会计事项和借贷记帐法

第三讲 会计事项和借贷记帐法,会计事项及类型,会计事项,发生于企业生产、经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，在会计中通常称为会计事项。以一个会计主体来说，任何经济业务只会引起会计等式中左方或右方某一会计要素的增加，同时另一要素等额的减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，而无论怎样也不会破坏会计等式的平衡关系，即不会破坏会计等式。,会计事项类型,一项资产增加，一项负债增加。一项资产增加，一项资本增加。一项资产增加，另一项资产减少。一项负债减少，一项资产减少。一项负债减少，另一项负债增加。一项负债减少，一项资本增加。一项资本减少，一项资产减少。一项资本减少，一项负债增加。一项资本减少，另一项资本增加。,会计事项举例,例 1 米勒公司获得一股东追加投入的资本，现金50 000元，当即存入银行。,会计事项举例,这笔经济业务，使资产方面的银行存款增加了 50 000元，同时，所有者权益方面的实收资本也增加了 50 000元。它表明，企业所增加的银行存款，是由所有者投资形成的。这类业务属于类型（2），一方面使资产增加，另一方面又使所有者权益等额增加，即会计等式左右两方同时等额增加到 290 200元，资产总额仍与负债、所有者权益总额相等。,会计事项举例,例 2米勒公司用银行存款 30 000元，购入新设备一台。,会计事项举例,这笔业务使资产方面的固定资产增加 30 000元，同时也使该公司的资产银行存款减少了 30 000元。这一业务未使资产和权益发生变化，仍然是290 200元，只是资产内部的一增一减，属于 类型（3）。,会计事项举例,例 3米勒公司向瑞达公司购入材料 5 000元，款项尚未支付。,会计事项举例,这笔业务使资产方面的存货增加 5 000元，同时，负债方面的应付账款也增加了 5 000元。它表明，企业在取得存货这项资产时，因赊购而欠了供应商一笔债务，发生这类业务，一方面使资产增加，另一方面又使负债等额增加，变化类型属于类型（1）。会计等式左右两方同时等额增加为295 200元，两方总额依然相等。,会计事项举例,例 4米勒公司用银行存款 5 000元，偿付所欠瑞达公司的账款。,会计事项举例,这笔业务使资产方面的银行存款减少 5 000元，同时又使负债方面的应付账款也减少了 5 000元，它表明，企业以一部分资产偿还了一部分债务。发生这类业务，一方面资产减少，另一方面负债也等额减少，会计等式左右两方同时等额减少到 290 200元，两方的总额仍然相等，变化类型属于类型（4）。,会计事项举例,例5米勒公司从银行借款 10 200元，直接偿还前欠货款。,会计事项举例,这笔业务使负债方面的短期借款增加 10 200元，同时又使负债方面的应付账款也减少了 10 200元，它表明，这笔业务未使资产和权益发生变化，仍然是 290 200元，只是负债内部的一增一减，属于类型（5）。,会计事项举例,例 6米勒公司用盈余公积金10 000元，转增资本。,会计事项举例,这笔业务使所有者权益方面的盈余公积减少10 000元，同时又使所有者权益方面的实收资本增加10 000元、它表明，这笔业务未使资产和权益发生变化，仍然是290 200元，只是所有者权益内部的有增有减，属于类型（9）。,以上六笔业务所引起的资产和权益的增减后的状况可用表2.2表示如下：,会计核算方法体系,会计核算方法体系,帐户借贷记帐法会计循环,帐户,帐户的定义帐户的名称会计科目帐户的结构,帐户的定义,所谓账户，是指对会计要素的具体内容所作的分类。这是在充分考虑会计核算阶段最终应当提供的信息基础上，对会计要素的各个组成部分预先进行的科学分类，并给每类一个恰当的名称，以便作为连续、系统地记录、整理和集合会计数据的重要手段。制定这种分类是作成会计记录的基础或前提。一个完整的帐户就是分类帐，可以用手工也可以用计算机来做。,帐户的定义,企业在生产经营过程中不断发生的经济业务是非常复杂的，在经济业务影响下不断发生变化的资产、负债和所有者权益又是多种多样的。会计对它们如果不进行科学的整理分类、归纳综合，就直接加以登记，则所提供的资料必然是杂乱无章，这样就不利于提供有用的会计信息。因此，必须根据国家对经济管理的要求，企业经营管理的需要，以及企业的投资者对权益的维护，通过设置和运用账户等专门方法，对资产、负债和所有者权益进行整理分类、科学归纳，再分门别类进行计量、计算和登记，然后才能综合总结出有效的会计信息。,帐户的定义,经济业务不断发生，资金运动连续地进行。