营业税改增值税新旧政策变化(106vs37)_财务管理_经管营销_专业资料.xls

第 1 页 共 13 页 营业税改征增值税新旧政策变化对照表 序号财 2013 37号附件1财税 2013 106号附件1主要变化备备注注 1 交交通通运运输输业业和和部部分分现现代代服服务务业业营业税改征增值税试点实施办法 营业税改征增值税试点实施办法 文件名删除 交通运输业和部分现代服务 业 2 第一条在中华人民共和国境内 以下称境内 提供交通运输业和部分 现代服务业服务 以下称应税服务 的单位和个人 为增值税纳税人 纳税人提供应税服务 应当按照本办法缴纳增值税 不再缴纳营业 税 第一条在中华人民共和国境内 以下称境内 提供交通运输业 邮邮政政业业和部分现代服务业服务 以下称应税服务 的单位和个人 为增值税纳税人 纳税人提供应税服务 应当按照本办法缴纳 增值税 不再缴纳营业税 纳税人增加提供 邮政业 的单位和个人 3 第二条单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠 人 以下称称承包人 以发包人 出租人 被挂靠人 以下称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以该发包人为纳税人 否则 以承包人为纳税人 第二条单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠人 以下统统称称承包人 以发包人 出租人 被挂靠人 以下 统统称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以 该发包人为纳税人 否则 以承包人为纳税人 修改条款 将 称 修改为 统称 4 第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 应税服务的年应征增 值税销售额 以下称应税服务年销售额 超过财政部和国家税务总局 规定标准的纳税人为一般纳税人 未超过规定标准的纳税人为小规模 纳税人 应税服务的年应征增值税销售额 以下称应税服务年销售额 超过财 政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人 未超过规定标 准的纳税人为小规模纳税人 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 不不经经 常常提提供供应应税税服服务务的的非非企企业业性性单单位位 企企业业和个体工商户可选择按照小规 模纳税人纳税 第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 应税服务的年应征增值税销售额 以下称应税服务年销售额 超 过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人 未超 过规定标准的纳税人为小规模纳税人 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 应应税税服服务务年年销销售售额额超超过过规规定定标标准准但但不不经经常常提提供供应应税税服服务务的的单单位位和 个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 修改条款 将原规定 不经常提供应税服 务的非企业性单位 企业 修改为 应税 服务年销售额超过规定标准但不经常提供 应税服务的单位 5 第四条小小规规模模纳纳税税人人会计核算健全 能够提供准确税务资料的 可以 向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 成为一般纳税人 第四条未未超超过过规规定定标标准准的的纳纳税税人人会计核算健全 能够提供准确税 务资料的 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 成为 一般纳税人 修改条款 将原规定 小规模纳税人 修 改为 未超过规定标准的纳税人 6 第八条 应税服务 是指陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 第八条 应税服务 是指陆路运输服务 水路运输服务 航空运 输服务 管道运输服务 邮邮政政普普遍遍服服务务 邮邮政政特特殊殊服服务务 其其他他邮邮 政政服服务务 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流 辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 增加 邮政普遍服务 邮政特殊服务 其 他邮政服务 对陆路运输在 应税服务 范围注释 中进行了修订 7 第十一条单位和个体工商户的下列情形 视同提供应税服务 一 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服 务 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 二 财政部和国家税务总局规定的其他情形 第十一条单位和个体工商户的下列情形 视同提供应税服务 一 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业 邮邮政政业业和部分 现代服务业服务 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的 除外 二 财政部和国家税务总局规定的其他情形 修改条款 增加 邮政业 8 第十二条 增值税税率 一 提供有形动产租赁服务 税率为17 二 提供交通运输业服务 税率为11 三 提供现代服务业服务 有形动产租赁服务除外 税率为6 四 财政部和国家税务总 局规定的应税服务 税率为零 第十二条增值税税率 一 提供有形动产租赁服务 税率为 17 二 提供交通运输业服务 邮邮政政业业服服务务 税率为11 三 提供现代服务业服务 有形动产租赁服务除外 税率为6 修改条款 增加 邮政业服务 税率为 11 9 第二十一条进项税额 是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳 