成本会计第三章.potPPT课件

1 第三章费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集 2 第三章 费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集 教学目的和要求 掌握各项要素费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转 3 本章内容 第一节 各项要素费用的分配第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配第三节 辅助生产费用的归集和分配第四节 制造费用的归集和分配第五节 废品损失和停工损失的核算第六节 期间费用的核算 4 第一节各项要素费用的分配 一 要素费用分配概述 一 基本生产车间发生的费用1 各成本计算对象单独发生的直接计入费用 应直接按成本计算对象进行归集 5 第一节各项要素费用的分配 一 要素费用分配概述 一 基本生产车间发生的费用2 各成本计算对象共同发生的分配计入费用 应采用适当的分配方法进行分配后 按成本计算对象进行归集 具体分配方法如下 6 第一节各项要素费用的分配 一 要素费用分配概述 一 基本生产车间发生的费用 1 选择适当的分配标准常用的分配标准包括 成果类 消耗类 定额类 7 一 要素费用分配概述 一 基本生产车间发生的费用 2 计算费用分配率费用分配率 待分配费用总额 分配标准总额 3 计算费用分配额某分配对象应分配的费用 该对象的分配标准额 费用分配率 第一节各项要素费用的分配 8 一 要素费用分配概述 一 基本生产车间发生的费用用于组织和管理基本生产车间或分厂生产的各项间接费用和不设成本项目的产品成本 应根据有关费用凭证记入 制造费用 借方 第一节各项要素费用的分配 9 一 要素费用分配概述 二 辅助生产车间发生的费用用于辅助生产车间的各种费用 应根据有关的费用凭证 记入 辅助生产成本 科目的借方 辅助生产车间发生的制造费用 也可以先通过 制造费用 科目归集 期末从 制造费用 科目分配转入 辅助生产成本 第一节各项要素费用的分配 10 一 要素费用分配概述 三 行政管理部门发生的费用 记入 管理费用 借方 四 筹集产品生产资金所发生的财务费用 记入 财务费用 借方 第一节各项要素费用的分配 11 一 要素费用分配概述 五 发生的跨期摊提费用 按受益原则记入 待摊费用 长期待摊费用 预提费用 借方 六 修复废品所发生的费用 单独核算 记入 废品损失 借方 第一节各项要素费用的分配 12 要素费用基本核算程序 1 根据计算出的各项要素费用分配金额编制各种费用分配表 2 根据费用分配表所反映出的会计分录登记各种成本费用总账及明细账 第一节各项要素费用的分配 13 二 材料费用的分配材料包括企业生产经营过程中耗费的原料及主要材料 半成品 辅助材料 修理用备件 燃料 低值易耗品 包装物等 相应账户设置 原材料 燃料 周转材料 包装物 低值易耗品 第一节各项要素费用的分配 14 二 材料费用的分配 一 原材料费用的分配1 材料按计划成本核算 先计算材料成本差异率和生产耗用材料应分摊的成本差异额 然后将生产耗用材料的计划成本调整为实际成本 按实际成本进行分配 第一节各项要素费用的分配 15 一 原材料费用的分配2 按实际成本分配材料费用 1 直接计入费用 直接计入产品成本 第一节各项要素费用的分配 16 2 按实际成本分配材料费用 2 间接计入费用 分配计入各种产品成本 原材料定额消耗量比例法 某种产品原材料定额消耗量 某种产品实际产量 单位产品原材料消耗定额 第一节各项要素费用的分配 17 原材料定额消耗量比例法 原材料消耗量分配率 原材料实际消耗总量 各种产品原材料定额消耗量之和 第一节各项要素费用的分配 18 原材料定额消耗量比例法 某种产品应分配的原材料实际消耗量 该种产品原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率 第一节各项要素费用的分配 19 原材料定额消耗量比例法 4 某种产品应分配的实际原材料费用 该种产品应分配的实际原材料费用 材料单价 第一节各项要素费用的分配 20 为简化 可直接计算费用分配率原材料费用分配率 原材料实际费用总额 各种产品原材料定额消耗量之和以上两种方法计算结果相同 但不便于反映各种产品原材料实际消耗量 第一节各项要素费用的分配 21 练习 领用某种原材料1053公斤 单价2元 公斤 原材料费用合计2106元 共生产甲产品400件 乙产品300件 甲产品单位消耗定额1 2公斤 乙产品单位消耗定额1 1公斤 要求 计算甲产品 乙产品应分配的原材料费用 22 原材料定额费用比例法 某种产品原材料定额费用 该种产品实际产量 单位产品原材料费用定额 第一节各项要素费用的分配 23 原材料定额费用比例法 原材料费用分配率 各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料定额费用总额 3 某种产品应分配的实际原材料费用 该种产品原材料定额费用 原材料费用分配率 第一节各项要素费用的分配 24 原材料费用的分配 是通过编制 原材料费用分配表 进行的 根据原材料费用分配表即可编制原材料费用分配的会计分录 并登记有关账簿 第一节各项要素费用的分配 25 会计分录借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷 原材料 第一节各项要素费用的分配 26 案例一 李新2005年8月从湖北大学会计学专业毕业 应聘到远达设备制造公司从事会计工作 该公司2005年9月份开始生产甲 乙 丙三种产品 耗用A材料 有关资料见表1该公司以前采用按产品的产量比例对材料费用分配 