19--税收管理

第四章-税收管理第五节 税收管理一、税收征收管理税收征收管理：国家由其税务机关依照税收法律法规的规定行使征税权力，对税收征收活动进行的组织、管理、监督、检查，促使纳税人正确履行纳税义务等一系列工作的总称。（一）税收管理体制【例-多选题】下列权力中属于税收立法权的是（）。A.税法制定权B.税种的开征与停征权C.减免税的审批权D.税法审议权E.税法公布权网校答案：ADE网校解析：选项BC，属于税收管理权的内容。（二）我国税务管理机构的设置及其职能划分为适应分税制改革，国家分设了国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、中央与地方共享税和地方税的征收管理工作。（三）中央政府与地方政府税收收入划分根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。【例-多选题】下列说法中正确的有（）。A.增值税（不含海关代征的进口环节部分），中央政府分享50%，地方政府分享50%B.自2016年1月1日起证券交易印花税全部为中央收入C.海洋石油企业缴纳的资源税归中央政府D.资源税属于地方税务局系统负责征收的税种E.契税属于中央税网校答案：ABCD网校解析：契税属于地方税务局负责征收的税种。二、税收管理制度（一）税务登记1.设立登记含义：指企业、单位和个人经国家工商行政管理部门或有关部门批准设立后所需办理的税务登记（1）“一照一码”登记制度“一照一码”登记制度：新设立企业、个体工商户、农民专业合作社领取由工商行政管理部门核发加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照后，无须再次进行税务登记，不再领取税务登记证。登记机关将企业基本登记信息及变更、注销等信息及时传输至信息共享平台；暂不具备联网共享条件的，由登记机关限时提供上述信息。企业办理涉税事宜时，凭加载统一社会信用代码的营业执照可代替税务登记证使用。“一照一码”登记制度适用于公司、非公司企业法人、个人独资企业、合伙企业、农民专业合作社等企业类市场主体。包括：“三证合一”制度和“五证合一”制度。【例-多选题】“一证一码”登记制度适用于（）等企业类市场主体。A.公司 B.非公司企业法人C.个人独资企业 D.合伙企业E.事业单位网校答案：ABCD网校解析：“一照一码”登记制度适用于公司、非公司企业法人、个人独资企业、合伙企业、农民专业合作社等企业类市场主体。1）“三证合一”制度含义：将企业登记时依次申请的分别由工商行政管理部门核发的工商营业执照、质量技术监督部门核发的组织机构代码证、税务部门核发的税务登记证，改为一次申请、由工商行政管理部门核发一个营业执照的登记制度。2）“五证合一”制度含义：在全面实施工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证“三证合一”登记制度改革的基础上，再整合社会保险登记证和统计登记证，实施“五证合一、一照一码”制度。强调：实施“三证合一”与“五证合一”登记制度改革中，税务登记并没有取消，而是将税务登记的环节改为由工商行政管理部门一口受理，由工商行政管理部门对企业核发一个加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照，具备税务登记证的法律地位和作用。【例-多选题】“五证合一”登记制度中涉及（）五证。A.工商营业执照B.组织机构代码证C.税务登记证D.社会保险登记证E.会计核算登记证网校答案：ABCD网校解析：“五证合一”制度涉及五证包括：工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证和统计登记证。（2）未纳入“一照一码”管理范围的纳税人的税务设立登记流程：应向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。具体规定如下：所有的时间涉及税务登记的都是30天。1）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。2）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。3）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。4）从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。5）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。6）除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外的其他纳税人，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记：在税务登记证上登记扣缴税款事项根据规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记：税务机关核发扣缴税款登记证件2.变更登记含义：纳税人办理设立登记后，因登记内容发生变化，需要对原登记内容进行更改而向税务机关申报办理的税务登记。变更登记（适用情形）改变名称；改变法人代表；改变经营性质；增设或撤销分支机构；改变住所或经营地点：涉及主管税务机关变动的办理注销登记；改变生产、经营范围或经营方式；增减注册资本；改变隶属关系；改变生产经营期限；改变开户银行和账号；改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。变更登记（流程）（1）纳入“一照一码”管理范围的变更流程：1）除生产经营地、财务负责人、核算方式变更由企业向税务机关提出变更申请外，其他变更信息由企业登记机关统一采集。纳税人办理股东股权变更登记手续时，应当向企业登记机关提供所得税完税凭证或不征税证明；对不能提供的，企业登记机关暂缓办理变更登记，并通报至同级地税主管税务机关。已领取营业执照但未办理税务登记的，税务机关按新设企业处理。【例-多选题】除（）由企业向税务机关提出变更申请外，其他变更信息由企业登记机关统一采集。A.生产经营地 B.财务负责人C.核算方式变更 D.增减注册资本E.改变生产经营期限网校答案：ABC网校解析：除生产经营地、财务负责人、核算方式变更由企业向税务机关提出变更申请外，其他变更信息由企业登记机关统一采集。2）企业生产经营地、财务负责人、核算方式发生变化的，由企业直接向主管税务机关申报变更，提出变更所需资料变更税务登记表一式两份（加盖单位公章）（2）未纳入“一照一码”管理范围的纳税人，税务变更登记流程为：向原税务登记机关申报办理变更登记。纳税人已经在工商行政管理部门办理变更登记的，应当自工商行政管理部门变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供证件、资料，申报办理变更登记。3.注销登记含义：纳税人发生纳税义务终止或作为纳税主体资格消亡，或因其住所、经营地点变更而涉及改变税务机关情形时，依法向原税务登记机关申报办理的税务登记。注销登记流程两类：（1）纳入“一照一码”管理范围的注销登记流程：1）企业应先到税务部门办理税务清税手续，填写清税申报表，结清税款、缴销结存发票、注销各种税款设备及办结全部涉税事项。企业可向国税、地税任何一方税务主管机关提出清税申报，一方受理后将信息传递给另一方税务机关，国税、地税按照各自职责分别进行清税，限时办理。2）主管税务机关向纳税人开具清税证明。清税完毕后一方税务机关及时将本部门清税结果信息反馈给受理的税务机关，由受理税务机关根据国税、地税清税结果向纳税人统一出具清税证明，并将信息共享到交换平台。3）企业税务部门出具清税证明前往工商行政管理或市场监督管理部门办理企业注销。提示：办理企业注销登记时，先办理税务清税手续，后工商行政管理或市场监督管理部门办理企业注销登记。（2）未纳入“一照一码”管理范围的纳税人，税务注销登记流程为：1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销登记；对于不需办理工商登记注销的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销登记。2）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。3）纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销登记，并自注销登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。