务和应税服务 支付或者负担的增增值值税税税税额额 第二十一条进项税额 是指纳税人购进货物或者接受加工修理修 配劳务和应税服务 支付或者负担的增增值值税税额额 修改条款 将 增值税税额 修改为 增 值税额 第 2 页 共 13 页 10 第二十二条 三 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关 进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明 的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 计算公式为 进项税额 买价 扣除率 买价 是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上 注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税 第二十二条 三 购进农产品 除取得增值税专用发票或 者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售 发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 计算 公式为 进项税额 买价 扣除率 买价 是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售 发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税 购购进进农农产产品品 按按照照 农农产产品品增增值值税税进进项项税税额额核核定定扣扣除除试试点点 实实施施办办法法 抵抵扣扣进进项项税税额额的的除除外外 修改条款 根据 农产品增值税进项税额 核定扣除试点实施办法 11 第第二二十十二二条条 四四 接接受受铁铁路路运运输输服服务务 按按照照铁铁路路运运输输费费用用结结算算单单 据据上上注注明明的的运运输输费费用用金金额额和和7 7 的的扣扣除除率率计计算算的的进进项项税税额额 进进项项税税额额计计 算算公公式式 进进项项税税额额 运运输输费费用用金金额额 扣扣除除率率 运运输输费费用用金金额额 是是指指铁铁路路运运输输费费用用结结算算单单据据上上注注明明的的运运输输费费用用 包包括括铁铁路路临临管管线线及及铁铁路路专专线线运运输输费费用用 建建设设基基金金 不不包包括括装装卸卸费费 保保险险费费等等其其他他杂杂费费 删除 此条删除 铁路运输服务已纳入营改增范 围 12 第二十三条 增值税扣税凭证 是指增值税专用发票 海关进口 增值税专用缴款书 农产品收购发票 农产品销售发票 铁铁路路运运输输费费 用用结结算算单单据据和税收缴款凭证 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的 应当具备书面合同 付款证明 和境外单位的对账单或者发票 资料不全的 其进项税额不得从销项 税额中抵扣 第二十三条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规 或者国家税务总局有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵 扣 增值税扣税凭证 是指增值税专用发票 海关进口增值税专用缴 款书 农产品收购发票 农产品销售发票和税收缴款凭证 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的 应当具备书面合同 付 款证明和境外单位的对账单或者发票 资料不全的 其进项税额 不得从销项税额中抵扣 删除 铁路运输费用结算单据 13 第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于适适用用简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增 值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 接受加工修理修配劳 务或者应税服务 其中涉及的固定资产 专利技术 非专利技术 商 誉 商标 著作权 有形动产租赁 仅指专用于上述项目的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增 值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 接受加工修理修 配劳务或者应税服务 其中涉及的固定资产 专利技术 非专利 技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 仅指专用于上述项 目的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 修改条款 将原条款 适用简易计税方法 计税项目 中的 适用 删除 14 第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 二 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和和交通运输 业服务 第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 二 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或或者者交 通运输业服务 修改条款 将原条款将 劳务和交通 运输业服务 中的 和 修改为 或者 15 第二十五条非增值税应税项目 是指非增值税应税劳务 转让无形资 产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权除外 销售不动 产以及不动产在建工程 固定资产 是指使用期限超过12个月的机器 机械 运输工具以及其 他与生产经营有关的设备 工具 器具等 第二十五条非增值税应税项目 是指非增值税应税劳务 转让无 