借贷记帐法的应用1ppt

第三章 工业企业主要生产 经营过程核算,一、本章教学目标及要求 通过本章的学习，应掌握工业企业筹资、准备、生产、销售和财务成果核算时会计分录的编制。 二、本章教学方法 先讲解工业企业每一个生产过程核算的内容，然后讲解核算时设置的会计科目，最后讲解会计分录的编制。,第一节 主要经营过程核算及成本 计算的意义和内容 该节内容作为一般了解，不需要掌握。 工业企业的主要经营业务如图示：筹资 生产准备 生产过程 销售 财务成果计算 利润分配,第二节 资金筹集业务的核算 一、接受投资的核算 二、吸收借款的核算,一、接受投资（投入资金）的核算 核算时，涉及的主要科目是“实收资本”，它属于所有者权益类，增加时记入该账户的贷方。 例如：某企业收到投资人投入的原材料一批，价值20000元，同时收到该投资人投入的货币资金60000元和一台设备价值40000元。 借：原材料 20000 银行存款 60000 固定资产 40000 贷：实收资本 120000 再例，见书P68例1、例2,二、取得借款的核算 （一）取得短期借款的核算 核算科目为“短期借款”、“银行存款”。 “短期借款”账户属于负债类，增加记贷方。 例1，从银行取得短期借款20000元。 借：银行存款 20000 贷：短期借款 20000 再例，见书P69例3,（二）取得长期借款的核算 核算科目为“长期借款”、“银行存款”。 “长期借款”账户属于负债类，增加记贷方。 例2，从银行取得长期借款1000000元。 借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000 再例，见书P69例4、例5。,第三节 生产准备 （供应过程） 核算 一、购入固定资产的核算 二、材料采购的核算,一、购入固定资产的核算 购入设备时，企业固定资产增加，其金额 = 买价包装费 + 运杂费 + 税金。 例3，企业购入设备一台，价值40000元，包装费和运杂费500元，税金6800元。全部款项银行存款支付。 借：固定资产 47300 贷：银行存款 47300 再例， 见书P69例4。,二、材料采购的核算 （一）反映和结转外购材料的实际成本 物资采购 原材料 外购材料的 库存材 实际成本 料增加 （买价+ 采购费用）,（二）增值税及其核算科目 企业销售商品、进口商品或提供加工、修理、修配劳务时，必须向国家交纳增值税。 企业销售商品时，除了收取售价外，还收取“售价17%”的销项税额。 企业采购材料时，除了支付买价外，还支付“买价17%”的进项税额。 企业“应交增值税 = 当期销项税额 当期进项税额”。 卖方收取的销项税额通过“应交税金应交增值税（销项税额）”科目的贷方核算。买方支付的进项税额通过“应交税金应交增值税（进项税额）”科目的借方核算。,图示如下： 买料 卖商品 乙 甲 丙 买价100 售价200 进项税额10017%= 17 销项税额20017%= 34 甲企业应交增值税 = 34 17= 17 应交税金应交增值税（销项税额） 收取销项税额 应交税金应交增值税（进项税额） 支付进项税额,例4，企业购买材料一批，买价6000元，税率17%，运费200元，全部款项银行存款支付，材料已经收到并验收入库。 借：物资采购 6200 应交税金应交增值税（进项税额） 1020 贷：银行存款 7220 借：原材料 6200 贷：物资采购 6200,例5，企业购买材料一批，买价5000元，税率17%，用现金支付运费150元，其余款项尚未支付，材料已经收到并验收入库。 借：物资采购 5150 应交税金应交增值税（进项税额） 850 贷：应付帐款 5850 现金 150 借：原材料 5150 贷：物资采购 5150 再例，见书P8081例6、例7、例8、例9、例10,例6，12月6日,向新华工厂购进甲种原材料4 000千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种原材料3 000千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购进丙种原材料5 000千克，每千克单价30元。上述原材料均已验收入库，并开出转账支票，以银行存款支付材料款及其增值税。增值税率为17。 借：物资采购甲材料 80000 乙材料 45000 丙材料 150000 应交税金应交增值税（进项税额） 46750 贷：银行存款 321750,例7，12月8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种原材料的运输费4800元。