65-第三章-应缴税费三

第三章-应缴税费（三）第四节 应交税费一、概述二、应交增值税三、应交消费税四、其他应交税费（三）小规模纳税人核算1、科目：小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不再设置三级明细科目。2、金额：一般来说，小规模纳税人采用价税合计的方式与客户进行结算，因此，要进行价税分离，确定不含增值税的销售额。不含税销售额=含税销售额（1+征收率）应纳税额=不含税销售额征收率 【例-8】（1）甲企业为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3%，原材料按实际成本核算。该企业购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款30 000元，增值税4 800元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料 34 800贷：银行存款 34 800（2）甲企业销售产品一批，所开出的增值税普通发票中注明的货款（含税）为51 500元，税率为3%，款项已存入银行。不含税销售额51 500（13%）50 000（元）应纳增值税50 0003%1 500（元）借：银行存款 51 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税 1 500（3）甲企业下月以银行存款上交增值税1 500元。借：应交税费应交增值税1 500贷：银行存款 1 500 【例-判断题】（2017年）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（）网校答案： （四）差额征税的账务处理（了解）对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理按现行增值税制度规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、”应付票据”、银行存款等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）或应交税费一一简易计税科目（小规模纳税人应借记应交税费一一应交增值税科目）.贷记主营业务成本、工程施工等科目。【例-9】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2018年，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318 000元，其中增值税为18 000元，全部款项已收妥。旅行社以银行存款支付其他接团旅游费用和其他单位相关费用共计254 400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14 400元。该旅行社应编制如下会计分录：（2）支付住宿费等旅游费用：借：主营业务成本 254 400 贷：银行存款 254 400（3）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：借：应交税费应交增值税（销项税额抵减） 14 400 贷：主营业务成本 14 400如果把上在的（2）和（3）合并：借：主营业务成本 240 000 应交税费应交增值税（销项税额抵减） 14 400 贷：银行存款 254 4002.对于旅行社来说，购进一项服务，应该有增值税可以抵扣或抵减。 （四）企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的作为销售额（“交易性金融资产”里已学过，在此我们简单复习一下。） 四、转让金融商品应交增值税1、金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏抵后的余额为销售额。【例- 10】 2016年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票100 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为1 000 000元，其中，包括A公司已宣告但尚未发放的股利200 000元，另外支付的交易费用25 000元和对应的增值税1 500元。2016年1月31日，其公允价值为950 000元。2016年月2月10日，以1 106 000元全部出售。则增值税处理如下：2、如果相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。【例- 11】 2016年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票100 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为1 000 000元，其中，包括A公司已宣告但尚未发放的股利200 000元，另外支付的交易费用25 000元和对应的增值税1 500元。2016年1月31日，其公允价值为950 000元。2016年月2月10日，以947 000元全部出售。假定“应交税费转让金融资产应交增值税”账户无期余额和其他发生额，则增值税处理如下： （五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中金额抵减。 【例3-35】某公司为增值税一般纳税人，初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算，取得增值税专用发票上注明的价款为38 000元，增值税税额为6 460元，价款和税款以银行存款支付