形资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权除外 销售不动产以及不动产在建工程 固定资产 是指使用期限超过12个月的机器 机械 运输工具以 及其他与生产经营有关的设备 工具 器具等有有形形动动产产 修改条款 增加 有形动产 第 3 页 共 13 页 16 第三十三条 销售额 是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外 费用 价外费用 是指价外收取的各种性质的价外收费 但不包括代 为收取的政府性基金或者行政事业性收费 第三十三条 销售额 是指纳税人提供应税服务取得的全部价款 和价外费用 价外费用 是指价外收取的各种性质的价外收费 但但不不包包括括同同时时符符合合下下列列条条件件代代为为收收取取的的政政府府性性基基金金或或者者行行政政事事业业 性性收收费费 1 1 由由国国务务院院或或者者财财政政部部批批准准设设立立的的政政府府性性基基金金 由由国国务务 院院或或者者省省级级人人民民政政府府及及其其财财政政 价价格格主主管管部部门门批批准准设设立立的的行行政政事事 业业性性收收费费 2 2 收收取取时时开开具具省省级级以以上上财财政政部部门门印印制制的的财财政政票票据据 3 3 所所收收款款项项全全额额上上缴缴财财政政 修改条款 增加了 政府性基金或者行政 事业性收费 的三个条件 须同时符合 17 第三十八条纳税人提供应税服务 开具增值税专用发票后 发生提提供供 应税服务中止 折让 开票有误等情形的 应当按照国家税务总局的 规定开具红字增值税专用发票 未按照规定开具红字增值税专用发票 的 不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或 者销售额 第三十八条纳税人提供应税服务 开具增值税专用发票后 发生 应税服务中止 折让 开票有误等情形的 应当按照国家税务总 局的规定开具红字增值税专用发票 未按照规定开具红字增值税 专用发票的 不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣 减销项税额或者销售额 修改条款 将 发生提供应税服务中止 中的 提供 删除 18 第四十二条增值税纳税地点为 一 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳 税 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地 的主管税务机关申报纳税 经财政部和国家税务总局或者其授权的财 政和税务机关批准 可以由总机构合合并并向总机构所在地的主管税务机 关申报纳税 第四十二条增值税纳税地点为 一 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申 报纳税 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各 自所在地的主管税务机关申报纳税 经财政部和国家税务总局或 者其授权的财政和税务机关批准 可以由总机构汇汇总总向总机构所 在地的主管税务机关申报纳税 修改条款 将 由总机构合并向总机 构所在地 中 合并 修改为 汇总 19 第四十二条增值税纳税地点为 三 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报 缴纳其其扣缴的税款 第四十二条增值税纳税地点为 三 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关 申报缴纳扣缴的税款 修改条款 删除 申报缴纳其扣缴的 税款 中 其 20 第四十六条增值税起征点幅度如下 一 按期纳税的 为月应应税税销售额5000 20000元 含本数 第第四四十十六六条条增增值值税税起起征征点点幅幅度度如如下下 一一 按按期期纳纳税税的的 为为月月销销售售额额5000 200005000 20000元元 含含本本数数 修改条款 删除 应税 21 第第五五十十三三条条 本本办办法法自自20132013年年8 8月月1 1日日起起执执行行 第第五五十十三三条条 本本办办法法自自20142014年年1 1月月1 1日日起起执执行行 修订 文件执行时间 新旧文件执行属期 不同 序号财 2013 37号应税服务注释范围财税 2013 106号应税服务注释范围主要变化 1 一 交通运输业 一 陆路运输服务 陆路运输服务 是指通过 陆路 地上或者地下 运送货物或者旅客的运输业务活动 包括公路 运输 缆车运输 索道运输及其他陆路运输 暂暂不不包包括括铁铁路路运运输输 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 按陆路运输服务征收增值税 一 交通运输业 交通运输业 是指使用运输工具将货物或者 旅客送达目的地 使其空间位置得到转移的业务活动 包括陆路 运输服务 水路运输服务 航空运输服务和管道运输服务 一 陆路运输服务 陆路运输服务 是指通过陆路 地上或者地下 运送货物或者旅客的运输业务活动 包括铁路运输和其他陆路 运输 1 1 铁铁路路运运输输服服务务 是是指指通通过过铁铁路路运运送送货货物物或或者者旅旅客客的的运运输输 业业务务活活动动 2 其他陆路运输服务 是指铁路运输以外的陆路运输 业务活动 包括公路运输 缆车运输 索道运输 地地铁铁运运输输 城城 市市轻轻轨轨运运输输等等 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司 机收取的管理费用 按陆路运输服务征收增值税 修改条款 增加1 铁路运输服务 是指通 过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动 2 将城市地铁运输 城市轻轨运输轻轨 运输列入其地陆路运输服务 第 4 页 共 13 页 2 一 交通运输业 三 航空运输服务 航空运输服务 是指通过 空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动 航空运输的湿租业务 属于航空运输服务 湿租业务 是指航空运输企业将配备有机组人员 的飞机承租给他人使用一定期限 