售退回后的净额，纳税人经营业务中发生的现金折扣要计入财务费用。同时还规定，纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在“主营业务收入”。这样就弥补了原报表规定对销售收入组成的不足。在不考虑视同销售收入的情况下，“销售（营业）收入”就是会计规定所确认的收入。也就是要把原未计入销售收入的“其他业务收入”统统作为基数，而对原规定可作基数的“营业外收入”部分做了剔除，并规定将其填入第5行“其他收入”。新文件规定，“其他收入”包括按照会计制度核算的“营业外收入”，以及在“资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。而对于广告费、业务招待费、业务宣传费的基数也统一确定是销售（营业）收入净额。这与的规定，广告费及业务宣传费的扣除计算基数是销售（营业）收入略有不同，要引起注意。对经税务机关查增的收入是否做为基数的问题，也得到解决，根据第行“销售（营业）收入”应填报纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入之规定，得知“销售（营业）收入”就是纳税人的申报数，而不是税务机关经检查后的确定数，税务机关的查增收入数要在第14行“纳税调整增加额”中填列。所以查增收入是不作基数的。 下面举例说明：丙工业公司2007年的有关数据如下：自报情况，销售产品收入100万，销售材料收入10万，将自产产品用于在建工程，售价5万，转让专利A使用权收入5万，转让专利B所有权收入10万，接受捐赠5万，将售价为10万的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万。发生的现金折扣5万在财务费用中体现。转让固定资产取得收入10万（净收益3万计入营业外收入）。税务机关检查发现有房屋出租收入5万挂在往来账账上，未作收入处理。请按新规定确认广告费、业务招待费、业务宣传费的扣除计算基数。 分析： 1）因纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在“主营业务收入”.所以发生的现金折扣5万在财务费用不用考虑。而原规定是从财务费用中调出后要作“销售（营业）收入”的减项。 2）“销售（营业）收入”是纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入申报数，所以虽然房屋出租收入5万属于“其他业务收入”，按道理应做为基数的组成部分，但因未如实申报，也就不得作为基数了。其应在第14行“纳税调整增加额”中填列。 3）销售产品收入是“主营业务收入”当然应做为基数的。“其他业务收入”有销售材料收入，转让专利A使用权收入5万，按新规定也是应做为基数的。将自产产品用于在建工程，售价5万及将售价为10万的材料与甲公司债务重组顶账15万，其售价部份（5万，10万）是根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入应作为基数。要注意的是，债务重组顶账15万与材料售价10万的差额5万是不做为基数的，其属于债务重组收益应填列在“其他收入”栏。 4）转让专利B所有权收入10万与转让固定资产取得收入10万（净收益3万计入营业外收入），这两项按会计处理为“营业外收入”，所以其应填列在“其他收入”栏，填列数就应是会计确定的“营业外收入”的金额，而不是所转让的售价。而原规定则是要以转让的售价作为“销售（营业）收入”的。 5）接受捐赠5万应填列在“其他收入”栏。这与原规定相同。 经上述分析后，该公司07年的按新规定确认广告费、业务招待费、业务宣传费的扣除计算基数是“主营业务收入”+“其他业务收入”+根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入=销售产品收入100万+（销售材料收入10万+，转让专利A使用权收入5万）+（将售价为10万的材料与甲公司债务重组+将自产产品用于在建工程5万）=130万。 引用 2.所谓公益救济性捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。所说的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国青年自愿者协会、全国老年基金会、老区促进会、中国之友研究基金会、中国绿化基金会、光华科技基金会、中国文学艺术基金会、中国初级卫生保健基金会、中国法律援助基金会、中国癌症研究基金会、中国人口福利基金会、中华民族团结进步协会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会、香江社会救助基金会、中国经济改革研究基金会以及经民政部门批准成立和税务部门认定的其他非营利的公益性组织。不符合此条件的捐赠则为非公益救济性捐赠。 3.企业、事业单位、社会团体等社会力量通过非营业性的社会团体和国家机关的下列捐赠可在计算所得税时全额扣除：向经认定的“红十字事业”捐赠；向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠；向农村义务教育的捐赠；对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠；向农村寄宿制学校建设工程的捐赠。 