4）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销登记。【提示】纳税人办理注销登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销登记手续。【例-多选题】纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销（），经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。A.发票B.税务登记证C.其他税务证件D.工商营业执照E.产权登记证网校答案：ABC网校解析：本题考查注销登记。纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。（二）账簿凭证管理（1）从事生产、经营的纳税人应当自其领取营业执照之日起15日内按照规定设置账簿（2）扣缴义务应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿（3）从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送主管税务机关备案（三）纳税申报纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告申报方式：直接申报；邮寄申报；数据电文申报纳税人、扣缴义务人不论当期是否发生纳税义务，除经税务批准外，均应按规定办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴报告表。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（四）税款征收1.税款征收方式查账征收查定征收查验征收定期定额征收委托代征税款2.税款征收措施（1）由主管税务机关调整应纳税额。纳税人下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额:1 ）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。2）依照法律、行政法规3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（2） 责令缴纳。对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。（3） 责令提供纳税担保。税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额;在限期内发现纳税人有明显转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保。（4） 采取税收保全措施。税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取以下税收保全措施1） 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。2） 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。个人及其所扶养家属维持生活所必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内 税务机关对单价在 5000 元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。（5） 采取税收强制执行措施。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施1 ）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。2） 扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。个人及其所扶养家属维持生活所必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内（6） 阻止离境。欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。【例-多选题】税款征收措施包括（）。A.由主管税务机关调整应纳税额B.责令缴纳C.采取税收保全措施D.行政管制措施E.采取税收强制执行措施网校答案：ABCE网校解析：行政管制措施不属于税款征收措施之列。【例-多选题】在纳税人的下列行为中，税务机关有权要求其提供纳税担保的有（）。A.拒不提供纳税资料的B.隐匿应税商品、货物的C.转移应税收入的D.办理延期纳税申报的E.办理减免税的网校答案：BC网校解析：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额；在限期内发现纳税人有明显转移、隐匿其应纳税额的商品、货物以及其他财产或应纳税的收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保。【例-单选题】（）一般适用于财务会计制度比较健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位。A.查验征收B.查账征收C.查定征收D.委托代征税款网校答案：B网校解析：本题考查税款征收方式的适用范围。查账征收一般适用于财务会计制度比较健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位。【例-单选题】税务机关在采取税收保全措施时，不在保全措施范围之内的物品是（） 。A.高档消费品B.金银首饰C.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品D.单价在5000元以上的生活用品网校答案：C网校解析：本题考查税收保全措施的内容，需要记忆。（五）税务违法行为的法律责任1.违反税务管理基本规定的法律责任纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款：（1）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的；（2）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；（3）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理方法和会计核算软件报送税务机关备查的；（4）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或擅自改动税控装置的；（5）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；（6）未按照规定办理税务登记证件验证或换证手续的。（7）纳税人、扣缴义务人未按照规定进行纳税申报的法律责任纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款，情节严重的，可以处2000元以上10000以下的罚款。2.扣缴义务人违反账簿、凭证管理的法律责任扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款。3.罚50%以上5倍以下的罚款；（1）对偷税的认定及其法律责任纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证或账簿上多列支出或不列、少列收入，或经税务机关通知申报而拒不申报的，或进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款的50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。纳税人有逃避缴纳税款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。扣缴义务人采取上述所列手段，不缴或少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照上述规定处罚。（2）欠缴税款的法律责任纳税义务人、扣缴义务人在规定期限内，不缴或少缴应纳税款或应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除可以采取强制执行措施追缴其不缴或少缴的税款外，可以处不缴或少缴的税款的50%以上5倍以下的罚款。