承租期内听候承租方调遣 不论是 否经营 均按一定标准向承租方收取租赁费 发生的固定费用均由承 租方承担的业务 一 交通运输业 三 航空运输服务 航空运输服务 是 指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动 航空运输的 湿租业务 属于航空运输服务 湿租业务 是指航空运输企业将 配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限 承租期内听候 承租方调遣 不论是否经营 均按一定标准向承租方收取租赁费 发生的固定费用均由承租方承担的业务 航航天天运运输输服服务务 按按照照 航航空空运运输输服服务务征征收收增增值值税税 航航天天运运输输服服务务 是是指指利利用用火火箭箭等等载载体体 将将卫卫星星 空空间间探探测测器器等等空空间间飞飞行行器器发发射射到到空空间间轨轨道道的的业业务务活活动动 修改条款 增加 航天运输服务 航天 运输服务 按照航空运输服务征收增值税 航天运输服务 是指利用火箭等载体将 卫星 空间探测器等空间飞行器发射到空 间轨道的业务活动 3 二 部分现代服务业 序号调整至 三 二二 邮邮政政业业 邮邮政政业业 是是指指中中国国邮邮政政集集团团公公司司及及其其所所属属邮邮政政企企业业 提提供供邮邮件件寄寄递递 邮邮政政汇汇兑兑 机机要要通通信信和和邮邮政政代代理理等等邮邮政政基基本本服服务务 的的业业务务活活动动 包包括括邮邮政政普普遍遍服服务务 邮邮政政特特殊殊服服务务和和其其他他邮邮政政服服务务 一一 邮邮政政普普遍遍服服务务 邮邮政政普普遍遍服服务务 是是指指函函件件 包包裹裹等等邮邮件件 寄寄递递 以以及及邮邮票票发发行行 报报刊刊发发行行和和邮邮政政汇汇兑兑等等业业务务活活动动 函函件件 是是指指信信函函 印印刷刷品品 邮邮资资封封片片卡卡 无无名名址址函函件件和和邮邮政政小小包包等等 包包 裹裹 是是指指按按照照封封装装上上的的名名址址递递送送给给特特定定个个人人或或者者单单位位的的独独立立封封装装 的的物物品品 其其重重量量不不超超过过五五十十千千克克 任任何何一一边边的的尺尺寸寸不不超超过过一一百百五五 十十厘厘米米 长长 宽宽 高高合合计计不不超超过过三三百百厘厘米米 二二 邮邮政政特特殊殊服服务务 邮邮政政特特殊殊服服务务 是是指指义义务务兵兵平平常常信信函函 机机要要通通信信 盲盲人人读读物物和和 革革命命烈烈士士遗遗物物的的寄寄递递等等业业务务活活动动 三三 其其他他邮邮政政服服务务 其其他他邮邮 政政服服务务 是是指指邮邮册册等等邮邮品品销销售售 邮邮政政代代理理等等业业务务活活动动 增加条款 增加 邮政业 其下包括邮 政普遍服务 邮政特殊服务和其他邮政服 务 4 二 部分现代服务业 一 研发和技术服务 3 技术咨询 服务 是指对特定技术项目提供可行性论证 技术预测 专题技术调 查 分析评价报告和专业知识咨询等业务活动 三 部分现代服务业 一 研发和技术服务 3 技术 咨询服务 是指对特定技术项目提供可行性论证 技术预测 技技 术术测测试试 技技术术培培训训 专题技术调查 分析评价报告和专业知识咨 询等业务活动 修改条款 研发和技术服务中的技术咨询 服务 增加 技术测试 技术培训 5 二 部分现代服务业 一 研发和技术服务 5 工程勘察 勘探服务 是指在采矿 工程施工以前 对地形 地质构造 地下资 源蕴藏情况进行实地调查的业务活动 三 部分现代服务业 一 研发和技术服务 5 工程 勘察勘探服务 是指在采矿 工程施工前后后 对地形 地质构造 地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动 修改条款 增加 后 将工程勘察勘探 服务延伸到采矿 工程施工后 6 二 部分现代服务业 二 信息技术服务 4 业务流程 管理服务 是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理 财务经济 管理 金融支付服务 内部数据分析 呼叫中心和电子商务平台等服 务的业务活动 三 部分现代服务业 二 信息技术服务 4 业务流 程管理服务 是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理 财 务经济管理 审审计计管管理理 税税务务管管理理 金融支付服务 内部数据分 析 内内部部数数据据挖挖掘掘 内内部部数数据据管管理理 内内部部数数据据使使用用 呼叫中心和 电子商务平台等服务的业务活动 修改条款 信息技术服务中的业务流程管 理服务 增加 审计管理 税务管理 内部数据挖掘 内部数据管理 内 部数据使用 7 二 部分现代服务业 三 文化创意服务 1 设计服务 是 指把计划 规划 设想通过视觉 文字等形式传递出来的业务活动 包括工业设计 造型设计 服装设计 环境设计 平面设计 包装设 计 动漫设计 展示设计 网站设计 机械设计 工程设计 广告设 计 创意策划 文印晒图等 三 部分现代服务业 三 文化创意服务 1 设计服务 是指把计划 规划 设想通过视觉 文字等形式传递出来的业 务活动 包括工业设计 造型设计 服装设计 环境设计 平面 设计 包装设计 动漫设计 网网游游设设计计 展示设计 网站设计 机械设计 工程设计 广告设计 创意策划 文印晒图等 修改条款 文化创意服务中的设计服务 增加将 网游设计 8 二 部分现代服务业 四 物流辅助服务 物流辅助服务 包括 航空服务 港口码头服务 货运客运场站服务 打捞救助服务 货物 运输代理服务 代理报关服务 仓储服务和装卸搬运服务 三 部分现代服务业 四 物流辅助服务 物流辅助服务 包括航空服务 港口码头服务 货运客运场站服务 打捞救助 服务 货物运输代理服务 代理报关服务 仓储服务 装卸搬运 服务和收收派派服服务务 修改条款 物流辅助服务增加收派服务 第 5 页 共 13 页 9 二 部分现代服务业 四 物流辅助服务 1 航空服务 包 括航空地面服务和通用航空服务 通用航空服务 是指为专业工 作提供飞行服务的业务活动 包括航空摄影 航空测量 航空勘探 航空护林 航空吊挂播洒 航空降雨等 三 部分现代服务业 四 物流辅助服务 1 航 空服务 包括航空地面服务和通用航空服务 