论我国企业内部会计控制.doc

I 成人高等教育毕业设计 论文 学院 函授站 济宁轻工学校 年级专业 会计学 层 次 本科 学 号 077922121003 姓 名 常 敏 指导教师 杨 老 师 起止时间 2009 年 04 月 08 日 6 月 08 日 题题 目 目 论企业内部会计控制论企业内部会计控制 I 摘 要 随着市场经济的发展 经济体制改革的逐步深入 企业作为市 场的基础正以其独立经营及利益主体的身份 参与社会的市场竞 争 长期以来 内部会控制制度的缺失或形同虚设 被认为是企 业会计信息质量不高的万纠之源 因此 笔者拟对企业内部会计 控制存在的问题谈点粗浅看法 内部会计控制是企业内部控制的重要部分 是用一定的理念 和程序对单位重要经济活动和重要环节进行监管的过程 长期以 来 内部会计控制制度的缺失或形同虚设 被认为是企业会计信息 质量不高的万纠之源 本文就企业内部会计控制存在的问题提出 对策 关键词 内部会计控制 涵义与作用 问题 必要性 对策 II 目目 录录 第一章第一章 内部会计控制的涵义与作用内部会计控制的涵义与作用 1 1 第二章第二章 企业内部会计控制存在的问题企业内部会计控制存在的问题 3 3 第三章第三章 完善企业内部会计控制的必要性完善企业内部会计控制的必要性 7 7 第四章第四章 完善企业内部会计控制的对策完善企业内部会计控制的对策 1111 第五章第五章 小结小结 1616 参考文献参考文献 1717 致谢致谢 1818 1 第一章第一章 内部会计控制的涵义与作用 内部会计控制在我国是源远流长的 在古代 统治者为 了防止掌管财务的官员贪污舞弊 弄虚作假 对其实行了严 密的分工牵制与相互考核等方法 以达到 一毫财富之出入 数 人耳目之通焉 的目的 从二十世纪九十年代起我国开始 注意推动企业内部控制建设 1999 年新修订的 会计法 从法律的角度对内部控制作出了规定 2001 年 6 月财政部 发布了 内部会计控制规范 基本规范 试行 对内部会 计控制作了如下描述 内部会计控制是指单位为了提高会计 信息质量 保护资产的安全 完整 确保有关法律法规和规 章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法 措 施和程序 该规范适用于国家机关 社会团体 公司 企 业 事业单位和其他经济组织 可以说 这是我国重视并加 强单位内部控制建设的新的里程碑 同时也是适应加入 WTO 的客观要求 在社会化大生产中 内部会计控制作为企业生产经营活 动的自我调节和自我制约的内在机制 处于企业中枢神经系 统的重要位置 其作用是指内部会计控制的固有功能在实 际工作中对企业的生产经营活动及外部社会经济活动所产 生的影响和效果 具体讲 企业内部会计控制主要有以下几 方面的作用 一 保证国家的方针 政策和法规的贯彻实施 贯彻 2 执行国家的方针 政策和法规 是企业进行合法经营的先决 条件 健全完善的内部会计控制 可以对企业的部门和流转 环节进行有效的监督和控制 对所发生的各类问题 能及时 反映和纠正 从而有利于保证国家方针政策和法规得到有效 的执行 二 保证会计信息的真实性和准确性 健全的内部会 计控制 可以保证会计信息的采集 归类 记录和汇总过程 从 而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况 并及时发现 和纠正各种错弊 从而保证会计信息的真实性和准确性 三 有效的防范经营风险 在企业的生产经营活动中 企业要达到生存发展的目标 就必须对各类风险进行有效的 防范和控制 内部会计控制作为企业管理的中枢环节 是防 范企业风险行之有效的一种手段 它通过对企业风险的有 效评估 不断的加强对企业经营风险薄弱环节的控制 把企 业的各种风险消灭在萌芽之中 是企业风险防范的一种最佳 方法 四 维护财产和资源的安全完整 健全完善的内部会 计控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购 计量 验收等各个环节 从而确保财产物资的安全完整 并能有效 的纠正各种损失浪费现象的发生 3 第二章第二章 企业内部会计控制存在的问题 