每一账户不仅能够在一定日期总结出各该项目的静态状况，而且更主要的是在提供动态指标方面，在日常生产经营活动过程中，及时反映和控制资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润的增减变化过程。它同会计报表分工协作。,账户设置应遵循的原则,便于记清账目适应会计主体业务的需要有利于为企业的债权人、所有者、政府机关等提供在其经济决策中有用的会计信息有利于加强一个单位的内部管理,每一个帐户必须反映以下六项内容,内容摘要项目增加项目减少项目增或减的日期引起项目增或减的原因帐户的余额,帐户,任何一个帐户都有一个增加栏和一个减少栏。会计人员常常将其对应为帐户的左边即借方，帐户的右方即贷方。“借”一个帐户即意味着将一笔业务记入一个帐户的左边。“贷”一个帐户即将业务记入帐户的右边。,帐户的名称会计科目,账户名称又叫会计科目，账户就是根据会计科目开设的。因此，会计科目是会计具体内容分类的标志，如固定资产、材料、现金、应收账款等。一个会计科目只核算一定的经济内容，全部会计科目，则要包括会计核算的全部内容。会计科目之间既要有严格的界限，又要有科学的联系，绝对不允许相互混淆。,帐户的名称会计科目,账户与会计科目既有区别，又有联系。它们的联系表现在，都是分门别类地反映某项资产、负债和所有者权益的经济内容。它们的区别是，会计科目只是个名称，它只能表明某项经济内容，而账户既有名称，又有可以实际操作的结构，即有一定的格式，可以进行连续、系统的记录和反映某项经济内容的增减变化及其结果。但在实际工作中，会计科目和账户的两种名称往往互相通用，不加区别。,帐户的名称会计科目,为了便于会计工作的进行，尤其是为了方便会计电算化，可以为每一个会计科目编一个固定的号码。这些号码称为会计科目编号。例如“现金”科目的编号为101，“银行存款”科目的编号为102等。在各会计科目编号之间，应留有适当的空号，以便在增添新的会计科目时使用。,帐户的名称会计科目,会计科目按提供指标的详细程度不同，分为总分类科目（又称总帐科目、一级科目）和明细科目。明细科目又可分为子目和细目。,帐户的结构,帐户名称（会计科目）,左边,右边,帐户的一般结构,“T”字形帐户,帐户的一般结构,帐户的基本结构分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。用哪一方登记增加，用哪一方登记减少，则取决于帐户的性质和记帐方法。,帐户的一般结构,帐户左右两方，分别用来记录其增加数额和减少数额。增减数额相抵后的差额，叫做帐户余额。余额按其表现的不同时间，分为期初余额和期末余额。本期期末余额就是下期的期初余额。帐户期末余额的计算公式如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额- 本期减少发生额,借贷记帐法下的帐户结构,借贷记帐法以借、贷为记帐符号来反映资金的增减变化。在借贷记帐法下，任何帐户都分为借方和贷方两个基本部分。通常是左方为借方，右方为贷方。,借贷记帐法下的帐户结构,借贷规则规定：在方程式左边的各项即资产、费用项目的增加应计入其帐户的左边即借方；方程式右边项目即负债、所有者权益和收入的增加记入其帐户的右边即贷方。,“T”字帐形式,借贷记帐法下的帐户结构,资产类帐户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（借方）= 期初余额（借方）+ 借方本期发生额 - 贷方本期发生额权益类帐户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（贷方）= 期初余额（贷方）+ 贷方本期发生额 - 借方本期发生额,借贷记帐法,复式记帐是与单式记帐,借贷记帐法也称借贷复式记帐法复式记帐是与单式记帐相对应的单式记账就是对发生的经济业务，只在一个账户中登记。例如用银行存款1万元购人低值易耗品，只需在银行存款账户中记减少1万元，而不再增加1万元的低值易耗品账户。复式记账是指对发生的经济业务，要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中登记。同样对这项经济业务，在复式记账法下，既要在银行存款账户中记减少1万元，又要在低值易耗品账户中记增加1万元。,复式记账能反映资金运动的来踪去迹，是一种科学的记账方法,借贷记帐法,借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账。,记帐符号,“借”（Debit简写Dr.）