发票管理办法ppt - 山东省职工教育协会

中华人民共和国发票管理办法解读2012年5月19日 济南,背景和意义03年开始修订，税务部门计划推倒重来，但与国务院法制部门的设想不一致，期间公布了草稿征求大量社会意见和各部门意见意义：方向：与信息管税的长远目标的关系修订原则和目的一是要遏制制假售假用假；二是加大惩处力度；三是专业发票的统一，各种票种的简并等问题三部门答记者问是官方标准回答,国务院法制办、税务总局、财政部负责人就中华人民共和国发票管理办法修订有关问题答记者问,人民网北京12月27日电据中国政府网消息，2010年12月20日，国务院总理温家宝签署国务院令，公布修订后的发票管理办法，自2011年2月1日起施行。为便于大家理解修订后的发票管理办法的有关内容，国务院法制办、税务总局、财政部负责人接受了记者的采访。,问：发票管理办法修改的主要背景是什么？答：原发票管理办法自1993年12月经国务院批准、财政部发布施行以来，对加强税源监控、保证税收收入发挥了积极作用。但随着经济社会的发展，管理办法在执行中出现了不少亟待解决的问题：一是制售和使用假发票、不依法开具发票等违法行为花样翻新且日益严重，管理办法规定的防控措施亟待相应完善；二是对发票违法行为的处罚力度偏轻，难以有效惩处和制止发票违法行为。为了解决上述问题，对管理办法作了修改。,问：为防止假发票的制作、扩散和使用，发票管理办法增加了哪些规定？答：近年来，制作、兜售、使用假发票的现象比较严重。发票管理办法根据新情况，增加规定：禁止非法代开发票；不得介绍他人转让发票；对知道或者应当知道是假发票的，不得受让、开具、存放、携带、邮寄和运输；不得以其他凭证代替发票使用；并规定税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。,同时，发票管理办法简化了发票领购程序，从正面引导纳税人合法使用发票，拒用假发票。比如：取消了发票领购环节的资格审核程序，规定纳税人凭税务登记证、身份证明和发票专用章印模即可办理领购手续，主管税务机关应在5个工作日内发给发票领购簿；需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请代开发票，税务机关也可以委托其他单位代开发票。,问：为有效防范虚开发票的违法行为，发票管理办法作了哪些规定？答：发票管理办法对虚开发票的违法行为作了进一步细化，增强可操作性，并增加规定运用信息技术手段有效防范虚开发票行为：任何单位和个人不得为他人、为自己、让他人为自己或者介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。目前比较常见的虚开行为是在发票联多开金额（多报销）而在记账联和存根联上少开金额（少缴税），形成“大头小尾”，很难一一查证。,近几年，税务机关按照税收征收管理法的规定推广使用税控装置，并试点通过网络发票管理系统开具发票，税务机关也可借此直接监控纳税人开具的发票联信息，不必再依赖记账联和存根联信息，效果较好。因此，发票管理办法增加规定：安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据；国家推广使用网络发票管理系统开具发票；同时，对使用非税控电子器具开具发票也作了进一步规范。,问：为加大对发票违法行为的惩处力度，发票管理办法作了哪些规定？答：为进一步加大对发票违法行为的惩处力度，发票管理办法作了以下规定：,一是提高了对发票违法行为的罚款数额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元，对违法所得一律没收；构成犯罪的，依法追究刑事责任。二是对发票违法行为及相应的法律责任作了补充规定，包括：对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律责任；对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假发票转让信息的，由税务机关根据不同情节，分别处1万元以上5万元以下、5万元以上50万元以下的罚款，对违法所得一律没收。三是对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告，以发挥社会监督作用。