一 企业内部会计控制制度不完善 控制力度弱化 目前在我国很大一部分经济单位仍轻视内部会计控制 习惯 于行政指挥 家长制管理的现象还普遍存在 各种类型的经 济单位未制定完整的内部会计控制体系 相关内部会计控制 制度也散见于内部文件之中 把执行业务规章制度完全等同 于加强内部会计控制制度 一些单位受到利益驱动 重经营 轻管理 自我防范 自我约束机制尚未建立起来 内部会计 控制的组织网络不健全 以至于内部会计控制失控 还有些 经济单位其内部牵制机能尚未建立 不相容职务没有进行分 工控制 常常是会计 出纳一人发票印章一人管 更谈不上 内部会计控制的履行 二 企业文化落后 内部会计控制人员素质不高 企业 文化是企业的经营理念 经营制度依存于企业而存在的共 同价值观念的组合 企业内部会计控制的贯彻执行有赖于 企业文化建设的支持和维护 因为企业文化是培养诚信 终 于职守 乐于助人 刻苦钻研 勤勉进责的一种制度约束 企业文化是一个企业的中枢神经 它所支配的是人们的思维 方式 行为方式 但很多企业没有良好的企业文化 雇用人 员时没有经过严格的考核 有许多是凭关系进入企业 对职 工未形成一套关于训练 待遇 业绩考核及晋升的制度 未 根据不同的情况对职工进行适当的道德教育 企业的会计 4 人员的胜任能力和正直性值得怀疑 即使有良好的内部会计 控制制度也会因为执行者的能力不强或道德有问题而达不 到应有的效果 三 法人治理结构不规范 国有企业改制以后 形式 上也建立了法人治理结构 但很多公司的董事长 总经理 由一人担任 董事担任监事 董事会成员大多由企业的经 理人员担任 董事会难以发挥监督作用 监事会成员的薪 水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定 使监事会也 形同虚设 难以有效发挥其监督职能 企业财务会计受总 经理的直接领导 在组织上 经济上都依赖于企业经理 作为被领导者去监督领导者 显然不符合监督者与被监督 者分离的原则 相互制衡的法人治理结构无法建立 使企 业内部会计控制和监督成为空谈 造成了某些企业管理层 独断专行 贪污腐败 弄虚作假 致使财务信息失真 四 风险意识差 内部压力小 由于社会经济环境的变 化 企业间竞争越来越激烈 企业经营风险不断提高 能否 搞好内部会计控制工作的重要因素 取决于内部控制人员的 责任感 如果内部控制人员风险意识差 从主观上缺乏对问 题控制的动力 就会采用不恰当的控制程序和控制方法 或 者错误地估计和判断控制事项 对重大错误或舞弊现象就容 易忽略 导致发表与事实相反的控制报告 就会产生控制风 险 目前我国有些企业虽然建立了相关的内部会计控制制 5 度 但从总体上来看 仍缺乏科学性与合理性 内部会计控 制的设立一直围绕着基础审计来进行 大多数企业侧重于事 中和事后控制 而对经营风险和财务风险的事前风险预测和 控制较少 只有当某一环节出现问题时才修正内部会计控制 制度 使经济单位的会计系统设计形成五花八门的格局 没 有形成有机结合 五 会计资料不实 会计资料扭曲 目前我国理论界和 实务界对内部会计控制的理解不一 一部分企业对建立内部 会计控制制度重视程度不够 内部会计控制制度残缺不全 有些企业对内部会计控制还存有很多误解 认为内部会计控 制就是一堆堆的手册 文件和规章制度 有的认为企业内部 会计控制就是内部成本控制 内部财务会计信息准确性及 资产安全性与完整性控制 内部监督等 甚至有些企业还未 认识到内部会计控制的重要性 更为严重的是有章不循 执法不严 在经济业务的具体处理过程中 以强调灵活性为 由而不按规定程序办理 已建立的内部会计控制制度成了 写在纸上 贴在墙上 的一种形式 使内部会计控制制度 失去了应有的刚性和严肃性 比如常规性的印单 票 分管 制度 重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的 内部牵制 原则等得不到真正的落实 会计凭证的填制缺 乏合理有效的原始凭证支持 人为捏造会计事实 篡改会计 数据 造假账 编假表 报假数 设置账外账 乱挤乱摊 成本 隐瞒或虚报收入和利润 资产不清 债务不实等等 6 六 共同舞弊 会计控制失效 内部会计管理制度是一 