通用航空服务 是指为专业工作提供飞行服务的业务活动 包括航空摄影 航航 空空培培训训 航空测量 航空勘探 航空护林 航空吊挂播洒 航空 降雨等 修改条款 物流辅助服务中的航空服务下 通用航空服务新增航空培训 10 二 部分现代服务业 四 物流辅助服务 3 货运客运场站 服务 是指货运客运场站 不不包包括括铁铁路路运运输输 提供的货物配载服务 运输组织服务 中转换乘服务 车辆调度服务 票务服务和车辆停放 服务等业务活动 三 部分现代服务业 四 物流辅助服务 3 货运客 运场站服务 是指货运客运场站提供的货物配载服务 运输组织 服务 中转换乘服务 车辆调度服务 票务服务 货货物物打打包包整整理理 铁铁路路线线路路使使用用服服务务 加加挂挂铁铁路路客客车车服服务务 铁铁路路行行包包专专列列发发送送服服 务务 铁铁路路到到达达和和中中转转服服务务 铁铁路路车车辆辆编编解解服服务务 车车辆辆挂挂运运服服务务 铁铁路路接接触触网网服服务务 铁铁路路机机车车牵牵引引服服务务 车辆停放服务等业务活动 修改条款 信物流辅助服务中的货运客运 场站服务增加 货物打包整理 铁路线路 使用服务 加挂铁路客车服务 铁路行包 专列发送服务 铁路到达和中转服务 铁 路车辆编解服务 车辆挂运服务 铁路接 触网服务 铁路机车牵引服务 同时 取消 不包括铁路运输 的表述 11无 三 部分现代服务业 四 物流辅助服务 9 9 收收派派服服 务务 是是指指接接受受寄寄件件人人委委托托 在在承承诺诺的的时时限限内内完完成成函函件件和和包包裹裹的的收收 件件 分分拣拣 派派送送服服务务的的业业务务活活动动 收收件件服服务务 是是指指从从寄寄件件人人收收 取取函函件件和和包包裹裹 并并运运送送到到服服务务提提供供方方同同城城的的集集散散中中心心的的业业务务活活动动 分分拣拣服服务务 是是指指服服务务提提供供方方在在其其集集散散中中心心对对函函件件和和包包裹裹进进行行归归 类类 分分发发的的业业务务活活动动 派派送送服服务务 是是指指服服务务提提供供方方从从其其集集散散中中心心 将将函函件件和和包包裹裹送送达达同同城城的的收收件件人人的的业业务务活活动动 新增条款 对应物流辅助服务增加收派服 务 详细解释收派服务的含义 其中包括 收件服务 分拣服务 派送服务 12 二 部分现代服务业 六 鉴证咨询服务 3 咨询服务 是 指提供和策划财务 税收 法律 内部管理 业务运作和流程管理等 信息或者建议的业务活动 代理记账按照 咨询服务 征收增值税 三 部分现代服务业 四 鉴证咨询服务 3 咨询服务 是指提供和策划财务 税收 法律 内部管理 业务运作和流 程管理等信息或者建议的业务活动 代理记账 翻翻译译服服务务按照 咨询服务 征收增值税 修改条款 鉴证咨询服务中的咨询服务 明确 翻译服务 征收增值税 序号财 2013 37号附件2财税 2013 106号附件2主要变化 1 交交通通运运输输业业和和部部分分现现代代服服务务业业营业税改征增值税试点过渡政策的规 定 营业税改征增值税试点有关事项的规定 文件名删除 交通运输业和部分现代服务 业 2 一 试点纳税人指按照 交交通通运运输输业业和和部部分分现现代代服服务务业业营营业业税税改改征征增增 值值税税试试点点实实施施办办法法 以下称 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人有 关政策 一 试点纳税人指按照 营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点实实施施办办法法 以下 称 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人有关政策 文件依据依照实施办法进行修改 3 一 一 混业经营 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销 售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 应当分别核算适用 不同税率或或征收率的销售额 未分别核算销售额的 按照以下方法适 用税率或征收率 一 一 混业经营 试点纳税人兼有不同税率或者征收率 的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 应当分别 核算适用不同税率或或者者征收率的销售额 未分别核算销售额的 按照以下方法适用税率或者征收率 修改条款 将 不同税率或征收率 中的 或 修改为 或者 4 一 三 航航空空运运输输企企业业 一 三三 征征税税范范围围 将 航空运输企业 修改为关于 征税范 围 第 6 页 共 13 页 5 一 三 航空运输企业 1 航空运输企业提供的旅客利用里程 积分兑换的航空运输服务 不征收增值税 2 航航空空运运输输企企业业根据国家 指令无偿提供的航航空空运运输输服服务务 属于 试点实施办法 第十一条规定 的以公益活动为目的的服务 不征收增值税 一 三 征税范围 1 航空运输企业提供的旅客利用里 程积分兑换的航空运输服务 不征收增值税 2 试试点点纳纳税税人人根 据国家指令无偿提供的铁铁路路运运输输服服务务 航空运输服务 属于 试 点实施办法 第十一条规定的以公益活动为目的的服务 不征收 增值税 条款修改 1 将 航空运输企业 修改为 试点纳税人 2 将 航空运输服务 修改为 铁路运输服务 航空运输服务 6 一 三 航空运输企业 3 3 航航空空运运输输企企业业的的应应征征增增值值税税销销 售售额额不不包包括括代代收收的的机机场场建建设设费费和和代代售售其其他他航航空空运运输输企企业业客客票票而而代代收收转转 付付的的价价款款 无 将原规定 3 航空运输企业的应征增值税 销售额不包括代收的机场建设费和代售其 他航空运输企业客票而代收转付的价款 调整至新规定的 四四 销销售售额额 并将内 容修改为 3 3 航航空空运运输输企企业业的的销销售售额额 不不包包括括代代收收的的机机场场建建设设费费和和代代售售其其他他航航空空 运运输输企企业业客客票票而而代代收收转转付付的的价价款款 7 一 三 航空运输企业 4 4 航航空空运运输输企企业业已已售售票票但但未未提提供供 