下列捐赠可按计提基数的10的范围内扣除：对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团和京剧团及其他民族艺术表演团体的捐赠；对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠；对重点文物保护单位的捐赠。 除上述全额扣除和按10%的比例扣除的公益救济性捐赠外，其余的均按3%的比例（金融企业按1.5%）扣除。自2005年这项扣除增加了以下项目：向第四届全国特殊奥林匹克运动会筹委会和第十届全国运动会筹委会的捐赠；向民政部紧急救援促进中心的捐赠；向中国高级检察官教育基金会的捐赠。 例：某工业企业2006年的会计利润为2000万元。其中，会计上确认的投资收益为9.5万元，税法上确认的“投资收益”为9万元，“投资转让净收入”为29.5万元，“本年度股权投资转让损失税前扣除限额”为9万元，结转至以后年度的“股权投资转让净损失”为11.5万元，“视同销售”形成的利润为15万元，“税收上应确认的其他收入”形成的利润为40万元，未包括捐赠的纳税调整增加项目合计数为200万元，无其他纳税调整项目。有下列捐赠行为：通过“希望工程基金会”向农村寄宿制学校建设工程的捐赠现金50万元；直接向希望小学捐赠现金5万元；通过中国经济改革研究基金会向公益性的图书馆捐赠图书30万元；通过国家机关向民政部紧急救援促进中心捐赠实物折合人民币200万元。 则本例中“纳税调整后所得”（主表第16行，也是计提基数）应为：2000（9.5）9（20.5）11.51540200（50530200）2549.5（万元）。可全额扣除为50万元；按计提基数的10的范围内扣除为30万元（限额为2549.510%254.9530）；按计提基数的3的范围内扣除为76.485万元（限额为2549.53%76.485200）。“允许税前扣除的公益救济性捐赠额”为156.485万元（503076.485），填主表第20行。最后的“应纳税所得额”为2393.015万元（2549.5156.485）。来源： 中国税务报 引用 新申报表平息现金折扣税前扣除争议 引用 国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复（国税函1997472号）中规定：“纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。” 纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。相当部分人认为，由于企业采用现金折扣方式销售货物，在销售发票上不存在注明折扣额问题，所以其支付给购货方的折扣额，虽然在会计上计入“财务费用”，但是在计算缴纳企业所得税时不允许税前扣除，调增应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。其实，这种看法有局限性。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前付款，给予客户不同期限内付款可享受的不同比例的折扣。企业会计准则第14号收入（2006）（因为讨论是为了以后的工作，所以就引用即将使用的新规定了）第六条规定了现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。同时规定销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。说明在计算会计利润时是可以税前扣除的。 现金折扣为会计常用语，会计制度对企业发生的现金折扣明确规定计入财务费用。在以前，税法对现金折扣是否可以税前扣除，是否可以计入财务费用则没有明确规定。许多财会和税务人员认为，国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复（国税函1997第472号）的规定，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按扣除折扣后的销售额计算所得税，否则不得减除折扣额。而现金折扣根本不可能在同一张发票上分别注明销售额和折扣额，所以不能税前扣除。 2006年4月18日，国家税务总局发布了国税发200656号文国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知，在填报说明中指出纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，至此税务部门对此已有了定论，即明确可以以财务费用在税前列支。 引用 例：、某纳税人2005年度共取得投资收益300万元，其中：、从被投资方企业A分回投资收益76万元，A企业适用所得税率24%；、从被投资方企业B分回投资收益224万元，B企业适用所得税率15%。、该纳税人当年实现纳税调整后所得400万元，弥补以前年度亏损200万元，免税所得39万元。