项行之有效的内部监督管理制度 也是企业内部会计控制的 重要组成部分 它与控制本身是建立在相互牵制之上的 而 一些单位本身应相互牵制的却联合起来 共同舞弊 这就使 得任何规章制度在其面前只能是一纸空文 特别是领导干 部运用职权 参与其中 情况就更为严重 目前我国会计工 作中存在的假账泛滥 信息失真 秩序混乱等问题较为严 重 各职能部门私设 小金库 现金坐支现象普遍 资金 管理严重失控 有些单位会计人员素质不高 无视财经纪律 或在领导的授意 指使或强令下 账外设账 隐匿收入 私 分资金 弄虚作假 篡改账目 编造虚假会计报表 导致报 告严重失实 有的单位负责人私自对外投资 收益不入账 中 饱私囊 有的将单位的汽车 钢材 产成品等以报废 毁损 的名誉 清理 给朋友 慷国家 集体之慨 谋自己之私利 还有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象 造成 这些现象的原因是多方面的 但内部会计控制制度失控难逃 其咎 比如某些企业主管财务的领导 业务经办人员 财 会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂 贪污公款 挪用 盗窃资金 或与企业外部不法商人相勾结 利用虚假发票 非 法侵占企业资金等 这些违法违纪问题的发生 究其根源主 要是企业内部会计控制制度不严 共同舞弊造成的 7 第三章第三章 完善企业内部会计控制的必要性完善企业内部会计控制的必要性 一 完善企业内部会计控制是企业生存与发展的需要 在市场经济的大潮中 企业经营管理的关键点是产品的销售 货款的收回 物资的采购 款项的支付 而这些环节都与企 业内部会计控制休戚相关 在以 产权清晰 权责明确 政企分开 管理科学 为基本特征的现代企业制度中 要 使企业产权关系明晰 保证权责明确 政企分开 就必须建 立和完善相应财产物资的核算 监督 保管等内部管理制 度 明确资本保值增值的目标与责任 处理好受托经济责任 和利益分配关系 管理科学就必须建立和完善包括科学的领 导制度和组织管理制度在内的企业内部管理制度 其中也必 然包括科学的内部财务会计管理制度 通过加强财务 成本 资金等管理 对企业的经营活动进行科学的管理 以确保企 业生产经营活动能够协调 有序 高效运行 更为重要的 是 内部会计控制能够协调所有者和经营者之间的利益冲突 使 双方建立起相互信任的关系 从而保证现代企业制度的顺利 实施 依照现代企业理论 在公司制度下 所有者和经营者 在经济上表现为一种契约关系 对于所有者来说 其最关心 的是资本的保值 增值 而这一目标的实施必须有有效的内 部控制制度作保证 如果没有有效的内部会计控制制度 经 营者就可能恣意歪曲财务会计信息 所有者的利益必然受损 对于经营者而言 内部会计控制制度也是其履行受托经济责 8 任 实现企业目标的重要保证 但由于签订契约的委托人和 受托人或代理人之间存在着激励不相容 信息不对称和责 任不对等 受托人或代理人就可能做出逆向选择和道德风险 为 此委托人就必须通过建立和健全内部会计控制制度来激励 和约束受托人或代理人 以减轻信息不对称可能造成的损失 二 完善企业内部会计控制是保证企业资金安全的需 要 在一些企业 由于内部会计控制制度不健全 发生了不 该发生的事情 如公款私存 公款炒股 挪用公款等 由于 货币资金固有的特点 上述事项如果在事后审计中发现 往 往是损失已成为事实 挽回全部损失的可能性极小 为了避 免或减少损失 对货币资金的事先控制尤为重要 这充分说 明 实行内部会计控制不仅是必须的而且是迫在眉睫的 三 完善企业内部会计控制是法律法规的必然要求 内部会计控制对于及时发现和纠正企业的各种错弊现象及 不法行为 确保法律法规履行 提高会计信息质量有其特殊 作用 目前企业经营中的低效率 低效益以及人为的损失 浪费现象较为普遍 弄虚作假 违规操作等不正当行为时有 发生 有些企业为了一时的私利 实行 两本账 或 多本 账 制度 私设小金库 偷逃税款 甚至有的企业领导授权 指使内部会计人员篡改账目 粉饰账务报表等 这些都严重 损坏了国家相关法律法规的严肃性和权威性 扰乱了正常的 9 社会经济秩序 