(运输费按材料重量的比例分摊)分摊方法：甲材料应分摊的运输费4800(4000+3000+5000)40000.440001600乙材料应分摊的运输费0.430001200丙材料应分摊的运输费0.450002000（或丙材料应分摊的运输费4800160012002000）,借：物资采购甲材料 1600 乙材料 1200 丙材料2000 贷：银行存款 4800例8，12月8日，以现金支付甲、乙、丙三种原材料的搬运费740元。(运输费按材料重量的比例分摊)分摊方法同上例。借：物资采购甲材料 246.67 乙材料 185.00 丙材料308.33 贷：现金 740.00,例8、月末，结转已入库的材料的实际采购成本。 甲材料的采购成本80000+1600+246.6781846.67元 乙材料的采购成本45000+1200+18546385元 丙材料的采购成本150000+2000+308.33152308.33元借：原材料甲材料 81846.67 乙材料 46385.00 丙材料 152308.33 贷：物资采购甲材料 81846.67 乙材料 46385.00 丙材料 152308.33再例，见书P8385,第四节 生产过程的核算一、费用的分类二、材料费用的核算 三、工资费用和福利费的核算 四、制造费用的核算 五、待摊费用的核算 六、预提费用的核算 七、固定资产提取折旧的核算八、完工产品成本的结转,一、费用的分类 直接材料（料） 直接费用 生产费用 直接人工（工） 生产成本 间接费用 制造费用（费）费 用 管理费用 期间费用 财务费用 不记入生产成本 营业费用 而记入当期损益,二、材料费用的核算 1核算的原则 生产车间生产产品领用的材料记入“生产成本”， 生产管理部门领用的材料记入“制造费用”， 行政管理部门领用的材料记入“管理费用”。 例如9，本月生产车间生产产品领用材料65000元，生产管理部门领用材料45000元，行政管理部门领用材料30000元。 借：生产成本 65000 制造费用 45000 管理费用 30000 贷：原材料 140000 再例，见书P88，例11。,三、工资费用和福利费的核算 （一）工资费用的核算 1工资费用的核算原则： 生产工人的工资记入“生产成本”， 生产管理人员的工资记入“制造费用”， 行政管理人员的工资记入“管理费用”。 2、核算时使用的帐户： 应付工资 发放 分配 （已付） (应付未付）,例如10，分配本月应付工资，其中生产工人工资10万元，生产管理人员工资5万元，行政管理人员工资4万元。 借：生产成本 100000 制造费用 50000 管理费用 40000 贷：应付工资 190000 再例，见书P89，例12。,（二）应付福利费的核算 1、核算内容：福利费的提取。 2、提取的原则：类似于工资的分配原则。 3、核算时使用的帐户： 应付福利费 使用 提取 例如11，按照职工工资总额14%的比例提取福利费，已知生产工人工资20000元，生产管理人员工资3000元，行政管理人员工资5000元。 借：生产成本 2800 (20000 14%) 制造费用 420 (3000 14%) 管理费用 700 (5000 14%) 贷：应付福利费 3920 再例，见书P90 例15。,四、制造费用的核算 核算内容主要包括发生和结转。需要注意的是：制造费用虽然属于生产成本的一部分，但不能直接记入“生产成本”账户，需要先在“制造费用”账户归集，然后转入“生产成本”帐户。图示如下： 制造费用 生产成本 发生 结转 例如12，结转本月发生的制造费用95420元。 借：生产成本 95420 贷：制造费用 95420 再例，见书P92例22。,五、待摊费用的核算 核算内容包括支付和摊销两个方面，应通过“待摊费用”这一流动资产类科目来核算。需要注意的是：待摊费用反映的是一种大额支出，这种支出不能全部计入当月，应分月摊销，摊销期限不超过12个月。 上述内容可图示如下： 待摊费用（资产类） 支付 摊销 借余：尚 未摊销,例如13，1月份通过银行转账的方式预付全年书报费3600元，其中行政管理部门2400元，生产车间1200元。 支付：借：待摊费用 3600 贷：银行存款 3600 每月月末：借：管理费用 200 制造费用 100 贷：待摊费用 300再例，见书P91例17、18。,六、预提费用的核算 短期借款的付息方式是按月预提、按季归还，其负担的利息支出计入财务费用。预提短期借款利息时，核算科目为“财务费用”和“预提费用”。要重点掌握“预提费用”账户属于负债类，反映预先、提前算出来，应付但尚未支付的款项。图示如下： 预提费用（负债类） 支付 预提 贷余：尚未支付 例如14，预提短期借款利息500元。 借：财务费用 500 贷：预提费用 00 再例，见书P91例19,七、固定资产提取折旧的核算 1、折旧：固定资产因为使用而减少的价值。 