消费税计税依据.doc

一、计税销售额规定1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）【例题计算题】某摩托车生产企业2012年生产两轮摩托车200000辆，每辆市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票；全年生产三轮摩托车30000辆，每辆市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。（摩托车消费税税率均为10%）要求：计算该摩托车生产企业2012年应缴纳的消费税。正确答案全年应纳消费税87400+468/（117%）1008010%9788（万元）2.包装物（1）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。包装物押金的税务处理汇总表押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）根据税收法规的规定，包装物押金收入视为含税收入，在计征增值税。消费税时，应先换算成不含税收入再并入销售额计税，其计算公式为：不含税押金收入=含税押金收入（1+增值税税率或征收率）公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率；公式中的征收率为采用简易征税办法的应税货物的征收率。应纳增值税=不含税押金收入增值税税率或征收率应纳消费税=不含税押金收入消费税税率（公式中的消费税税率同包装应税消费品的消费税税率）应税消费品包装物押金收入计税举例：非酒类包装物押金收入某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。则：应纳消费税=1500（117）30384.62（元）应纳增值税=1500（1+17）17217.95（元）酒类包装物押金收入某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。2014年5月发生下列经济业务：5月8日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金23400元；5月18日销售啤酒一批，同时收取包装物押金58500元；5月28日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。该厂2014年5月份包装物押金收入应纳税额计算如下：应纳消费税=23400（1+17）204000（元）应纳增值税=23400（1+17）1746800（1+17）173400680010200（元）【考题多选题】（考题）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金正确答案ABCD【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2012年1月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。正确答案粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）啤酒应纳消费元）该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）二、销售数量规定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额;成品油以升为单位规定单位税额;卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额;白酒从量计税部分是以500克或500毫升为单位规定单位税额。【考题多选题】（考题）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（)A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量正确答案ABC【例题计算题】某石油化工厂2014年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。计算该厂当月应纳消费税税额。(已知汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升;无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升;柴油的定额税率0.8元/升)【正确答案】(1)销售无铅汽油应纳消费税税额=2513881.0=34700(元)(2)销售柴油应纳消费税税额=(18+5)11760.8=21638.4(元)(3)含铅汽油进行提炼生产高品质汽油属于连续生产，不需缴纳消费税。(4)该厂当月应纳消费税税额=34700+21638.4=56338.4(元)。三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法既规定了比例税率，又规定了定额税率的卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。其计算公式为：应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率目前只有卷烟、白酒实行复合计征的方法，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移送使用）数量。【多选题】下列关于消费税相关规定的叙述，其中正确的有（）。A、按现行消费税法规定，消费税应纳税额的计算分为从价计征和从量计征两种方法B、现行消费税的征税范围中，只有卷烟和白酒采用复合计征方法C、现行消费税的征税范围中，卷烟、白酒、啤酒采用复合计征方法D、实行从价从量复合计征方法计算应纳消费税的，应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率【正确答案】BD【答案解析】本题考核消费税复合计税的知识点。按现行消费税法规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法；啤酒采用从量计征方法。【例题单选题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2015年1月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入(含增值税)93600元。该企业1月应缴纳的消费税税额为()元。(已知甲类卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支;比例税率为56%)A.53016B.44800C.600D.45400【正确答案】D【答案解析】应纳消费税税额=93600(1+17%)56%+20010000.003=44800+600=45400(元)。【例题计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年7月向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元；要求：计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。正确答案应缴纳消费税=（200+50+20）1.1720%+2020000.510000=48.15（万元）四、计税依据特殊规定（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。正确答案应纳税额销售额税率16380（117%）3010%42000010%42000（元）（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【考题综合题】（近三年考题综合题节选）。某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234000元。该批金银首饰的成本为140000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220000元。要求：指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。正确答案增值税的销项税额=19000017%=32300（元）消费税的应纳税额=2200005%=11000（元）（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。（四）从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。(五)白酒最低计税价格核定管理办法主要内容：要点政策规定适用状况1白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格2白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格基本程序白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定核定主体税务总局主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格省级和计划单列市国税局除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他符合需要核定消费税最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定核定标准消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内标准的运用已核定最低计税价格的白酒，按实际销售和消费税最低计税价格孰高计税白酒生产企业未按照规定上报销售单位销售价格的，主管国家税务局应按销售单位的销售价格征收消费税标准的重新核定已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格（六）卷烟最低计税价格的核定自2012年1月1日起，卷烟消费税最低计税价格核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。计税价格的核定公式为：某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格（1-适用批发毛利率）卷烟批发环节销售价格，按照税务机关采集的所有卷烟批发企业在价格采集期内销售的该牌号、规格卷烟的数量、销售额进行加权平均计算。计算公式为：已经国家税务总局核定计税价格的卷烟，生产企业实际销售价格高于计税价格的，按实际销售价格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税；实际销售价格低于计税价格的，按计税价格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税。提示：卷烟、白酒的消费税有最低计税价格规定，增值税没有最低计税价格的直接规定，但是随着纳税人执行消费税最低计税价格，向购买方补收或退还款项而对销售价格做出实际的调整，如果按规定开具了蓝字或红字增值税专用发票，增值税销售额的确认随发票金额调整。【例题多选题】按消费税的规定，下列情形的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A、用于抵债的应税消费品B、用于赠送他人的应税消费品C、用于发放职工福利的应税消费品D、用于换取生产资料的应税消费品【正确答案】AD【答案解析】