本月份共使用A材料300000千克 每千克9元 李新经调查 发现产品成本与质量有重要关系 产品越重 消耗的材料就越多 第一节各项要素费用的分配 27 第一节各项要素费用的分配 表1甲 乙 丙三种新产品的有关资料 28 第一节各项要素费用的分配 财务部宋经理向李新介绍了企业生产产品使用的材料以及产品的情况后 提出如下几个问题 请李新在调查后回答 1 本企业目前采用的材料费用分配方法是否合适 2 本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用 3 对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见 29 二 燃料费用的分配所谓燃料费用的分配 是指对于车间 部门领用并消耗掉的燃料 根据燃料的去向和用途 记入成本 费用的过程 第一节各项要素费用的分配 30 二 燃料费用的分配在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设 燃料及动力 成本项目的情况下 应增设 燃料 一级账户 并将燃料费用单独进行分配 否则 可合并到 原材料 账户中核算 燃料费用可能是直接计入费用 也可能是间接计入费用 第一节各项要素费用的分配 31 二 燃料费用的分配1 燃料直接用于产品生产 专设成本项目 1 各产品单独领用情况下 属于直接记入费用 计入基本车间或辅助车间明细账 燃料及动力 成本项目 2 不能按产品品种分别领用 各产品共同耗用 属于间接记入费用 采用适当方法在各产品间分配 再记入基本车间或辅助车间 燃料及动力 成本项目 第一节各项要素费用的分配 32 二 燃料费用的分配2 燃料直接用于产品生产 未专设成本项目燃料费用记入基本车间或辅助车间成本的 直接材料 成本项目 3 间接用于生产及其他方面记入 制造费用 销售费用 管理费用 等科目燃料费用分配和方法 与上述原材料费用分配的程序和方法相同 第一节各项要素费用的分配 33 二 燃料费用的分配会计分录 借 基本生产成本制造费用辅助生产成本管理费用销售费用等贷 燃料 原材料 第一节各项要素费用的分配 34 三 周转材料分配周转材料 是指企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料 包括包装物 低值易耗品 以及企业 建造承包商 的钢模板 木模板 脚手架等 企业的包装物 低值易耗品 也可以单独设置 包装物 低值易耗品 科目 可按计划成本或实际成本核算 第一节各项要素费用的分配 35 低值易耗品摊销方法包括 一次摊销法分次摊销法五五摊销法 第一节各项要素费用的分配 36 一次摊销法 领用时借 制造费用 管理费用 其他业务成本贷 低值易耗品残值收回时 借 原材料贷 制造费用管理费用其他业务成本 第一节各项要素费用的分配 37 分次摊销法 领用时 借 长期待摊费用贷 低值易耗品摊销时 借 制造费用贷 长期待摊费用 第一节各项要素费用的分配 38 五五摊销法 领用时摊销50 的价值 报废时摊销另外50 设子科目 在库 在用 摊销领用时 借 低值易耗品 在用 全部价值 贷 低值易耗品 在库同时 按价值的50 计算摊销额借 制造费用 管理费用 其他业务支出等贷 低值易耗品 摊销 第一节各项要素费用的分配 39 报废时 借 原材料等 收回残料价值 制造费用 管理费用 其他业务成本等 价值50 残料价值 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销同时注销 借 低值易耗品 摊销 全部价值 贷 低值易耗品 在用 第一节各项要素费用的分配 40 三 外购动力费用的分配 一 外购动力的用途1 直接用于产品生产的动力费用应单独或分配记入各车间成本的 燃料及动力 项目 如不设该项目 一并记入 制造费用 科目 2 间接用于产品生产 记入 制造费用 项目3 用于经营管理等方面记入 管理费用 销售费用 等科目 第一节各项要素费用的分配 41 三 外购动力费用的分配 二 外购动力费用的分配 1 有仪表记录 根据仪表所示耗用动力的数量以及动力单价计算 2 没有仪表的情况下 可按生产工时比例 机器工时比例 定额消耗量比例等分配 第一节各项要素费用的分配 42 三 外购动力费用的分配 三 会计处理 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用等贷 应付账款 某动力供应单位 第一节各项要素费用的分配 43 付款时 一般借记 应付账款 账户 贷记 银行存款 账户 问题 为什么不借记成本费用账户 贷记 银行存款 账户 第一节各项要素费用的分配 44 原因 外购动力费一般不是在每月末支付 而是在每月下旬的某日支付 如 6月21日支付的电费是5月20日 6月20日期间所耗电费 而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配 二者金额往往不一致 此种账务处理是权责发生制原则的要求 若每月支付外购动力费的日期基本固定 且每月付款日至月末应付动力费相差不多 也可不通过 应付账款 账户核算 可于付款时直接借记成本费用账户 贷记 银行存款 账户 45 四 职工薪酬的分配 一 工资总额的组成工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额 包括 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 第一节各项要素费用的分配 46 四 职工薪酬的分配 二 工资费用分配的核算1 工资计算的原始记录 1 工资卡 2 考勤记录 考勤薄 考勤卡片根据考勤记录计算每一职工工资 根据出勤或缺勤日数 计算应发的计时工资 根据夜班次数扣加班加点时数 