第七章完成审计工作

2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 1 第七章完成审计工作 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 2 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 3 完成审计工作概述考虑持续经营假设或有事项期后事项书面声明 本章内容 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 4 完成审计工作概述 评价审计中大重大发现 重新确定重要性水平与计划阶段比较 汇总审计差异 复核审计工作底稿和和财务报表 评价独立性和道德问题 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 5 汇总审计差异 编制审计差异调整表 编制试算平衡表 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 6 编制审计差异调整表 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 7 建议调整的不符事项 单笔核算误差超过所涉及会计报表项目 或帐项 层次的重要性水平的单笔核算误差低于所涉及会计报表项目 或帐项 层次的重要性水平 但性质重要的 将建议调整的不符事项汇总至 账项调整分录汇总表 中 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 8 思考 CPA王小丫 李佳明于2004年审计A公司2003年度会计报表时发现 管理部门使用的固定资产少提折旧65000元 累计折旧项目的重要性水平为20000元 CPA是否建议A公司调整 应如何调整 CPA应建议A公司就少计折旧事项进行调整 调整的原则 调表不调帐 将发现的审计差异直接调整财务报表的相关项目 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 9 调整分录如下 借 管理费用65000贷 累计折旧65000 思考 是否可以使用 以前年度损益调整 科目 为什么 思考 CPA王小丫 李佳明于2004年审计A公司2003年度会计报表时发现 自2001年度管理部门使用的固定资产每年少提折旧65000元 累计折旧项目的重要性水平为20000元 CPA是否建议A公司调整 如何调整 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 10 2001年调整分录 借 未分配利润65000贷 累计折旧65000 2002年调整分录 借 未分配利润65000贷 累计折旧65000 2003年调整分录 借 管理费用65000贷 累计折旧65000 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 11 一般情况单笔核算误差低于所涉及会计报表项目 或帐项 层次的重要性水平 但性质不重要的特殊情况如果若笔同类型未调整的不符事项汇总数超过会计报表项目 或帐项 层次的重要性水平时 应从中选取几笔转为建议调整的不符事项 不建议调整的不符事项 将不需调整的不符事项汇总登记在 未更正错报汇总表 中 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 12 在编制会计报表时要求对一些项目重新分类 因此要编制重分类分录 重分类分录只要求调整报表 不需调整帐户 为了汇总重分类分录 要编制 重分类分录汇总表 重分类误差 需要进行重分类调整的项目有哪些 思考 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 13 需要进行重分类调整的项目 应收帐款和预收帐款 应付帐款和预付帐款 长期债权投资中属于一年内到期的长期债权投资 长期借款 应付债券中属于一年内到期的长期负债 货币资金中一年以上的银行定期存款 恭喜你答对了 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 14 编制试算平衡表 调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成 再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿 会计报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准 复核审计工作底稿和财务报表 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 15 对报表总体合理性实施分析程序 评价审计结果 复核审计工作底稿 目的 确定调整后的报表整体是否与对被审单位的了解一致 是否合理 并评估已实施审计程序的充分性 对重要性和审计风险进行终评 对已审报表形成审计意见 草拟审计报告 分级复核制度及复核要点 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 16 考虑持续经营假设 问题 注册会计师为什么要关注被审计单位的的持续经营能力 注册会计师对持续经营假设进行审计是为了确定被审计单位以持续经营假设为基础编制财务报表是否合理 一 管理层的责任和注册会计师的责任 一 管理层的责任管理层应当根据企业会计准则的规定 对持续经营能力做出评估 考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性 二 注册会计师的责任注册会计师应当按照审计准则的要求 实施必要的审计程序 获取充分 适当的审计证据 确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性 并考虑对审计报告的影响 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 18 二 计划审计工作与实施风险评估程序注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 财务 经营和其他方面P556 557 及相关的经营风险 评价管理层对持续经营能力做出的评估 并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 19 三 评价管理层对持续经营能力做出的评估管理层对持续经营能力的评估应考虑管理层作出评估的过程 依据的假设 应对计划以及实施的可行性 注意 第一 管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间 第二 如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估 注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 20 四 超出管理层评估期间的事项或情况询问管理层是否知悉超出评估期间的 可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险 除实施询问程序外 注册会计师没有责任设计其他审计程序 五 实施追加的审计程序当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时 注册会计师应当实施的进一步审计程序 P559 560 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 21 六 审计结论与报告 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 22 或有事项 一 或有事项的含义或有事项 是指过去的交易或事项形成的 其结果须由某些事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 常见或有事项的种类 未决诉讼或仲裁 债务担保 产品质量保证 承诺 亏损合同 重组义务 环境污染整治等 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 23 二 或有事项的审计1 了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制 2 审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录 确定是否存在未决诉讼或仲裁 未决索赔 税务纠纷 债务担保 产品质量保证 财务承诺等方面的记录 3 向与被审计单位有业务往来的银行函证 或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件 以查找有关票据贴现 背书 应收账款抵借 票据背书和担保 4 检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告 以确定是否存在税务争议 5 向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 分析被审计单位在审计期间所发生的法律费用 以确定是否存在未决诉讼 索赔等事项 6 向被审计单位管理层获取书面声明 声明其已按照企业会计准则的规定 对全部或有事项作了恰当反映 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 24 三 获取律师声明书1 注册会计师要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 以获取与资产负债表日业已存在的 以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等有关的审计证据 即律师声明书 2 对律师的函证 通常以被审计单位的名义 律师声明书所用的格式和措辞并没有定式 3 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息 或隐瞒信息 注册会计师应将其视为审计范围受到限制 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 25 期后事项的含义及种类注册会计师对期后事项的审计责任及程序 期后事项 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 26 期后事项的概念和种类 资产负债表日审计报告日会计报表公布日12月31日3月15日3月18日 ABC 第一阶段期后事项 第二阶段期后事项 第三阶段期后事项 财务报表批准日 调整事项 4项 非调整事项 8项 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 27 注册会计师对期后事项的审计责任与程序 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 28 案例 华兴公司于2003年3月7日对外公布了2002年会计报表 3月9日注册会计师李浩在阅读报纸上有关华兴公司的信息时 注意到华兴公司2002年11月确认的主营业务收入 美国 迪美公司可能存在虚假 于是 及时与华兴公司沟通 要求华兴公司解释 请问注册会计师如何应对 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 29 管理层向审计人员提供的关于财务报表的各项陈述 可采用口头或书面形式 作用 明确管理层责任 提供审计证据 注意 1 如拒绝提供 应视为审计范围受限出具保留意见或无法表示意见的审计报告2 作为证据 证明力较弱 书面声明 2020 4 13 山东工商学院会计学院李冬梅 30 书面声明书 书面声明种类针对管理层责任的声明书 其他声明书声明书的日期及涵盖期间尽量接近审计报告日期 涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间声明书的形式对声明书可靠性的疑虑对管理层诚信