为进一步规范企业的会计核算行为和会计 信息的披露 加强企业的会计监督 提高会计信息的相关性 和可靠性 推动证券市场乃至整个市场经济的发展 我国已 相继颁布和实施了有关的会计行政法规 行业会计制度和 企业会计准则 并对会计法进行了较大修订 初步形成由 会计法 企业会计准则 和行业会计制度等组成的 会计法律法规体系 其中新修订的 会计法 以及财政部 新颁布的 内部会计控制规范 均明确要求各单位必须建 立健全内部会计控制 加强内部会计监督 以保证会计信息 的真实性与合法性 因此 建立和实施有效的内部会计控制 制度是贯彻落实 会计法 等相关法律法规的必然要求 四 完善企业内部会计控制是加入 WTO 参与国际竞争 的需要 随着社会生产力的发展和科学技术的进步 信息技 术高度发展 全球经济一体化的进程加速 各企业所面临的 风险也逐渐加大 加入 WTO 后 我国企业已面临众多国外企 业的激烈竞争和有力挑战 企业的生存压力加大 跨国公司 在海外也遇到与国内不同的政治 经济 文化等风险 目 前在国内企业普遍存在的 会计信息失真 官出数字 数字出官 的现象 如若继续存在下去 必将自掘坟墓 自我淘汰 因此 如何提高自身的竞争力 如何以一种更积 极的姿态参与到世界竞争的潮流中去 是我国企业当前面临 的主要问题和难题 这一经济现实迫切要求企业必须尽快 10 建立健全有效的内部会计控制制度 提高经营管理的效率和 效果 以便在激烈的国际竞争中立于不败之地 11 第四章第四章 完善企业内部会计控制的对策完善企业内部会计控制的对策 一 制定体系完善的企业内部会计控制制度 由于不 同单位的经营活动特点千差万别 因此 在制定具体内部会 计控制制度的要求上可能会有较大的差异 但笔者认为 在 国家有关法律法规和内部会计控制规范的指导下 单位内部 会计控制制度至少应达到具有可靠的凭证制度 完整的薄 记制度 严格的核对制度 科学的预算制度 定期的资产 盘点制度 适时适用的监督考核制度 合理的会计政策和 规范的会计程序等不同方面的要求 由于内部管理控制与 内部会计控制内容上的不分性与相互影响和相互联系的基 本特征 单位内部会计控制制度体系的确定应当在考虑包括 内部会计管理体系 会计人员岗位责任制度 财务处理程 序制度 内部牵制制度 稽核制度 原始记录管理制度 定额管理制度 计量验收制度 财产清查制度 财务收支 审批制度 成本核算制度 财务会计分析制度和其它会计 制度等内容的基本前提下 结合本单位的实际情况 充分考 虑会计制度推行过程中成本与效益因素 做出实事求是的选 择 只有这样 各单位制定出台的内部会计控制制度才能做 到既结合本单位的经营管理工作的实际 又能基本满足管理 的需要 二 培养诚信敬业的企业文化 完善内部会计控制环境 在内部会计控制中 控制环境是最基本的构成要素 而人又 12 是控制环境中的重要因素 内部会计控制是由人制定的 也 是靠人去执行和完善的 人既是内部会计控制的主体 也是 内部会计控制的客体 企业内部会计控制失效 经营风险 会计风险产生 行为主体是人 只有上下一致 及时沟通 随 时把握相关人员的思想 动机和行为 才能把内部会计控制 工作做好 具体讲 除领导本身应以身作则起表率作用外 单位还应加强对人力资源的管理与控制 一是要把用人关 对重要岗位人员的配备和管理人员的选拔 应全面考查其德 能 才 绩等综合素质 二是要多层次 多方位地加强岗位 和在职员工的培训 及时掌握企业内部会计人员思想行为状 态 切实提高员工的政治和业务素质 使其遵纪守法 精通 业务 三是加强职业道德教育 培养员工敬业爱岗的精神 教 育员工自觉地遵守和执行各项内部会计控制制度 形成以自 我控制为主 自检自律为主要手段的内部会计控制制约机 制 四是对有些岗位实行定期或不定期的轮换制度 以便相 互牵制 相互监督 三 规范法人治理结构完善激励措施 规范法人治理 结构要形成有法必依 执法必严 违法必究的以董事会为 起点构建控制体系 要建立在董事会的负责下 完善企业法 人治理 以财会部门为核心的会计 统计 保管 销售等业 务部门共同参与的内部管理机构 明确各部门职责权限 以 保证经营计划 投资方案 利润分配方案的科学合理 企业 13 内部管理的高效运作 对于企业来说 