计算夜班津贴 加班加点工资 根据病假日数计算病假工资 3 产量记录 计算计件工资的原始记录 第一节各项要素费用的分配 47 四 职工薪酬的分配 二 工资费用分配的核算2 计时工资的计算 固定职工采用月薪制平均每日工资 日工资率 月标准工资 每月天数每月天数的确定 1 每月固定按30天 2 每年固定按365天减去104个双休日和11个法定节假日 除以12个月 得出月平均工作日数为20 83天注意 在按30日计算工资率的企业中 由于节假日也算工资 因而出勤期间的节假日也按出勤日算工资 事假 病假等缺勤期间的节假日 也按缺勤日扣工资 在按20 83日计算日工资率的企业中 节假日不算 不扣工资 第一节各项要素费用的分配 48 应付月工资一般有四种计算方法 按30日算日工资率 按缺勤日数扣月工资 按20 83日算日工资率 按按缺勤日数扣月工资应付标准工资 月标准工资 应扣缺勤工资应扣缺勤工资 缺勤日数 日工资率 缺勤扣款比例 按30日算日工资率 按出勤日数算月工资 按20 83日算日工资率 按出勤日数算月工资应付标准工资 出勤天数 日工资率 应发缺勤工资应发缺勤工资 缺勤日数 日工资率 1 缺勤扣款比例 第一节各项要素费用的分配 49 举例 某工业企业某工人的月工资标准为840元 8月份31日 病假2日事假4日 星期休假10日 出勤15日 根据该工人的工龄 其病假工资按工资标准的90 计算 该工人的病假和事假期间没有节假日 请计算该以8月份的工资标准 按30日算日工资率 按缺勤日数扣月工资日工资率 840 30 28元应扣缺勤病假工资 28 2 100 90 5 6元应扣缺勤事假工资 28 4 112元应付工资 840 5 6 112 722 4元 第一节各项要素费用的分配 50 按20 92日算日工资率 按出勤日数算月工资应算出勤工资 40 15 15 602 25元日工资率 840 20 92 40 15元应算病假工资 40 15 2 90 72 27元应付工资 602 25 72 27 674 52元 第一节各项要素费用的分配 51 案例二 假定某企业某工人月工资标准为930元 10月份 病假3日 事假2日 周末双休假9日 出勤17日 根据该工人的工龄 其病假工资按工资标准的90 计算 该工人的病假和事假期间没有节假日 要求 按四种方法计算该工人的计时工资 进行简单分析比较 第一节各项要素费用的分配 52 四 职工薪酬的分配 二 工资费用分配的核算3 计件工资的计算 1 个人计件工资的计算应付工资 月内每种产品的产量 该种产品的计件单价 产量 合格品产量和不是由于工人本人过失造成的不合格产量 计件单价 根据工人生产单位产品所需的工时定额和该级工人每小时的工资率计算求出的 2 集体计件工资的计算每位职工应付工资 工资标准 内部工资分配率 第一节各项要素费用的分配 53 四 职工薪酬的分配 三 工资费用的账务处理工资费用的分配 应通过工资费用分配表进行 根据分配表表编制分录 登记分类账簿 第一节各项要素费用的分配 54 会计分录 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷 应付职工薪酬 第一节各项要素费用的分配 55 四 其他应付职工薪酬根据规定 每一企业应按照职工工资总额的规定的一定比例 提取其他各项职工薪酬 应计入产品成本和期间费用 与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷 应付职工薪酬 第一节各项要素费用的分配 56 五 固定资产折旧费用的分配 一 固定资产计提折旧的范围 除以下情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 已提足折旧扔继续使用的固定资产按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 第一节各项要素费用的分配 57 五 固定资产折旧费用的分配确定计提折旧固定资产范围应注意 1 固定资产按月计提折旧 当月增加当月不提 下月起计提 当月减少当月仍提 下月起不计提 2 固定资产提足折旧后 无论能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废也不再补提折旧 第一节各项要素费用的分配 58 五 固定资产折旧费用的分配3 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应按估计价值确定成本并计提折旧 贷办理竣工决算后按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 第一节各项要素费用的分配 59 二 计提折旧账务处理 借 辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷 累计折旧 第一节各项要素费用的分配 60 融资租入固定资产 A能够合理确定租赁期届满时会取得所有权的 在尚可使用年限内计提折旧 B无法合理确定租赁期满能否取得所有权 应在租赁期与租赁资产尚可使用年限二者中较短的期间内计提折旧 第一节各项要素费用的分配 61 固定资产修理费用按部门分别计入不同账户 数额较大时可采用待摊或预提方式处理 分录为 借 辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷 银行存款 预提费用 待摊费用 第一节各项要素费用的分配 62 六 利息费用的分配利息费用不是产品成本的组成部分 而是期间费用中的财务费用的组成部分 可以按预提利息费用的办法分月按计划预提 季末实际支付时冲减预提费用 实际支付的利息费用与预提费用的差额 调整计入季末月份的财务费用 短期借款利息一般采用按月份计划预提 