航航空空运运输输服服务务取取得得的的逾逾期期票票证证收收入入 不不属属于于增增值值税税应应税税收收入入 不不征征收收 增增值值税税 无 条款删除 8 一 四 销售额 一 四 销售额 1 融资租赁企业 1 经中国人民银行 银监会或者商务部批准从事融资 租赁业务的试点纳税人 提供有形动产融资性售后回租服务 以 收取的全部价款和价外费用 扣除向承租方收取的有形动产价款 本金 以及对外支付的借款利息 包括外汇借款和人民币借款利 息 发行债券利息后的余额为销售额 融资性售后回租 是指承租方以融资为目的 将资产出售 给从事融资租赁业务的企业后 又将该资产租回的业务活动 试点纳税人提供融资性售后回租服务 向承租方收取的有形 动产价款本金 不得开具增值税专用发票 可以开具普通发票 新增条款 9 经中国人民银行 商商务务部部 银银监监会会批准从事融资租赁业务的试试点点纳 税人提供有形动产融资租赁服务 以取取得得的全部价款和价外费用 包包 括括残残值值 扣除由由出出租租方方承承担担的的有有形形动动产产的的贷贷款款利利息息 包括外汇借款和 人民币借款利息 关关税税 进进口口环环节节消消费费税税 安装费 保险费的余额 为销售额 一 四 销售额 1 融资租赁企业 2 经中国人民银行 银银监监会会或或者者商商务务部部批准从事融资租 赁业务的纳税人 提供除除融融资资性性售售后后回回租租以以外外的的有形动产融资租 赁服务 以收收取取的全部价款和价外费用 扣除支付的借款利息 包括外汇借款和人民币借款利息 发发行行债债券券利利息息 保险费 安 装费和车车辆辆购购置置税税后的余额为销售额 新增融资租赁企业差额征税内容 同时将 原有的规定内容1 将 商务部 银监 会 修改为 银监会或者商务部 2 删除 试点 3 增加 除融资性售后回 租以外的 4 将 取得 改为 收取 5 删除 包括残值 6 扣除项目中 将 承担 修改为 支付 7 将 贷款 利息 修改为 借款利息 8 增加 发 行债券利息 与 车辆购置税 9 删除 关税 进口环节消费税 第 7 页 共 13 页 10 一 四 销售额 1 融资租赁企业 3 本规定自2013年8月1日起执行 商务部授权的省级商务 主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点 纳税人 2013年12月31日前注册资本达到1 7亿元的 自2013年 8月1日起 按照上述规定执行 2014年1月1日以后注册资本达到 1 7亿元的 从达到该标准的次月起 按照上述规定执行 新增条款 11 一 四 销售额 2 注册在北京市 天津市 上海市 江苏 省 浙江省 含宁波市 安徽省 福建省 含厦门市 湖北 省 广东省 含深圳市 等9省市的试点纳税人提供应税服务 不含有形动产融资租赁服务 在2013年8月1日前按有关规定以 扣除支付价款后的余额为销售额的 此前尚未抵减的部分 允许 在2014年6月30日前继续抵减销售额 到期抵减不完的不得继续 抵减 上述尚未抵减的价款 仅限于凭2013年8月1日前开具的符 合规定的凭证计算的部分 新增条款 12无 一 四 销售额 3 航空运输企业的销售额 不包 括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的 价款 原规定的 3 航空运输企业的应征增值税 销售额不包括代收的机场建设费和代售其 他航空运输企业客票而代收转付的价款 调整至此 13无 一 四 销售额 4 自本地区试点实施之日起 试 点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务 以其取得的全部 价款和价外费用 扣除支付给承运方运费后的余额为销售额 其 从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税 不得抵扣 新增条款 14无 一 四 销售额 5 试点纳税人提供知识产权代理 服务 货物运输代理服务和代理报关服务 以其取得的全部价款 和价外费用 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行 政事业性收费后的余额为销售额 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费 不得开 具增值税专用发票 新增条款 15无 一 四 销售额 6 试点纳税人中的一般纳税人提供 国际货物运输代理服务 以其取得的全部价款和价外费用 扣除 支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额 国际货物运输代理服务 是指接受货物收货人或其代理人 发货人或其代理人 运输工具所有人 运输工具承租人或运输 工具经营人的委托 以委托人的名义或者以自己的名义 在不直 接提供货物运输服务的情况下 直接为委托人办理货物的国际运 输 从事国际运输的运输工具进出港口 联系安排引航 靠泊 装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动 新增条款 第 8 页 共 13 页 16 一 四 销售额 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除 价款 应当取得符合法律 行政法规和国家税务总局有有关关规定的有效 凭证 否则 不得扣除 上述凭证是指 1 支付给境内单位或者个人的款项 以发票为合法有效凭证 2 缴纳的税款 以完税凭证为合法有效凭证 3 支付给境外单位或者个人的款项 以该单位或者个人的签收单据为 合法有效凭证 税务机关对签收单据有疑议的 可以要求其提供境外 公证机构的确认证明 4 国家税务总局规定的其他凭证 一 四 销售额 7 试点纳税人从全部价款和价外费 用中扣除价款 应当取得符合法律 行政法规和国家税务总局规 定的有效凭证 否则 不得扣除 上述凭证是指 1 支付给境内单位或者个人的款项 以发票为合法有效 凭证 2 支付给境外单位或者个人的款项 以该单位或者个 人的签收单据为合法有效凭证 税务机关对签收单据有疑义的 可以要求其提供境外公证机构的确认证明 3 缴纳的税款 以完税凭证为合法有效凭证 4 4 融融资资性性售售 后后回回租租服服务务中中向向承承租租方方收收取取的的有有形形动动产产价价款款本本金金 