分析如下 ：第一、该纳税人当年实现纳税调整后所得400万元包含投资收益300万元和其他所得（即主营业务、其他业务、视同销售业务所得的合计）100万元；第二、弥补以前年度亏损200万元的数据来源为其他所得100万元和投资收益100万元。其政策依据：财政部、总局关于企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知（财税字199922号）第二条：“为了简化计算，企业发生亏损，对欺人被投资方分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余的，不再补税。”另外，投资收益与其他所得在弥补亏损时的顺序为先用其他所得弥补，不足时，可再用投资收益进行弥补。因此在弥补亏损后投资收益的余额为200万元。第三、投资收益弥补亏损后剩余金额200万元扣减免税所得（弥补亏损后剩余的部分）39万元，为161万元，此数额即是剩余的应补税的投资收益。第四、计算本行数据首先当剩余的应补税的投资收益，小于短期股权投资、长期股权投资中应补税的投资收益合计数的，应按被投资方企业适用税率从高到低，还原计算应补税投资收益已缴纳的所得税额，且金额不得超过附表三投资所得（损失）明细表第5列第17行的“应补税的投资收益已纳企业所得税”的合计数。、划分投资收益A企业适用税率为24%，B企业适用税率为15%，按照从高到低的顺序将“剩余的应补税投资收益额”161万元进行划分，即首先确定A企业分回投资收益76万元，其次确定B企业分回投资收益为161万元减76万元为85万元；、计算已纳税款从A企业分回的投资收益已纳税额=76（1-24%）24%=24万元；从B企业分回的投资收益已纳税额=85（1-15%）15%=15万元；则本行为上述结果合计：24+15=39万元本行与其所对应的“剩余的应补税投资收益额”合计数即为还原后的税前利润。某有限责任公司，某年企业纳税调整后所得200万元，其中投资收益收益60万元（实际收入）。以前年度可在本年弥补的亏损180万元。投资收益中从A企业分回40万元。A企业适用税率15%.从B企业分回投资收益20万元，B企业适用税率24%.某企业适用所得税税率33%.无其它调整项目。该企业应纳税所得额计算如下：2、弥补亏损200-180=203、计算应补税投资收益已缴所得税额分析如下：该企业本年度企业自身经营纳税调整后所得为：200-60=140万元，应该全部用来弥补以前年度亏损。还差：180-140=40.(再用60万投资收益弥补40万,投资收益剩20万)应补税投资收益小于短期股权投资、长期股权投资中应补税的投资收益合计数的，应按被投资方企业适用税率从高到低，还原计算应补税投资收益已缴纳的所得税额。先计算适用税率24%部分的已缴所得税：20/（1-24%）*24%=6.315（万元）。适用15%税率的分回利润有40万元，但都用来弥补亏损了。应纳所得额=20+6.315=26.3154、境内所得应纳所得税额26.315*33%=8.684假如该企业没有境外所得，那么该企业本年度的应纳所得税就是：8.684-6.315=2.369（万元）。 企业如何正确填报新纳税申报表 发布时间：2006-12-14 8:56:02已浏览105次【打印】【进入论坛】 与原申报表比较，新申报表在内容上的变化主要有： 1、新申报表允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数为申报表主表第16行“纳税调整后所得”，原来为“纳税调整前所得”。 2、新申报表主表第2行“投资收益”中股息性质的所得不做还原计算，原来需要还原计算。 3、明确工会经费的计算基数是按税收规定允许税前扣除的工资额。在此之前，中华全国总工会和国家税务总局2005年1月21日联合下发了关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知（总工发20059号），规定工会经费的计提以工资总额为基数。 4、明确广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售（营业）收入”，纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在“主营业务收入”。 5、明确企业纳税年度在应付福利费中实际列支的符合税收规定标准的基本医疗保险、补充医疗保险，应作为纳税调减项目在申报表中反映。 6、根据新申报表附表七免税所得及减免税明细表填报说明有关规定，“免于补税的投资收益”包括被投资方与纳税人适用税率一致，以及享受定期减免税或者定期低税率期间，向纳税人分回的利润及股息、红利。与原来政策比较，“免于补税的投资收益”增加了定期低税率期间向纳税人分回的利润及股息、红利，如西部大开发企业20012010年减按15%的税率征税，就属于定期减低税率优惠。 通过以上对新申报表的简要分析，不难理解，如能正确填报申报表，不仅可以减少涉税风险，而且在很多方面也能避免多缴税款。下面主要以股权投资持有收益的填报为例，分析一下正确填报申报表的意义。 