按季支付的方式 借 财务费用贷 预提费用长期借款利息计提借 财务费用 在建工程 研发支出等贷 应付利息 第一节各项要素费用的分配 63 七 税金的分配税金不是产品成本的组成部分 而是期间费用中管理费用的组成部分 税金没有单独设立成本项目 而是在管理费用中设置税金费用项目 1 预先计算应交的房产税 车船税 土地使用税 矿产资源补偿费等税金时 计入管理费用借 管理费用贷 应交税费2 购买印花税票时 借 管理费用 待摊费用贷 银行存款 第一节各项要素费用的分配 64 八 其他费用的分配包括 修理费 运输费 办公费 邮电费 租赁费 外部加工费 无形资产摊销 工会经费 上级管理费 差旅费 保险费 劳动保护费 水电费 技术转让费 业务招待费等 借 辅助生产成本制造费用销售费用管理费用财务费用待摊费用预提费用等贷 银行存款等 第一节各项要素费用的分配 65 一 待摊费用的归集和分配 一 待摊费用概述1 含义 先行支付 而后分期摊入各月成本费用 摊销期限在1年以内的各项费用2 特点 是先发生或支付 后分期摊入成本 费用性质 流动资产 第二节待摊费用和预提费用的归集和分配 66 一 待摊费用的归集和分配3 常见的待摊费用出借出租包装物 低值易耗品摊销 预付保险费 预付固定资产租金 待摊的固定资产修理费用 预付的报刊订阅费 以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较多 需要分月摊销的税金等 4 待摊费用账户 第二节待摊费用和预提费用的归集和分配 67 案例 待摊费用的核算 基本资料 M公司4月1日用银行存款预付第二季度财产保险费15000元 其中 基本生产车间为7500元 辅助生产车间为3750元 管理部门为2250元 销售机构为1500 摊销期限 三个月 核算要求 对保险费的支付和摊销业务进行账务处理 会计处理 1 4月1日 领用一批低值易耗品时借 待摊费用15000贷 银行存款15000 2 4 5 6月末摊销时借 制造费用2500辅助生产成本1250管理费用750销售费用500贷 待摊费用5000 二 待摊费用的核算 核算原理 先行支付时 借记 待摊费用 科目 各受益期分月摊销时 借记相关成本费用 贷记 待摊费用 68 表1待摊费用分配表 公司待摊费用种类 保险费 69 表2待摊费用明细账 公司待摊费用种类 保险费 70 练习 假定某工业基本生产车间购入一台旧机器 先进行大修理后使用 修理费用作为待摊费用处理 修理由辅助生产车间 机修车间进行 该车间为此领用材料4810元 发生工资费用3920元 共计8730元 修理完工转为待摊费用 预计大修理受益期限为10个月 因而分10个月摊销 要求 做出必要的会计分录 71 二 预提费用的归集和分配 一 预提费用概述1 含义 预先计提为各月成本费用 以后再支付的各项费用2 特点 先预提计入成本 费用 后支付费用性质 流动负债 第二节待摊费用和预提费用的归集和分配 72 二 预提费用的归集和分配3 常见的预提费用银行借款利息的费用 固定资产的修理费用 租金和保险费等 4 预提费用账户 第二节待摊费用和预提费用的归集和分配 73 注意 某项预提费用总额到预提期末可能与实际费用总额发生较大的差额 这时应及时调整预提的标准 一般应调整计入预提期末月份的成本 费用 即预提费用内最后一个月份应负担的费用 通常应根据预提期内实际费用总额减去已提费用总额计算 第二节待摊费用和预提费用的归集和分配 74 案例1 预提费用的核算 基本案情 M公司4月1日 取得一笔期限为3个月到期日为6月30日 到期还本付息的短期借款 预计和实付金额 M公司预计利息金额为45000元 6月30日实付利息金额为46000元 核算要求 做出4 5 6月份预提利息和实付利息的账务处理 会计处理 1 4 5月末 预提时借 财务费用15000贷 预提费用15000 2 6月末 预提及实际支付时借 财务费用16000贷 预提费用16000借 预提费用46000贷 银行存款46000 核算原理 各受益期预先分月计提时 借记相关成本费用科目 贷记 预提费用 科目 日后支付时 借记 预提费用 科目 二 预提费用的核算 75 表3预提费用分配表 公司预提费用种类 预提利息费用表4预提费用明细账 公司预提费用种类 预提利息费用 76 练习 某工业企业行政管理部门的设备一台 计划在5月份大修理 修理以后 年底以前都能受益 预计大修理费用为12600元 为合理确定各月成本费用负担 从年初起积累资金 规定从1月份起每月预提1050元 该项修理由辅助车间的机修车间进行 领用材料8460元 发生工资4490元 共计12950元 编制有关会计分录 第二节待摊费用和预提费用的归集和分配 77 背景资料 某化纤厂是生产化纤的企业 主要产品为短纤和长纤 设有基本生产车间两个 聚合车间和纺丝车间 辅助生产车间两个 电仪车间和动力车间 辅助车间为基本生产车间提供劳务 各车间工艺流程如图 第三节辅助生产费用的归集和分配 78 基本车间 辅助车间 聚合车间 纺丝车间 电仪车间 动力车间 其他车间和部门车间 主要产品 长纤 短纤 背景资料 79 辅助生产费用核算流程图 80 一辅助生产费用的归集 一 辅助生产费用归集的程序 二 辅助生产费用归集的账务处理 第三节辅助生产费用的归集和分配 81 一 辅助生产费用归集的程序 在只生产一种产品或提供单一劳务的辅助生产部门 其所发生的费用都属于直接费用 因而在发生时可直接计入该产品或劳务的有关成本项目 在提供多品种产品或劳务的辅助生产部门 所发生的费用需由两个或两个以上的产品或劳务负担 需将共同费用在不同的受益对象间进行分配 82 一 辅助生产费用归集的程序 辅助生产费用归集程序有两种 其区别在于辅助生产制造费用归集的程序上 1 制造费用单独核算通常情况下辅助生产车间的制造费用应先通过 