以以承承租租方方开开具具 的的发发票票为为合合法法有有效效凭凭证证 5 5 扣扣除除政政府府性性基基金金或或者者行行政政事事业业性性 收收费费 以以省省级级以以上上财财政政部部门门印印制制的的财财政政票票据据为为合合法法有有效效凭凭证证 6 国家税务总局规定的其他凭证 1 删除 有关 2 新增条款 4 融 资性售后回租服务中向承租方收取的有形 动产价款本金 以承租方开具的发票为合 法有效凭证 5 扣除政府性基金或者行政事业性收 费 以省级以上财政部门印制的财政票据 为合法有效凭证 17 一一 五五 试试点点纳纳税税人人取取得得的的20132013年年8 8月月1 1日日 含含 以以后后开开具具的的运运 输输费费用用结结算算单单据据 铁铁路路运运输输费费用用结结算算单单据据除除外外 不不得得作作为为增增值值税税扣扣 税税凭凭证证 无 删除该条规定 后面的条款序号顺次更改 18 一 七七 计计税税方方法法 1 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共 交通运输服务 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税 公共交 通运输服务 包括轮客渡 公交客运 轨轨道道交交通通 含含地地铁铁 城城市市轻轻轨轨 出租车 长途客运 班车 其中 班车 是指按固定路线 固定 时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输 一 六六 计计税税方方法法 1 试点纳税人中的一般纳税人提供 的公共交通运输服务 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值 税 公共交通运输服务 包括轮客渡 公交客运 地地铁铁 城城市市轻轻 轨轨 出租车 长途客运 班车 其中 班车 是指按固定路线 固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输 修改原条款中的 轨道交通 含地铁 城 市轻轨 为 地铁 城市轻轨 序号 因删除条款变更 19 一 七七 计计税税方方法法 2 试点纳税人中的一般纳税人 以 该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营 租赁服务 试点期间可以选择适适用用简易计税方法计算缴纳增值税 一 六六 计计税税方方法法 2 试点纳税人中的一般纳税 人 以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物 提供的经营租赁服务 试点期间可以选择按按照照简易计税方法计算 缴纳增值税 条款修改 将 可以选择适用简易计税方 法 中的 适用 修改为 按照 20无 一 六六 计计税税方方法法 3 自本地区试点实施之日起至2017年12月31日 被认定为动漫企业 的试点纳税人中的一般纳税人 为开发动漫产品提供的动漫脚本 编撰 形象设计 背景设计 动画设计 分镜 动画制作 摄制 描线 上色 画面合成 配音 配乐 音效合成 剪辑 字幕 制作 压缩转码 面向网络动漫 手机动漫格式适配 服务 以及 在境内转让动漫版权 包括动漫品牌 形象或者内容的授权及再 授权 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税 动漫企业和自主开发 生产动漫产品的认定标准和认定程序 按照 文化部财政部国家税务总局关于印发的通知 文市发 2008 51 号 的规定执行 新增条款 21无 一 六六 计计税税方方法法 4 试点纳税人中的一般纳税人提供 的电影放映服务 仓储服务 装卸搬运服务和收派服务 可以选 择按照简易计税办法计算缴纳增值税 新增条款 22 一 七七 计计税税方方法法 3 试点纳税人中的一般纳税人兼有销售 货物 提供加工修理修配劳务的 凡未规定可以选择按照简易计税方 法计算缴纳增值税的 其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴 纳增值税 一 六六 计计税税方方法法 5 试点纳税人中的一般纳税人兼有 销售货物 提供加工修理修配劳务的 凡未规定可以选择按照简 易计税方法计算缴纳增值税的 其全部销售额应一并按照一般计 税方法计算缴纳增值税 原条款未变 序号予以调整 第 9 页 共 13 页 23 一 七七 试试点点前前发发生生的的业业务务 2 试点纳税人 按照本条条第第 八八 项项中中第第1 1点点规定继续缴纳营业税的有形动产租赁服务 不适用本项规定 一 八八 试试点点前前发发生生的的业业务务 2 试点纳税人按照本条第第 七七 项项中中第第1 1点点规定继续缴纳营业税的 有形动产租赁服务 不适用本规定 条款修改 修改原条款中的 第 八 项 中第1点 为 第 七 项中第1点 序 号因删除条款变更 24 一 七 试点前发生的业务 3 试点纳税人提供应税 服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税 本地区试点实施之日 含 后因发生退款减除营业额的 应当向主管税务机关申请退还已缴 纳的营业税 一 八 试点前发生的业务 3 试点纳税人提供应税服 务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税 本地区试点实施之日 含 后因发生退款减除营业额的 应当向原原主管地税机关申请 退还已缴纳的营业税 条款修改 将 应当向主管税务机关 修 改为 应当向原主管税务机关 25 一 九 销售使用过的固定资产 按照 试点实施办法 和本规定认定的一般纳税人 销售自己使用过的本地区试点实施之日 含 以后购进或自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 销售 自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产 按按 照照4 4 征征收收率率减减半半征征收收增增值值税税 使用过的固定资产 是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧 的固定资产 一 八 销售使用过的固定资产 按照 试点实施办法 和本规定认定的一般纳税人 销售自己使用过的本地区试点实 施之日 含 后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增 值税 销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的 固定资产 按按照照现现行行旧旧货货相相关关增增值值税税政政策策执执行行 使用过的固定资产 是指纳税人根据财务会计制度已经计提 折旧的固定资产 条款修改 修改原条款中的 按照4 征收 率减半征收增值税 为 按照现行旧货相 关增值税政策执行 序号因删除条款变 更 26无 一 十 纳税地点 自2014年1月1日起 属于固定业户的 试点纳税人 总分支机构不在同一县 市 但在同一省 自治区 直辖市 计划单列市 范围内的 经省 自治区 直辖市 计划 单列市 财政厅 局 和国家税务局批准 可以由总机构汇总向总 机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税 新增条款 27 二 原增值税纳税人 指按照 中华人民共和国增值税暂行条例 以 下称 增值税暂行条例 缴纳增值税的纳税人 有关政策 一 进项税额 3 原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人 提供的应税服务 按照规定应当扣缴增值税的 准予从销项税额中抵 扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中中华华人人民民共共 和和国国税税收收缴缴款款凭凭证证 以以下下称称税税收收缴缴款款凭凭证证 上注明的增值税额 上上 述述纳纳税税人人凭凭税税收收缴缴款款凭凭证证抵抵扣扣进进项项税税额额的的 应应当当具具备备书书面面合合同同 付付款款 证证明明和和境境外外单单位位的的对对账账单单或或者者发发票票 否否则则 进进项项税税额额不不得得从从销销项项税税额额 中中抵抵扣扣 二 原增值税纳税人 指按照 中华人民共和国增值税暂行条例 以下称 增值税暂行条例 缴纳增值税的纳税人 有关政策 一 进项税额 3 原增值税一般纳税人接受境外单位或 者个人提供的应税服务 按照规定应当扣缴增值税的 准予从销 项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税 款的税税收收缴缴款款凭凭证证上注明的增值税额 纳纳税税人人凭凭税税收收缴缴款款凭凭证证抵抵扣扣进进项项税税额额的的 应应当当具具备备书书面面合合同同 付付款款证证明明和和境境外外单单位位的的对对账账单单或或者者发发票票 资资料料不不全全的的 其其进进项项 税税额额不不得得从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣 条款修改 1 修改原条款中的 中华人民 共和国税收缴款凭证 以下称税收缴款凭 证 为 税收缴款凭证 2 修改原 条款中的 上述纳税人凭税收缴款凭证抵 扣进项税额的 应当具备书面合同 付款 证明和境外单位的对账单或者发票 否则 进项税额不得从销项税额中抵扣 为 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的 应当具备书面合同 付款证明和境外单 位的对账单或者发票 资料不全的 其进 项税额不得从销项税额中抵扣 序号 因删除条款变更 28 二 原增值税纳税人 指按照 中华人民共和国增值税暂行条例 缴 纳增值税的纳税人 有关政策 一 进项税额 6 6 原原增增值值税税一一般般纳纳税税人人取取得得的的20132013年年8 8月月1 1 日日 含含 以以后后开开具具的的运运输输费费用用结结算算单单据据 铁铁路路运运输输费费用用结结算算单单据据除除外外 不不得得作作为为增增值值税税扣扣税税凭凭证证 原原增增值值税税一一般般纳纳税税人人取取得得的的试试点点小小规规模模纳纳税税人人由由税税务务机机关关代代开开的的 增增值值税税专专用用发发票票 按按增增值值税税专专用用发发票票注注明明的的税税额额抵抵扣扣进进项项税税额额 无 删除6全部内容 第 10 页 共 13 页 29 二 原增值税纳税人 指按照 中华人民共和国增值税暂行条例 缴 纳增值税的纳税人 有关政策 二 一般纳税人认定 原增值税一般纳税人兼有应税服务 按照 试点实施办法 和本规定 第一条第第 六六 项项的规定应当申请认定一般纳税人的 不需要重新办 理一般纳税人认定手续 二 原增值税纳税人 指按照 中华人民共和国增值税暂行条例 以下称 增值税暂行条例 缴纳增值税的纳税人 有关政策 二 一般纳税人认定 原增值税一般纳税人兼有应税服务 按照 试点实施办法 和本 规定第一条第第 五五 项项的规定应当申请认定一般纳税人的 不需 要重新办理一般纳税人认定手续 修改原条款中的 第 六 项 为 第 五 项 30无 三 国家税务总局关于印发的通 知 国税发 1993 149号 中 交通运输业税目 邮电通信业 税目中的邮政 服务业税目中仓储业和广告业 转让无形资产税 目中的转让商标权 转让著作权 转让专利权 转让非专利技术 停止执行 未停止执行的营业税税目 其中如果有属于 应税 服务范围注释 的应税服务 应按本通知规定征收增值税 邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税 新增条款 序号财 2013 37号附件3财税 2013 106号附件3主要变化 1 交交通通运运输输业业和和部部分分现现代代服服务务业业营业税改征增值税试点过渡政策的规 定 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 文件名删除 交通运输业和部分现代服务 业 2 一 下列项目免征增值税 六 自自本本地地区区试试点点实实施施之之日日起起至至20132013 年年1212月月3131日日 注注册册在在中中国国服服务务外外包包示示范范城城市市的的试试点点纳纳税税人人从从事事离离岸岸服服 务务外外包包业业务务中中提提供供的的应应税税服服务务 注注册册在在平平潭潭的的试试点点纳纳税税