国税11 12章.doc

第十一章行为税制第一节固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税：是为了贯彻国家产业政策，引导投资方面，对在我国境内从事固定投资行为的单位和个人征收的一种税一、作用他对降低投资者的投资成本，增加预期的投资收益，促进国企的改革，减轻企业投资负担进一步扩大内需有着积极意义。二、征收制度（一）征收对象及纳税人：征收对象是固定资产投资行为纳税人：是在我国境内进行固定资产投资的单位和个人，包括用各种资金进行固定资产投资的各级政府，机关团体、部队国营企事业单位、集体企业事业单位、私营企业、个体工商户及其他单位和个人。（二）税率实行差别税率包括0%、5%、10%、15%、30%五个档次按两大类设计：1基本建设项目投资适用税率（1）对国家继续发展的项目利用零税率予以优惠扶持。（2）对国家鼓励发展但受能源、交通等制约的项目投资，实行5%的轻税政策。（3）对楼堂馆所及国家严格限制发展的某些长线产品等项目投资课以重税，税率为30%以严格限制发展。（4）对职工的住宅投资实行区别对待政策。（5）对税目税率表中没有列明的项目投资，实行15%税率的中等税负政策。（6）对计划外基建项目和以更新改造为名搞的基建项目，除按规定税率征税外，并可对纳税人处以纳税额5倍以内的罚款。2更新改造项目投资适用税率（1）对国家急需发展的项目投资，给予优惠扶持，适用零税率，即基本建设实施零税率的税目，更新改造项目同样适用，享受零税率（2）对除此之外的更新改造项目投资，一律按建筑工程投资额征收10%投资方向调节税，体现了鼓励内涵、限制外延的政策精神，以促进现有企事业单位进行设备更新和技术改造投资方向调节税的税率设计，体现了三方面的设计：一、体现产业政策的要求。二是体现经济合理规模的要求。三是鼓励企业技术改造走内涵扩大在生产的路子。此外，对国家明文禁止发展的产品建设项目，不用税收方法处罚，即不适用本条例（三）计税依据1基本建设项目为实际完成的投资总额，包括建筑安装工程投资。设备投资、其他投资、转出投资、待摊投资和应核销投资。2更新改造投资项目为建筑工程实际完成的投资额。3其他固定资产投资项目为实际完成投资总额。（四）征收管理1源泉控管的征收方法。核心是采用投资许可证制度实行计划统一管理和投资许可证结合的源泉控管方法。（1）各省、自治区、直辖市和计划单列市计委汇总本地区的固定资产投资项目计划，固定资产投资项目分别抄送项目所在地的税务机关和计委（2）纳税人在使用项目年度投资前，应当到项目所在地税务机关办理税务登记、申报等手续（3）计划部门凭纳税凭证发放投资许可证2扣税义务人：即投资方向调节税的中国人民建设银行、中国工商银行、中国农业银行、中国银行和交通银行，其他金融机构及有关单位负责代扣代缴。3税款缴纳方法（1）投资方向调节税按固定资产投资项目的单位工程年度计划投资额预缴（2）年度终了后，按年度完成实际完成投资额结算，多退少补（3）项目竣工后，按全部实际完成投资额进行清算，多退少补4纳税手续（1）纳税人应该在受到有关机关批准的年度固定资产投资计划或其他建设文件30日内，到建设项目所在地税务机关办理税务登记，同时到税务机关办理申报手续（2）纳税人按照税务机关核定的税额、规定期限和填发的专业缴款书，就地到银行预缴投资方向调节税，或向委托代扣代缴单位办理纳税手续（3）纳税人一次缴清全年税款有困难的、可按税务机关核准的期限，办理分期的纳税手续（4）纳税人按规定预缴税款或办理纳税手续后，持纳税凭证到计划部门办理领取投资许可证手续。（5）纳税人在办理纳税手续过程中应按规定向税务机关报送固定资产投资计划文件、会计报表和有关资料。5税金来源：一、符合现行财政、计划、银行的管理制度和宏观管控的需要明确税金来源更便于管理；二、是可以避免税务机关和代扣代缴银行及单位在征税时或扣缴时受阻，不至因税金来源不明确而发生拖欠税款的现象，可以保证税款及时足额入库，有利于征收管理工作的顺利进行；三、是便于考核投资项目的经济效益，不至于失真（五）减免税投资方面调节税，除国务院另有规定外，不得免税。第二节印花税印花税是对书立、领受应税凭证的行为征收的一种税一、开征印花税的意义：开征印花税，有利于增加财政收入；开征印花税，有利于促进企业提高合同的兑现率；开征印花税，有利于提高纳税人的法制观念。印花税的立法原则：第一条原则是掌握重点税源。第二条原则是税负从轻。第三条原则是条文规定从简。二、印花税征收制度（一）征税范围、计税依据和纳税人1征税范围（1）经济合同（2）产权转移书据（3）营业账簿（4）权利、许可证照（5）财经政部确定征税的其他凭证2计税依据实行从量计税和从价计税量计征两种征收方法实行从价计税的凭证，以凭证所载金额为计税依据，具体规定：（1）各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据（1）产权转移书据以数据中所记载的金额为计税依据（3）记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据3纳税人：在我国境内书立、领受上述应税凭证的单位和个人。具体有：各种经济合同的立合同人；各种产权转移书据的立据人；各种营业账簿的立账簿人；各种权利证照的领受人（二）税率1比例税率适用千分之一税率的有：财产租赁合同，仓库保管合同使用千分之四税率的有：股票交易适用于万分之五税率的有：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同及产权转移书据记载资金的账簿适用万分之三的税率有购销合同、建筑安装工程承包合同以及技术合同使用万分之零点五税率的是借款合同；另外，适用万分之零点三税率的是财产保险合同，以利于金融保险业的发展。