2、计提折旧：把因使用而减少的价值计算出来，分期计入费用。 3、核算科目 核算时涉及的主要科目是“累计折旧”。应注意的是：“固定资产”和“累计折旧”虽然都属于资产类，但表示的含义相反。前者表示原值，后者表示累计减少的价值。故：二者记账的方向相反，固定资产增加记借方，累计折旧增加则记贷方。,固定资产（资产类） 累计折旧（资产类） 增加 减少 减少 增加 (计提） “固定资产”和“累计折旧”虽然都属于资产类，但表示的含义相反。,4、固定资产提取折旧的原则： 生产车间使用的固定资产提取的折旧计入“制造费用”。 行政管理部门使用的固定资产提取的折旧计入“管理费用”。 例如15，对企业全部固定资产提取折旧，其中车间使用的固定资产提折旧1000元，行政管理部门使用的固定资产提折旧200元。 借：制造费用 1000 管理费用 200 贷：累计折旧 1200 再例，见书P91-92例20。,八、完工产品成本的结转 一方面，完工产品多了，需要借记“库存商品 ”帐户，另一方面在产品“生产成本”少了，需要贷记“生产成本”账户。图示如下： 生产成本 库存商品 料 完工 工 入库 费 借余：在产品 例如16，产品完工入库，价值40000元。 借：库存商品 40000 贷：生产成本 40000 再例，见书P93，例23。,第五节 销售过程及利润和利润分配 的核算一、产品销售收入的核算 二、产品销售成本的结转 三、产品销售费用的核算 四、产品销售税金及附加的核算 五、期间费用的核算 六、营业外收支的核算 七、利润形成的核算 八、利润分配的核算,一、产品销售收入的核算 核算科目为“银行存款”、“应收帐款”、“主营业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”等。 例17，某企业赊销商品一批，售价3000元，增值税税率17%。则企业应编制的分录为： 借：应收帐款 3510 贷：主营业务收入 3000 应交税金应交增值税（销项税额） 510 再例，见书P100，例24。 例18，收回上述欠款3510元存入银行。 借：银行存款 3510 贷：应收帐款 3510,例19，某企业销售商品一批，售价12000元，增值税税率17%，全部款项均通过银行转账收到。则企业应编制的分录为： 借：银行存款 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税金应交增值税（销项税额） 2040,二、产品销售成本的结转 应通过“主营业务成本”和“库存商品”账户来进行。其中，“主营业务成本”账户反映已经销售出去的那部分产品的生产成本。结转已销产品的生产成本是指：一方面反映产品减少，贷记“库存商品”账户，另一方面反映产品销售成本的增加，借记“主营业务成本”账户。核算时涉及的主要账户关系如下图： 库存商品 主营业务成本,例20，赊销产品一批，售价40000元，增值税销项税额6800元。产品已经发出，所发出的产品的生产成本为25000元，货款尚未收到。 要求：反映产品销售收入，并结转已经销售出去的那部分产品的生产成本。 借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税金应交增值税（销项税额） 6800 借：主营业务成本 25000 贷：库存商品 25000再例，见书P101，例27,三、产品销售费用的核算 应通过“营业费用”（新）帐户来进行核算。该账户反映企业销售产品时发生的费用。 例21，通过银行转帐的方式支付广告费2500元。 借：营业费用 2500 贷：银行存款 2500 再例，见书P100-101，例26 、例28四、产品销售税金及附加的核算 1核算内容：主要为申报（计算出来、应交未交）企业应交的消费税、城建税和教育费附加。,2核算科目：主要为“应交税金”、“主营业务税金及附加”和“其他应交款”。 其中，“主营业务税金及附加”科目属于支出类，企业应交的消费税、城建税和教育费附加应通过该科目来列支。 例如22，某企业进行纳税申报，算出来应该交纳消费税1000元，城建税700元，应该交纳教育费附加300元。 借：主营业务税金及附加 2000 贷：应交税金应交消费税 1000 应交城建税 700 其他应交款应交教育费附加 300再例，见书P100，例25 .,五、期间费用的核算 期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用三个组成部分。前述各节已经涉及到了其核算，本节重点掌握一些新的内容如下： 例23，行政管理人员出差借差旅费800元。 借：其他应收款 800 贷：现金 800 例24，出差回来报销，花费500元，退回300元。 