法人治理结构是核心 是 联系内部以及外部利害关系人的正式和非正式的制度安排 在设计内部会计控制制度的过程中 一是要设置科学合理的 组织结构 明确职责范围 组织机构的设计不仅受企业的业 务性质 经营规模等的制约 而且还与各企业管理当局的思 想作风 行为习惯和管理理念有关 抓内部控制制度的实 施 用制度来管理人 约束人 以法规规范和重塑内部控制 程序 并以会计控制为突破口 健全内部控制制度 在完善 机构 健全制度的前提下 将企业的各项管理活动置于会计 控制之中 以会计核算资料控制和评价企业的各项经营活动 二是要实行权责明确 管理科学 激励和约束相结合的内 部管理制度 调节所有者 经营者和员工之间的关系 并根 据经理层的经营管理绩效 建立一套行之有效的激励机制 包括规范经理人员的选拔 明确经理人员的权限 以减少委 托人与代理人之间信息不对称的差距 规范公司资产保值增 值目标的考核程序 维护出资者利益 防止 内部人控制 严格内部会计和审计制度 强化对经理人员的在任审计与监 督 实行年薪制 股票期权等薪酬制度 同时还要通过产品 市场 资本市场及经理人员市场 建立起相配套的经理约束 机构 只有建立起合理的激励与约束机制 使经理人员既享 有充分的经营管理权 又能使其尽职尽责地履行对委托人的 义务 才能实现企业经济利益的最大化 三是要严格考核与 14 奖惩制度 企业员工业绩的考评价体系的设计要科学合理 不同的部门与岗位 其考核的内容及评价的侧重点应有所不 同 对于执行内部会计控制制度较好的 应给予必要的精神 鼓励和物质奖励 对于违规违章甚至造成重大损失的 应给 予相应的行政处分和经济处罚 并与职务升迁挂钩 只有做 到压力与动力相结合才能最终达到有效控制的目的 四 完善内部会计控制的监督检查 强化内部审计制度 建设 会计监督应当以 会计法 为准绳 通过工作职责的 合理划分及会计监督方式的改进 构筑事前防范 事中控制 事后检查 紧密配合会计核算全过程的会计监督体系 在一 般情况下 对内部会计控制的检查与评价是通过内部审计来 完成的 内部审计越来越成为企业进行内部有效控制和监督 的重要方式 内部审计在某种程度上可理解为对内部会计控 制的控制 在企业内部应建立一个不依附于任何职能部门 的 相对独立的内部审计机构 通过内部常规稽核 离任审 计 落实举报 监督审查企业的会计报表等手段 对会计部 门实施内部控制 建立有效的以 查 为主的监督防线 在 总经理 或厂长 的直接领导下 独立地行使审计监督权 此 外 也可以聘请外部独立审计人员对单位的内部会计控制制 度进行评价 并提出有关内部会计控制制度健全性和有效性 的建设性意见 由于内外部环境及企业经营业务和发展前 景的不确定性 内部会计控制也应随着企业的环境和风险的 15 变化而变化 即内部会计控制是一个动态的发展过程 各企 业应根据自身和特点选择适合本单位的内部会计控制制度 以为法律法规的遵循 财务报表的真实可靠性及经营活动 的效率效果性等内部会计控制目标的实现提供合理保证 五 尝试内部会计控制的创新 力求控制手段多样化 将内部会计的控制手段由手工转变为电子 可利用网络技术 建立有效的信息交流 共享 反馈机制 建立有效的预防性 检查性和纠正性控制 使传统管理的发现问题事后补救的做 法 发展到事前和事中的控制 使企业内部会计控制的范围 实现外部化 宏观化 使企业内部会计控制的关系由命令与 控制向集中与协调转变 使企业内部会计控制的程序由顺序 化向并行化发展 使工业经济时代的金字塔式 自上而下控 制的组织形式转变为扁平化 网络化 柔性化 分立化的 组织形式 通过风险预警 风险分析 风险报告 使上级单 位会计管理人员及时掌握内部会计控制执行情况 同时将执 行过程中好的经验做法及时传递给一线会计人员 以提高会 计内部控制的效果 16 第五章第五章 小结小结 综上所述 可见加强企业的内部会计控制是关键 进 一步认识企业内部会计控制对企业加强经营管理 提高经 营效率的重要意义 17 参考文献参考文献 1 朱荣恩 内部控制评价 第一版 M 中国时代出版社 2002 2 罗勇 内部控制基本理论研究 J 财务与会计导刊 2004 4 3 程英明 建立和完善企业内部会计监督制度的研究 J 现代