制造费用 辅助生产车间 账户进行单独归集 然后将其转入相应的 辅助生产成本 明细账 从而计入辅助生产产品或劳务的成本 在这种情况下 辅助生产成本 明细账以及 制造费用 辅助生产车间 明细账的设置方式分别如表3 1 3 2所示 83 一辅助生产费用归集的程序 表3 1辅助生产成本 动力车间明细账车间名称 动力车间 84 一 辅助生产费用归集的程序 表3 2制造费用明细账车间名称 动力车间 85 一 辅助生产费用归集的程序 2 制造费用不单独核算为了简化核算工作 辅助生产的制造费用可以不通过 制造费用 辅助生产 明细账单独归集 而是直接记人 生产成本 辅助生产成本 明细账 这时 将产品的成本项目和制造费用的费用项目结合起来 设置 生产成本 辅助生产成本 明细账 其格式如表3 3所示 86 一 辅助生产费用归集的程序 表3 3辅助生产成本 电仪车间明细账车间名称 电仪车间 87 辅助生产费用的归集和分配是通过 辅助生产成本 账户进行的 该账户同 基本生产成本 账户一样 一般应按辅助生产车间 车间下再按产品或劳务种类设置明细账 账中按照成本项目或费用设立专栏进行明细核算 二 辅助生产费用归集的账务处理 88 二 辅助生产费用归集的账务处理 1 设置 制造费用 辅助生产 账户对于在 辅助生产成本 明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用 应记入 辅助生产成本 总账和所属明细账相应成本项目的借方 其中 直接计入费用应直接计入 间接计入费用则需分配计入对于未专设成本项目的辅助生产费用 先计入 制造费用 辅助生产 账户归集 然后再从该账户的贷方直接转入 一种产品或劳务 或分配转入 多种产品或劳务 辅助生产成本 总账和所属明细账的借方 89 二 辅助生产费用归集的账务处理 借 生产成本 辅助生产成本贷 原材料应付职工薪酬制造费用 辅助生产 累计折旧银行存款等2 不设置 制造费用 辅助生产 账户 辅助生产成本 总账和明细账内按若干费用项目设置专栏 对于发生的各种辅助生产费用 可直接计入或间接分配计入 辅助生产成本 总账以及所属明细账的相应费用项目 90 二 辅助生产费用的分配 为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本 并将辅助生产费用正确地分配给各受益单位 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 通常采用的辅助生产费用的分配方法有 直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法和计划成本分配法等 91 二 辅助生产费用的分配 92 一 直接分配法 直接分配法是指将各辅助生产车间发生 归集 的费用 直接分配给各辅助生产车间以外的各受益单位 而对于各辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用则不进行分配 其计算公式为 分配率 各受益单位应分配的费用 该单位耗用产品或劳务的总量 分配率 93 案例三 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为2065元 供电车间本月发生费用为4740元 各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3 4 采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表3 6 94 表3 4 95 表3 5辅助生产费用分配表 直接分配法 96 按下列公式计算 单位成本 分配率 待分配辅助生产费用 辅助生产劳务 产品 总量 其他辅助生产劳务 产品 总量 水单位成本 分配率 2065 41300 10000 0 066 元 立方米 电单位成本 分配率 4740 23000 3000 0 237 元 度 根据辅助生产费用分配表编制会计分录 借 基本生产成本 丙产品2441 10制造费用3249管理费用812 40销售费用302 50贷 辅助生产成本 供水2065 供电4740 97 一 直接分配法 案例四 某化纤工厂有动力 电仪两个辅助生产车间 20 年10月份各辅助生产车间产品 劳务供应情况及发生费用数额如表3 6所示 98 一 直接分配法 表3 6劳务供及费用汇应总表20 年10月31日 99 一 直接分配法 根据上述资料 编制直接分配法的辅助生产费用分配表 见表3 7表3 7辅助生产费用分配表 直接分配法 2008年10月 100 一 直接分配法 其中 动力分配率 12000 80000 0 15 电仪分配率 4800 2400 2根据辅助生产费用分配表 编制会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 短纤6500 长纤7600制造费用 基本生产车间1550管理费用1150贷 生产成本 辅助生产成本 动力车间12000 电仪车间4800 只适用于各辅助生产车间相互提供劳务不多 不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本准确性影响不大时采用 101 二 顺序分配法 顺序分配法是指企业将辅助生产费用的分配 是按各辅助生产车间相互之间受益的多少确定顺序排列 受益少的排在前面 先将费用分配出去 受益多的排在后面 后将费用分配出去 其基本计算公式为 单位成本 用表3 6的资料 采用顺序分配法对辅助生产费用进行分配费用分配情况如表3 8所示 102 二 顺序分配法 表3 8辅助生产车间费用分配表 顺序分配法 2008年10月 103 二 顺序分配法 根据上述辅助生产费用分配表 