（三）印花税的缴纳“四自”缴纳的方法，即纳税人按照应税凭证性质和适用的税目税率自行计税、自行购花，自行贴花、自行注销（四）印花税的征管由税务机关负责征收管理（五）违章处罚1纳税人在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票，可处以应补贴印花税票20倍以下的罚款2纳税人不按规定盖戳注销或画销印花税票的，税务机关可处以未注销或画销印花税票金额十倍以下的罚款4对于核准汇总缴纳印花税的单位，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，税务机关除令其期限补缴税款外，并从滞纳之日起，按日加收5的滞纳金，对其未按照规定期限保存汇总缴纳印花税凭证的，酌情处以5000元以下罚款；情节严重的，撤销其汇缴许可证5纳税人未按照规定期限保存纳税凭证的，酌情处以5000元以下罚款。（六）免税1缴纳印花税的凭证的附本或抄本免税2财产所有人将财产无偿赠给政府、社会福利单位、学校所立依据免税3国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品的收购合同4无息、贴息、贷款合同免税5外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款书立的合同免税6经财政部批准免税的其他凭证免税第三节城市维护建设税及改革城市维护建设税是以纳税人实交的消费税、增值税、营业税、税额为计税依据，分别与三个税同时缴纳的一种税。一、城市维护建设税的作用开征目的：为城市维护建设提供稳定的资金来源作用：（1）这对于加快改善城市建设、改变中小城市和城镇市政设施落后、陈旧的面貌、具有重要意义（2）其次制定城市建设税，通过立法筹集城市维护建设资金，健全了法制，从法律上保护了企业的经济利益（3）最后，开征城市维护建设税，有利于确立划分税种的分级财政体制二、城市维护建设税的征收制度1纳税人：城建追以缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人为纳税人2计税依据：以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税、税额为计税依据3税率：纳税人所在地市在市区的税率为7%；纳税人所在地在县城或镇的，税率为5%；纳税人所在地不再市区县城或镇的，税率为1%4征收管理比照消费税、增值税、营业税的有关规定办理三、城市维护建设税的改革（一）改革城建税的必要性存在问题：1收入规模过小2产业结构不同的城市城建资金多寡不均3城建资金的负担与城市设施的收益脱节4涉外企业不纳城建税第六节行为税制综述一、行为税的意义行为税是以纳税人的某种特定行为作为征税对象的税种。国家通过对这种特定行为的征税，以达到特定的调节目的，是为达到特定目的的调节目的，是为达到特定目的服务的。特点：具有特殊的目的性。开征证券交易税的必要性：（1）开征证券交易税是加强证券市场管理的需要（2）开征证券交易税是实现税制公平的需要。第十二章中国现行税制综述第一节中国现行税制体系一、中国现行税制体系是多种税的复税制体系（1）流转税值4个税种增值税、消费税、营业税、关税（2）所得税制2个税种企业所得税、个人所得税（3）资源税制4个税种资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、和土地增值税、（4）财产税制5个税种房产税、契税、车船使用税、城市房地产数、车船使用牌照税（5）行为税制3个税种固定资产投资方向调节税、印花税、城市建设维护税二、中国现行税制的多层次调节作用五个层次：第一个层次是在生产和流通阶段形成收入的过程进行调节；第二个层次是在利润形成阶段对生产经营者的各种级差收入进行调节；第三个层次是在分配阶段对生产经营者实现的利润进行调节；第四个层次是岁企业税后留利进行调节；第五个层次是对个人财产和收入进行调节三、中国现行税制的多环节调节作用第一从社会在生产环节来看，我国现行税制设立的税种，已经开始深入到社会在生产的各个环节，各个税种相互配合，对生产、交换、分配、消费发生调节作用，通过对微观物质利益诱导的方法达到微观调节的目的。第二从产品流转过程看，通过对商品流转各个环节恼魉氨斯壹笆薄榷獾娜檬杖?第二节中国现行税制结构我国现行税制结构是以流转税和所得税并重为双主体，其他税种配合发挥作用的税制体质实行双主体税制原因：一方面对社会主义市场经济的宏观调控要求税收及税种设置要有助于国家产业政策、分配政策和消费政策的执行；又一重要原因是我国现有的生产力水平及其分布情况对三节中国现行税制的完善一、现行税制存在的问题及完善措施（一）完善流转税制度1扩大增值税征收范围2完成流转税立法工作（二）完善所得税制度1统一内外资企业所得税2改革个人所得税（三）其他税种的改革二、完善后的我国新税制体系1流转税制2所得税制3资源税制4财产税制5行为税制三、关于“费改税”费改税：是指将可以以税收星系取得收入的各种“收费”改为税收，是一种整顿“预算外资金”、规范政府收入机制的有效措施（一）公共收费制度的基本内容1行政性收费：是指国家机关及其授权单位在行驶国家管理职能过程中收取的费用，其实质是国家意志和权力的经济表现2事业性收费：是指非营利性的国家事业单位在向社会提供公共服务时依照有关规定收取的费用，其实质是对服务性劳动