A企业投资于甲、乙、丙、丁四家企业，这四家企业适用税率分别为15%、24%、15%和33%，A企业适用33%的税率，根据企业会计制度规定，对甲、乙的投资采用成本法核算，对丙、丁的投资采用权益法核算。甲企业是2003年开办的，经税务机关批准享受西部大开发企业优惠政策，在2003年2010年减按15%的税率征税；乙企业是生产性外商投资企业，享受两免三减半税收优惠，但在2003年12月31日已到期，目前执行24%的税率；丙企业为国家级高新技术开发区内的高新技术企业，两年免税期在2003年12月31日已到期，目前执行15%的税率；丁企业2004年应纳税所得额为8万元，适用27%的税率。 2005年4月甲、乙、丙、丁四家企业决定分配给A企业属于2004年的股利分别为50、40、30和4万元。 1、2005年4月A企业有关会计处理： 借：应收股利甲 50 贷：投资收益 50 借：应收股利乙 40 贷：投资收益 40 借：应收股利丙 30 贷：长期股权投资丙（损益调整） 30 借：应收股利丁 4 贷：长期股权投资丁（损益调整） 4 2、2005年12月A企业有关会计处理： 根据会计制度规定，对外投资采用权益法核算的，每年年末应根据被投资单位全年实现的净利润或发生的亏损，调整长期股权投资的账面价值和确认投资损益。 借：长期股权投资丙（损益调整） 40 贷：投资收益 40 借：长期股权投资丁（损益调整） 10 贷：投资收益 10 3、A企业2005年利润表有关项目金额： 主营业务收入：500万元 主营业务成本：380万元 主营业务税金及附加：1万元 期间费用：134 投资收益：50万元 其中投资收益丙40万元 投资收益丁10万元 营业外支出：5万元（金额全部为该企业通过中华社会文化发展基金会对革命历史纪念馆的捐赠） 利润总额：30万元 2005年A企业在税前弥补亏损前尚有以前年度税前未弥补亏损40万元。 A企业2005年4月从甲、乙、丙、丁四家企业分回股利后，首先判断那些股利需要补税，那些股利是免于补税的。由于2005年4月甲、乙、丙、丁四家企业分配给A企业的股利是属于2004年的，因此应看甲、乙、丙、丁四家企业2004年享受税收优惠情况。不难判断，从甲企业应分回的股利免于补税，从乙、丙、丁三家企业应分回的股利需要补税。 由于财税字199722号规定，如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损。当用需要补税的投资收益弥补亏损时，如果被投资方税率不相同时，按什么顺序弥补亏损，政策不甚明确。从这四家企业取得的投资收益在税前如何弥补亏损，如果选择的顺序不一样，补税结果也不一样，有的多，有的少。 如果对以上案例按照新申报表规定填报，补税结果就是唯一的，并且也能确保企业纳税最少，现将主表有关主要项目的填报方法分析如下： 主表第2行“投资收益”：124万元。 填报说明：124万元=（50+40+30+4）万元，本项金额等于附表三投资所得（损失）明细表第4列第17行。税收规定，不论纳税人会计帐务中对投资采取何种方法核算，在被投资方会计上进行“利润分配”的帐务处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方应确认投资收益（股息收益）。按权益法核算的纳税人，在会计年度末按应享有的或应分担的被投资方当年实现的净利润或发生的净亏损的份额而确认的投资收益或损失不在附表三反映。 在本例中，对丙、丁的投资采用权益法核算，年末会计上确认了投资收益40万元和10万元，由于税收上确认投资收益的时间是被投资方在会计上进行了“利润分配”的帐务处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本），这个时间一般在次年上半年中期，因此年末会计上确认的投资收益税收上并不能确认，当然也就不能在附表三反映了。2005年税收上确认的投资收益是2005年4月应分回的属于2004年的股利30万元和4万元（会计上在2004年年末已经确认投资收益）。 对甲、乙的投资采用成本法核算，如果应分回股利是投资以后实现的净利润，那么，税收与会计制度没有差异，企业可按会计核算的具体项目填报。2005年对甲、乙的投资在税收上确认的投资收益是50万元和40万元（与会计处理一致）。 主表第16行“纳税调整后所得”：109万元。 填报说明：在填报主表第17行“其他扣除项目合计”时，其中包含的营业外支出，应剔出公益性和非公益性捐赠支出（“纳税调整后所得”会增加相同的金额）；分回的投资收益（不还原）也应作为公益性捐赠计算基数的基础，因为分回的投资收益（不还原）可能还要弥补营业亏损和营业外收支净额（如为负数时）等，这也就纠正了过去存在一个错误观点，即分回的投资收益在被投资方已经作为计算公益性捐赠的基数，在投资方不能再作为计算公益性捐赠的基数。 主表第18行“减：免税所得”：50万元。 股权投资中属于免于补税的投资收益（持有收益）合计数，既要在附表三投资所得（损失）明细表填报，同时还要填入附表七免税所得及减免税明细表的第4行“免于补税的投资收益”。 主表第19行“加：应补税投资收益已缴所得税额”：6.22万元。 根据新申报表规定：主表第19行“应补税投资收益已缴纳所得税额”，金额为本表第2行的数额用于弥补以前年度亏损（可能还要弥补当年营业亏损和其它亏损等），再