编制会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 长纤6502 短纤7538制造费用 基本生产车间1579管理费用1181生产成本 辅助生产成本 电仪车间292贷 生产成本 辅助生产成本 动力车间12000 电仪车间5092 一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的顺序 并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况 104 三 交互分配法 交互分配法是指将辅助生产车间发生的费用分两步进行分配 第一步 是在各辅助生产车间之间先进行交互分配 第二步 是将各辅助生产车间发生的费用 加上交互分配转入的费用 减去交互分配转出的费用 然后对辅助生产车间以外的受益单位进行分配 其计算公式如下 105 三 交互分配法 1 交互分配前某产品或劳务的分配 2 辅助生产车间应分配的其他辅助生产费用 该辅助生产车间耗用的产品或劳务数量 交互分配前某产品或劳务的分配率3 某辅助生产车间交互分配后的实际费用 该辅助生产车间交互分配前的费用 该车间交互分配转入的费用 该车间交互分配转出的费用4 交互分配后分配率 106 三 交互分配法 用表3 6的资料表3 6劳务供及费用汇应总表20 年10月31日 107 三 交互分配法 1 交互分配前动力车间的分配率 12000 82000 0 15交互分配前电仪车间的分配率 4800 2460 1 95 2 动力车间应分配电仪费用 60 1 95 117电仪车间应分配动力车间费用 2000 0 15 300 3 动力车间交互分配后的实际费用 12000 117 300 11817电仪车间交互分配后的实际费用 4800 300 117 4983 4 交互分配后动力车间的分配率 11817 80000 0 148交互分配后电仪车间的分配率 4983 2400 2 076 108 三 交互分配法 表3 9辅助生产车间费用分配表 交互分配法 2008年10月 109 三 交互分配法 1 交互分配借 生产成本 辅助生产成本 动力车间117 电仪车间300贷 辅助生产成本 动力车间300 电仪车间117 2 对外分配借 生产成本 基本生产成本 长纤7580 8 短纤6516制造费用 基本生产车间1570 4管理费用1132 2贷 生产成本 辅助生产成本 动力车间11817 电仪车间4983 交互分配法适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较多的企业采用 110 代数分配法是用代数中的解联立方程的原理 分配辅助生产费用的一种方法 原理 企业设有A B两个辅助生产车间 设A车间提供劳务单位成本为X B车间提供劳务单位成本为Y 则列式如下 A车间待分配辅助生产费用 B车间为其提供劳务数量 Y A车间提供劳务总量 XB车间待分配辅助生产费用 A车间为其提供劳务数量 X B车间提供劳务总量 Y 四 代数分配法 111 四 代数分配法 仍以上表3 6的资料为例 按代数分配法计算分配费用如下 设X为每单位动力的成本 Y为每单位电仪修理的单位成本 建立联立方程如下 12000 60Y 82000X4800 2000X 2460Y求解得 X 0 1479Y 2 0714根据以上计算结果 对辅助生产费用计算分配如表3 10所示 112 四 代数分配法 表3 10辅助生产费用分配表 代数分配法 2008年10月 113 四 代数分配法 根据表3 10 编制会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 长纤6508 4 短纤7573 12 辅助生产成本 动力车间124 28 电仪车间295 8制造费用 基本生产车间1568 06管理费用1153 78贷 生产成本 辅助生产成本 动力车间12127 8 电仪车间5096 14 适用于辅助生产车间不多或已实现电算化的企业 114 五 计划成本分配法 计划成本分配法是指企业辅助生产车间生产的产品或劳务 按照事先确定的计划单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法 其计算过程如下 1 按计划成本分配辅助生产费用 某受益单位应分配的辅助生产费用 该辅助生产计划单位成本 该受益单位接受辅助生产的劳务数量某辅助车间按计划单位成本分配的费用总额 该辅助生产车间提供的劳务总量 该辅助生产车间提供的计划单位成本 115 五 计划成本分配法 2 计算辅助生产实际成本 结转辅助车间制造费用某辅助生产车间实际发生的费用总额 该辅助生产车间待分配费用 从其他辅助生产车间按计划成本转入的费用 116 3 结转辅助生产成本差异辅助生产成本差异为正数 超支差异 增加管理费用辅助生产成本差异为负数 节约差异 冲减管理费用某辅助生产车间提供劳务的成本差异 该辅助生产车间实际发生的费用总额 该辅助车间按计划成本分配的费用额 案例 五 计划成本分配法 117 五 计划成本分配法 用表3 6资料 现采用计划成本分配法对辅助生产费用进行分配 辅助生产费用分配表如表3 11所示 118 五 计划成本分配法 表3 11辅助生产费用分配表 计划成本分配法 2008年10月 119 五 计划成本分配法 1 按计划成本分配 借 生产成本 基本生产成本 长纤6500 短纤7600制造费用 基本生产车间1550管理费用1150贷 生产成本 辅助生产成本 动力车间12300 电仪车间4800 2 调整辅助成本差异借 管理费用120贷 生产成本 辅助生产成本 动力车间180 电仪车间300 一般只适用于制定的计划单位成本比较准确的企业采用 120 第四节制造费用的归集和分配 