,新增主要内容,第一章 总则（1）增加发票管理对象：缴销发票的单位和个人；（2）增加发票的基本内容：发票代码和号码；第二章 发票的印制（略）第三章 发票的领购（3）简化申领发票的步骤；（4）明确税务机关应当查验单位和个人的发票使用情况；（5）明确发票专用章的使用和式样；（6）增加了临时使用发票的法定条件；（7）明确代开发票的程序；,第四章 发票的开具和保管（8）明确开具发票时应加盖“发票专用章”；（9）新增三条虚开发票行为的认定条件 ；（10）对使用非税控电子器具开具发票的行为进行了规范；（11）对违规使用发票的行为进行补充和完善。（12）发票作为财务报销凭证的要求；（13）丢失发票的处理。第五章 发票检查（略）第六章 罚则（14）扩大处罚范围，加重处罚力度；（15）明确处罚丢失发票或擅自损毁发票的行为。,逐条对比解读,第一章 总则第一条 为了加强发票管理和财务监督，保障国家税收收入，维护经济秩序，根据中华人民共和国税收征收管理法，制定本办法。第一章总则第一条为了加强发票管理和财务监督，保障国家税收收入，维护经济秩序，根据中华人民共和国税收征收管理法，制定本办法。,发票管理办法已经出台，作为其上位法的征管法还还没修订出来，修订出来后，是不是发票管理办法要再作修订呢？发票是为保障国家税收收入服务的，发票是手段，收入是宗旨仍然贯彻“以票管税”的思想（闭环、反馈机制的缺失）,世界其他国家与我国的税收管理在发票管理方面差异很大。国外税务管理当局基本没有强制发票统一印制、统一格式、统一开票方式与纸质等的行为管制规则，即使是增值税国家的税务管理也只规定增值税发票的基本信息内容、保管期限和抵扣原则等，对纳税人会计核算方面要求比较细致，例如特别要求纳税人记录和保管银行收支明细、债权债务明细、现金往来明细和小费收入登记等。纳税人的发票与会计核算行为不符合税务当局基本要求的，其自身的税收经济利益将受影响。 中国大陆与台湾地区发票管理制度在世界上为数不多。我国发票管理最具行政意志色彩。其实，广义的“发票” 开征增值税的国家都有。（receipt ，invoice，bill；意大利人讲英语时则叫ticket；韩国人叫税金计算书 ）,发票管理与会计处理的矛盾发票不合规，权责发生制免谈。比如约定三年后付房租，按权责发生制你得预提每年房租费用吧，但是营业税法规定，预收房租的按预收款确认收入，没有预收款的，签合同时按合同约定时间确认纳税义务，这样营业税发票只能三年后才开，前两年没有发票，会计上作费用处理，但是因为没有发票，全额作纳税调增处理，这就是之处。 新办法第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。,第二条 在中华人民共和国境内印制、领购、开具、取得和保管发票的单位和个人(以下简称印制、使用发票的单位和个人)，必须遵守本办法。第二条在中华人民共和国境内印制、领购、开具、取得、保管、缴销发票的单位和个人（以下称印制、使用发票的单位和个人），必须遵守本办法。,增加“缴销”两字，从印制到缴销进行全程监控注意：发票管理办法的层次属于行政法规，由温家宝总理签署，纳税人与税务机关发生纠纷提起诉讼时，法规是法院必须采信的证据，比国税发、国税函等规范本系统行为的规范性文件的级次高，效力广。总局令税收规范性文件制定管理办法是面向全国纳税人发的，自2010年7月1日起施行。“国税函”“国税发”这些文件的发文对象都是面向各省或某省税务局。该办法在加强了纳税人权利保护同时，也制约了税务机关的行为。,第三条 本办法所称发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。第三条 本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。,征管法第二十一条单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。征管法修订意向：将其所规定的发票使用范围由“经营服务”和“经营活动”改为“服务”和“经济活动”母法与子法之间：一是先出台子法修订再出台母法修订，二是母法改动后，刚出生的子法又面临修订，三是子法第一条所谓依据母法制定则成了空话,发票主要是针对“货物和劳务税”的，提供或接受服务属营业税的问题，但是，购销“商品”如何理解？“商品”仅仅是涉及增值税的问题吗？注意“商品”和“货物”的区别？从事其他经营活动比如卖旧房，卖旧房不是提供服务，是销售“货物”吗？开具发票吗？一般而言应当由销方或提供方开发票，但有时购方和接受服务方也得开发票，最典型的是农产品收购凭证。,二手房销售开发票吗？