借：管理费用 500 现金 300 贷：其他应收款 800,例25，如出差回来报销，花费1100元，出纳补足职工300元。 借：管理费用 1100 贷：现金 300 其他应收款 800,六、营业外收支的核算 首先要知道营业外收入的例子，如收到的罚金收入等；其次要知道营业外支出的例子，如支付的职工子弟学校经费。 例25，收到职工违章交来的罚款250元。 借：现金 250 贷：营业外收入 250 例26，支付职工子弟学校经费10万元。 借：营业外支出 100000 贷：银行存款 100000再例，见书P105，例31 、例32.,七、利润形成的核算 核算的内容主要包括结转收支算利润、申报所得税、结转所得税算净利。 （一）结转收支算利润 将有关收入类帐户转入“本年利润”账户的贷方，将有关支出类账户转入“本年利润”帐户的借方，然后计算“本年利润”账户的期末余额，贷方余额表示盈利，借方余额表示亏损。 （二）申报所得税 申报时，一方面通过“应交税金应交所得税”账户反映负债的增加，一方面通过“所得税”这一支出类账户来列支企业发生的这种强制性的、无偿性的支出。,（三）结转所得税算净利 将“所得税”这一支出类账户从借方转入“本年利润”账户的借方，来计算税后净利。 核算图示如下： 有关支出类账户 本年利润 有关收入类账户 支出发生 结转支出 结转收入 收入发生 借余：亏损 贷余：利润 总额 所得税 发生 结转 贷余：净利,例如27，某企业2003年末有关账户的本期发生额如下： 借方 贷方主营业务收入 2800万元 营业外收入 200万元 主营业务成本 1200万元 营业费用 300万元 主营业务税金及附加 150万元 管理费用 60万元 财务费用 40万元 营业外支出 50万元,要求： （1）编制分录结转有关收支账户，并判断利润总额为多少？ （2）编制分录计算申报并结转所得税，然后判断净利润为多少？已知所得税税率为33%。,解：（1）借：主营业务收入 28000000 营业外收入 2000000 贷：本年利润 30000000 借：本年利润 18000000 贷：主营业务成本 12000000 营业费用 3000000 主营业务税金及附加 1500000 管理费用 600000 财务费用 400000 营业外支出 500000 利润总额为：3000 1800 = 1200（万元）,(2）应交所得税 = 120033% =396（万元） 申报所得税时， 借：所得税 3960000 贷：应交税金应交所得税 3960000 结转所得税时， 借：本年利润 3960000 贷：所得税 3960000 净利为：1200 396 = 804（万元） 再例，见书P106-107例33、例34,八、利润分配的核算 利润分配的起点是企业的税后净利，分配内容包括提取盈余公积和向投资人分配利润两部分。（分配顺序：先企业后投资人） （一）、提取盈余公积 一方面通过“利润分配提取盈余公积”账户的借方来反映利润分配的具体情况，一方面通过“盈余公积”账户的贷方来反映盈余公积的增加。 (二）、向投资人分配利润 一方面通过“利润分配应付利润”账户的借方来反映利润分配的具体情况，一方面通过“应付利润”账户的贷方来反映应向投资人支付但尚未支付的利润。,利润分配 本年利润分配 净利 净亏损,例如28，某企业税后净利为805万元。 要求：编制分录反映利润分配情况。已知该企业提取法定盈余公积金的比例为10%，向投资人分配利润500万元。 借：利润分配提取盈余公积 805000 应付利润 5000000 贷：盈余公积 805000 应付股利 5000000 再例，见书P107例35、例36 、例37,第六节 资金调整和退出核算一、归还借款二、固定资产出售三、对外投资四、福利费支出五、上交税金,第二节 作业一、核算题 某企业2001年6月份发生下列业务，要求编制会计分录： 收到国家投入的设备一台，价值15万。 收到投资人投入的货币资金20万，款项通过银行收讫。 从银行取得短期借款4万，期限8个月。,第二节 作业参考答案1借：固定资产 150000 贷：实收资本 150000 2借：银行存款 200000 贷：实收资本 200000 3借：银行存款 40000 贷：短期借款 40000,第三节 作业一、核算题 某企业2001年6月份发生下列业务，要求编制会计分录： 1购买材料一批，买价16000元，税率17%，运费300元，全部款项银行存款支付，材料已经收到并验收入库。要求编制会计分录反映并结转外购材料的实际成本。 2企业购买材料一批，买价25000元，税率17%，用现金支付运费450元，其余款项尚未支付，材料已经收到并验收入库。