制造费用的概念制造费用是指企业内部各生产单位 分厂 车间 为生产产品或提供劳务而发生的 应该计入产品成本 但没有专设成本项目的各项生产费用 制造费用在产品成本中占有一定比重 构成比较复杂 企业计入产品成本的费用中除直接材料 直接人工之外的费用 一般都包括在制造费用之中 121 制造费用核算流程图 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 制造费用 库存现金 应付账款 生产成本 甲产品 归集 生产成本 乙产品 生产成本 丙产品 采用一定方法分配 122 一制造费用的归集 一 制造费用包括的内容具体可划分为以下三类 123 二 制造费用 的账户设置 为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发生的制造费用及其分配情况 需要设置 制造费用 账户 按车间 部门设置明细账 账内按照费用项目设置专栏 分别反映各车间或部门各项制造费用的支出情况 为了使各期成本费用资料可比 费用项目一经确定 不应任意变通 124 二 制造费用 的账户设置 根据企业管理的需要 分析制造费用超支的原因 寻找降低费用的途径 制造费用 账户应按生产单位分别设置明细账 并在账内按照费用项目设立专栏或专户 分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况 制造费用 制造费用发生 分配结转 125 二 制造费用 的账户设置 制造费用明细账 制造费用明细账的格式如下表所示 126 二 制造费用 的账户设置 企业可以根据费用比例的大小和管理要求 对上列某些费用项目进行合并或进一步细分 也可以另行设立制造费用项目 但是 为了使各期成本费用资料可比 制造费用项目一经确定 不应任意变更 127 三 制造费用归集的账务处理 制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况 一般费用发生时 根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表 借记 制造费用 账户 贷记 银行存款 现金 或其他有关账户 如直接以现金 银行存款支付并计入当期制造费用办公费等 机物料消耗 外购动力费用 工资及福利费 折旧费等直接以现金 银行存款支付的制造费用 在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表 借记 制造费用 账户 贷记 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 应付账款 等账户 128 三 制造费用归集的账务处理 下面以某化纤厂纺丝车间09年2月发生的经济业务为例说明制造费用归集的账务处理1 某化纤厂纺丝车间09年2月发生的车间管理人员工资费用35000元 应付福利费4900元 月末根据工资及福利费分配表 编制如下会计分录 借 制造费用 纺丝车间43900贷 应付职工薪酬 工资35000 职工福利4900 129 三 制造费用归集的账务处理 2 某化纤厂纺丝车间本月固定资产应计提折旧费33120元 月末根据固定资产折旧分配表 修理费用分配表 编制如下会计分录 借 制造费用 纺丝车间33120贷 累计折旧331203 某化纤厂纺丝车间本月签发现金支票一张4300元购买办公用品 根据购货发票 编制如下会计分录 借 制造费用 纺丝车间4300贷 银行存款4300 130 三 制造费用归集的账务处理 4 某化纤厂本月26日以银行存款为纺丝车间支付电费 照明用电 10500元 辅助生产车间本月为纺丝车间提供一般耗用水电费3280元 根据付款凭证 辅助生产费用分配表 编制如下会计分录 借 制造费用 纺丝车间13780贷 银行存款10500生产成本 辅助生产成本32805 某化纤厂纺丝车间09年2月耗用辅助生产材料27880元 月末根据原材料费用分配表 编制如下会计分录 借 制造费用 纺丝车间27880贷 原材料27880 131 三 制造费用归集的账务处理 6 某化纤厂纺丝车间本月领用低值易耗品价值950元 月末编制如下会计分录 借 制造费用 纺丝车间950贷 周转材料 低值易耗品9507 某化纤厂本月28日以银行存款为纺丝车间支付其他费用3000元根据付款凭证 编制如下会计分录 借 制造费用 纺丝车间3000贷 银行存款3000 132 三 制造费用归集的账务处理 8 某化纤厂月末将本月纺丝车间发生的制造费用126930元进行结转 转入基本生产成本账户 编制如下会计分录 借 生产成本 基本生产成本126930贷 制造费用 纺丝车间126930某化纤厂根据以上经济业务 逐笔登记按车间和费用项目开设的制造费用明细账 如表3 12所示 133 三 制造费用归集的账务处理 表3 12制造费用明细账纺丝车间 134 二制造费用的分配 制造费用的分配程序制造费用的分配方法 135 一 制造费用的分配程序 基本生产车间的制造费用分配辅助生产车间的制造费用分配 136 1 基本生产车间的制造费用分配 每月终了 应将本月制造费用明细账中所归集的制造费用总额按按一定标准计入有关的成本计算对象 制造费用的分配有如下两种情况 在生产一种产品的车间中 制造费用是直接计入费用 应直接计入该种产品的生产成本 在生产多种产品的车间中 制造费用是间接计入费用 应采用适当的分配方法 分配计入该车间各种产品的生产成本 137 2 辅助生产车间的制造费用分配 辅助生产车间单独核算制造费用时 在只生产一种产品或提供一种劳务的辅助生产车间 应将归集在 制造费用 辅助生产 账户的制造费用数额 直接计入该种辅助生产产品或劳务的成本 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间 