“贷”(Credit简写Cr.),记帐符号,在现代会计中，作为一种记帐的术语，“借”和“贷”已完全和其原有的词义无关了。,注意！,记帐符号,专门用来反映资本的存在形态和所有劝的增减变化所谓借方，就是帐户左边的代名词，资产的增加和权益的减少所谓贷方，就是帐户右边的代名词，权益的增加和资产的减少,记帐规则,有借必有贷，借贷必相等,在借贷记账法下，一笔会计事项发生以后，都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上相互联系的账户中，一个记借方，一个记贷方。,说明：,记账规则的应用,会计分录过帐月末结帐编制试算表。,四个环节,分析业务并编制会计分录,为了保证账户记录的正确性，在把经济业务记入账户之前，应先根据原始凭证编制会计分录。会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金额的一种记录。编制会计分录，必须根据经济业务的内容，确定应借、应贷的账户及其金额。会计分录是账户记录的依据，会计分录的正确与否，直接影响到账户的记录，乃至影响到会计信息的质量。,编制会计分录,分录的格式是上借下贷，并退两格,举例说明,（1）1月4日，米勒公司获得外商以固定资产方式的投资，评估价200 000元。,举例说明,（2）1月 10日，公司将 10 000元现金存入银行。,举例说明,（3）1月 11日，公司向瑞达公司购入原材料一批，价款 5 000元，进项税额850元，款项尚未支付。,举例说明,（4）1月 20日，公司用银行存款 5 850元，偿付所欠瑞达公司的货款。,举例说明,（5）l月 21日，公司从银行借款 10 200元，直接偿还前欠货款。,举例说明,（6）1月 22日，公司销售产品一批，价款40 000元，销项税额 6 800，货款尚未收到。,举例说明,（7）l月 23日，公司用现金支付邮电费 1000元。,举例说明,（8）l月 24日，零售产品销售收入5 000元，以现金收讫。,举例说明,（9）l月 26日采购员出差归来，报销差旅费 600元，同时交回多余现金400元。,举例说明,（10）1月 30日，公司将盈余公积金 100 000元转增资本。,过帐,就是把分录中的金额抄写到帐户中去。为了便于查询，还应在帐户中注明分录号数。,月末结帐,就是在月末时分别计算出各个帐户的本期借、贷方发生额合计数和期末余额数。期末余额的计算方法为：等式左边的资产和费用类帐户：期末借 期初借 本期借方发 本期贷方发方余额 = 方余额 + 生额合计数 + 生额合计数等式右边的负债、所有者权益和收入类帐户：期末贷 期初贷 本期贷方发 本期借方发方余额 = 方余额 + 生额合计数 + 生额合计数,举例说明,现将以上10 个分录的过帐和结帐列示如下：,编制试算表,试算表就是把总账里各个账户的余额根据其借或贷的方向全部列示出来，计算一下借方的总额与贷方总额是否相等的表式。如果账务处理过程没有差错，则借方总额与贷方总额应该相等。通过编制试算表可以发现错误，比如：一笔业务的过账只过入了一方，过账一时有一方金额发生错误数据移位或过了两次账等。但是如果一笔业务过账全部发生错误或错用了账户的话，通过试算表就无法发现。,举例说明,米勒公司1月30日编制一张试算表如表3.2所示：,课堂练习,4月4日，琼斯向企业投入20 000美圆。4月6日，公司租了一小间办公室并支付了第一个月的租金400美圆。4月7日，企业购买一辆价值24 000美圆的运输车，价款用的10 000美圆已用现金支付，另外剩余部分暂欠供应商。4月8日，公司购买了200美圆的办公用品，用现金支付。4月12日，公司为客户完成一项运输任务，收到800美圆的劳务费。4月18日，琼斯公司为米勒公司提供运输服务，对方答应在5月份支付300美圆。4月30日，本月底，琼斯确认办公用品只剩下价值140美圆的部分了。,新开办的一家企业琼斯公司，在其开张的最初一个月发生了下列经济业务：,课堂练习,请完成会计分录，过帐，月末结帐和试算表四个环节。,4月4日，琼斯向企业投入20 000美圆。借：现金 20 000 贷：资本 20 000,4月6日，公司租了一小间办公室并支付了第一个月的租金400美圆。借：租金费用 400 贷：现金 400,4月7日，企业购买一辆价值24 000美圆的运输车，价款用的10 000美圆已用现金支付，另外剩余部分暂欠供应商。借：运输车 24 000 贷：现金 10 000 欠供应商款 14 000,4月8日，公司购买了200美圆的办公用品，用现金支付。借：办公用品 200 贷：现金 200,4月12日，公司为客户完成一项运输任务，收到800美圆的劳务费。借：现金 8