要求编制会计分录反映并结转外购材料的实际成本。 3.企业购入设备一台，价值56000元，包装费和运杂费400元，税金9520元。全部款项银行存款支付。,第三节 作业参考答案一、核算题 1、借：物资采购 16300 应交税金应交增值税（进项税额） 2720 贷：银行存款 19020 借：原材料 16300 贷：物资采购 16300 2、借：物资采购 25450 应交税金应交增值税（进项税额） 4250 贷：应付帐款 29250 现金 450,借：原材料 25450 贷：物资采购 25450 3借：固定资产 65920 贷：银行存款 65920,第四节 作业一、多选题 1、下列项目中，属于产品生产成本的有（ ） A直接材料 B直接人工 C制造费用 D管理费用 E财务费用 F产品销售费用 2、下列项目中，属于期间费用，不记入产品生产成本，而是直接记入当期损益的有（ ） A直接材料 B直接人工 C制造费用 D管理费用 E财务费用 F产品销售费用,二、判断题 1、制造费用不能直接记入产品生产成本。（ ） 2、结转制造费用时，应借记“产成品”账户。（ ） 3、产品完工入库时，应贷记“制造费用”账户。（ ）4、生产管理部门领用的材料应记入“管理费用”账户的借方。（ ） 5、分配行政管理人员工资时，应借记“管理费用”账户。（ ） 6、提取固定资产折旧时，应借记“累计折旧”账户。（ ） 7、待摊费用属于流动资产。（ ）,三、核算题 某企业2001年1月份发生下列业务，要求编制会计分录：1本月生产车间生产产品领用材料35000元，生产管理部门领用材料15000元，行政管理部门领用材料10000元。 2、分配本月应付工资，其中生产工人工资8万元，生产管理人员工资4万元，行政管理人员工资3万元。3按照职工工资总额14%的比例提取福利费。 41月份通过银行转账的方式预付全年书报费14400元，其中行政管理部门8400元，生产车间6000元。,5预提短期借款利息560元。6对企业全部固定资产提取折旧，其中车间使用的固定资产提折旧2400元，行政管理部门使用的固定资产提折旧1200元。 7结转本月发生的制造费用63500元。 8.产品全部完工入库，价值189700元。,第四节 作业参考答案一、多选题 1、ABC 2、DEF 二、判断题 1、对 2、错 3、错 4、错 5、对 6、错 7、对 三、核算题 1、借：生产成本 35000 制造费用 15000 管理费用 10000 贷：原材料 60000 2、借：生产成本 80000 制造费用 40000 管理费用 30000 贷：应付工资 150000,3、借：生产成本 11200 制造费用 5600 管理费用 4200 贷：应付福利费 21000 4、借：待摊费用 14400 贷：银行存款 14400 借：管理费用 700 制造费用 500 贷：待摊费用 1200 5、借：财务费用 560 贷：预提费用 560 6、借：制造费用 2400 管理费用 1200 贷：累计折旧 3600 借：生产成本 63500 贷：制造费用 63500 借：产成品 189700 贷：生产成本 189700,第五节 作业 一、单选题 1下列支出中，不通过“主营业务税金及附加”列支的是（ ） A消费税 B城建税 C教育费附加 D增值税 2结转已经销售出去的产品生产成本时，应借记（ ） A主营业务成本 B其他业务支出 C营业外支出 D生产成本,3、企业申报所得税时，应借记（ ）帐户。 A利润分配 B所得税 C管理费用 D应交税金 4、提取盈余公积和向投资人分配利润时，应借记的总分类账户是（ ） A本年利润 B利润分配 C盈余公积 D应付利润 3、5、结转所得税时，应将“所得税”转入（ ）帐户的借方。 A本年利润 B利润分配 C应交税金 D管理费用 6、结转收入算利润时，应将有关收入类账户转入（ ）。 A“本年利润”账户的借方 B“本年利润”账户的贷方 C“利润分配”账户的借方 D“利润分配”账户的贷方,7、结转支出算利润时，应将有关支出类账户转入（ ）。 A“本年利润”账户的借方 B“本年利润”账户的贷方 C“利润分配”账户的借方 D“利润分配”账户的贷方,二、核算题 1、 某企业2001年6月份发生下列业务，要求编制会计分录： （1）赊销产品一批，售价52000元，增值税销项税额8840元。产品已经发出，所发出的产品的生产成本为35000元，货款尚未收到。 要求：反映产品销售收入，并结转已经销售出去的那部分产品的生产成本。 （2）进行纳税申报，算出来应该交纳消费税6000元，城建税420元，应该交纳教育费附加180元。 （3）通过银行转账的方式支付促销费6800元。,2、已知某企业2003年12月31日有关帐户的本期发生额如下：(单位：元)