归集在 制造费用一辅助生产 账户的制造费用 应采用适当的分配方法 分配计入各辅助生产产品或劳务成本 138 二 制造费用的分配方法 139 1 实际分配率法 140 生产工人工时比例分配法是按照各种产品生产工人实际工时的比例分配制造费用 其分配的计算公式如下 制造费用分配率 某种产品应负担的制造费用 该产品的生产工时数 制造费用分配率 1 生产工人工时比例分配法 141 1 生产工人工时比例分配法 案例五 纺丝车间同时生产短纤 长纤两种型号产品 本期共发生制造费用126930元 短纤生产工人工时为35000小时 长纤生产工人工时25000小时 两种产品各自应分配的制造费用计算如下 制造费用分配率 126930 35000 25000 2 1155元 小时 短纤应分配的制造费用 35000 2 1155 74042 5 元 长纤应分配的制造费用 25000 2 1155 52887 5 元 按照生产工人工时比例法编制制造费用分配表 如表3 13所示 142 1 生产工人工时比例分配法 表3 13制造费用分配表纺丝车间根据制造费用分配表编制会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 短纤 74042 5 长纤 52887 5贷 制造费用126930 143 1 生产工人工时比例分配法 因此 这种方法适用于机械化程度较低 或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位 144 生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例 作为分配标准分配制造费用的一种方法 其分配的计算公式为 制造费用分配率 某种产品应负担的制造费用 该产品的生产工人工资数 制造费用分配率 2 生产工人工资比例分配法 145 2 生产工人工资比例分配法 由于生产工人工资资料比较容易取得 因此采用这种标准分配比较简便 但是这种方法的使用前提是各种产品的工艺过程机械化程度或需要生产工人的操作技能大致相同 否则 机械化程度低 用工多 生产工人工资费用高 的产品 负担的制造费用较多 或需要生产工人操作技能高的产品负担较多的制造费用 这显然是不合理的 146 机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备运转时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法 其分配的计算公式为 制造费用分配率 某种产品应负担的制造费用 该产品的生产耗用机器工时数 分配率 3 机器工时比例分配法 147 3 机器工时比例分配法 案例六 纺丝车间同时生产短纤 长纤两种型号产品 本期共发生制造费用126930元 短纤耗用机器工时数为2000小时 长纤耗用机器工时数1000小时 两种产品各自应分担的制造费用计算如下 制造费用分配率 126930 2000 1000 42 31元 小时短纤应分配的制造费用 2000 42 31 84620 元 长纤应分配的制造费用 1000 42 31 42310 元 对机械化 自动化程度较高的车间 其制造费用可以按机器工时的运转时间进行分配 148 3 机器工时比例分配法 注 为了克服单一分配标准在分配制造费用方面合理性 准确性差的问题 可以采用联合分配的方法 所谓联合分配 是指根据各生产车间或分厂制造费用中各项目的特性 将制造费用分为若干类别 然后分别不同类别的制造费用 选择各自恰当的分配标准进行分配的制造费用分配方法 即几种分配标准联合使用的方法 149 2 计划分配率法 计划分配率法 是根据企业正常经营条件下的各生产车间或分厂的制造费用年度预算和年度计划产量的定额分配标准量 事先计算出各生产车间或分厂的制造费用计划分配率 然后根据计划分配率和各月实际产量的定额分配标准量 分配制造费用的一种分配方法 年度内发现全年制造费用的实际数与计划分配率计算的分配数之间发生的差额 到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中 150 其计算公式如下 某车间或分厂制造费用分配率 某月某产品应负担的制造费用 该月该种产品实际产量制造费用计划的定额工时 分配率 2 计划分配率法 最适用于季节性生产的企业车间 151 2 计划分配率法 案例七 某化纤厂纺丝车间全年制造费用计划为1120000元 全年各种产品的计划产量为 短纤8000吨 长纤4000吨 单吨产品的工时定额为短纤5小时 长纤4小时 2月份实际产量为 短纤860吨 长纤450吨 本月实际发生制造费用为126930元 制造费用 账户2月份期初余额为12000元 1 各种产品年度计划产量的定额工时 短纤年度计划产量的定额工时 8000 5 40000 小时 长纤年度计划产量的定额工时 4000 4 16000 小时 152 2 制造费用的年度计划分配率 制造费用计划分配率 20 3 各种产品本月实际产量的定额工时 短纤2月份实际产量的定额工时 860 5 4300 小时 长纤2月份实际产量的定额工时 450 4 1800 小时 4 各种产品该月应分配的制造费用2月份短纤制造费用 4300 20 86000 元 2月份长纤制造费用 1800 20 36000 元 2 计划分配率法 153 2 计划分配率法 根据资料及计算结果 登记2月份 制造费用 纺丝车间 账户如下 制造费用 纺丝车间 154 2 计划分配率法 在生产工人工时 生产工人工资和机器工时比例分配法下 制造费用 账户一般没有期末余额 如果采用按年度计划分配率分配法 实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致 就会使 制造费用