,税收征管法第二十五条规定：“纳税人必须依据法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规规定报送税务机关根据需要要求纳税人报送的其他纳税资料”。国家税务总局关于进一步加强房地产税收管理的通知（国税发200582号第二款第一条规定：“纳税人申报交纳契税时，要填报总局统一制定的契税纳税申报表，并附送购房发票”。国家税务总局财政部 建设部关于加强房地产税收管理的通知（国税发200589号）第三条五款明确规定：“个人对外销售住房，应持依法取得的房屋权属证书，并到地方税务部门申请开具发票。” 国家税务总局关于使用新版不动产销售统一发票和新版建筑业统一发票有关问题的通知（国税发2006173号也明确规定，从2007年2月1日起，凡销售不动产的单位和个人，在销售不动产收取款项时必须开具税务机关统一印制的“不动产发票”。因此，二手房交易必须开具销售不动产发票，这是法律规定的转让方的义务。个人销售不动产时还会涉及到个人所得税问题和营业税问题，若购买方取得房屋后再转让房产时，不能提供原始取得发票，就必须由税务机关核定其应缴税款（比如个人所得税按总房价的1%-3%），那时可能受到的损失更大。,第四条 国家税务总局统一负责全国发票管理工作。国家税务总局省、自治区、直辖市分局和省、自治区、直辖市地方税务局(以下统称省、自治区、直辖市税务机关)依据各自的职责，共同做好本行政区域内的发票管理工作。财政、审计、工商行政管理、公安等有关部门在各自职责范围内，配合税务机关做好发票管理工作。第四条 国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局（以下统称省、自治区、直辖市税务机关）依据各自的职责，共同做好本行政区域内的发票管理工作。财政、审计、工商行政管理、公安等有关部门在各自的职责范围内，配合税务机关做好发票管理工作。,原发票管理办法办法中的表述，有区分各省国税局和地税局与总局之间隶属关系的意味，新办法中从称呼上不再区别，当然，请记各省国税局长人事任命权还是在总局关于国地税分设弊端很大，本届政府应该不会对现有财税体制做大的改变，下届如何？这不仅仅是机构设置问题。而是涉及到财政体制所引发的一系列矛盾。但是仅仅机构问题的解决，则观点不一，因为除了要考虑征管和奉行成本，还要考虑监督成本。,第五条 发票的种类、联次、内容及使用范围由国家税务总局规定。第五条 发票的种类、联次、内容以及使用范围由国务院税务主管部门规定。新细则中删除了原细则中关于种类的规定条款，也未明确新的种类规定。,国税发（2009）142号全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案主要宗旨是2011年1月1号开始实施新版发票，票种简并，式样统一，向网络开具与机打发票前进，逐步缩小手工发费使用面纳税人相对税务机关处于弱势，种类繁多的发票纳税人无法分辨？所以票种简并很有必要关于发票防伪，纳税人对发票鉴别真伪是没有法定义务的，但是如果不鉴别真伪，即使善意取得假发票，税务局也是不认可的（但新办法不再处罚），比如涉及所得税调整时，必然要求全额调增。细则第三十三条用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪；鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别。在伪造、变造现场以及买卖地、存放地查获的发票，由当地税务机关鉴别。 还有“克隆发票”的问题如何处理，不法分子通过各种方法搞到发票代码与号码，尔后制作假发票，上网查验，发票号码、代码都是真的，就是内容是假的，防不胜防,第六条 对违反发票管理法规的行为，任何单位和个人可以举报。税务机关应当为检举人保密，并酌情给予奖励。第六条对违反发票管理法规的行为，任何单位和个人可以举报。税务机关应当为检举人保密，并酌情给予奖励。,匿名举报有奖也领不到，发票抽奖属于“偶然所得”，奖值800元以下免个税有些举报是不了解情况，比如加油站没开发票，其实人家是税控机注意：新增值税暂行条例第21条规定“纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票。”购买方不索取销售方没义务开专票吗？不索取增值税专用发票的不必开具增值税专用发票，但要开具增值税普通发票。为什么这样规定？仅仅是为了不浪费专票吗？,控制滞留票,滞留票问题即购买方取得的增值税专用发票因为无法抵扣而不申请认证导致的问题。税务总局在对金税工程增值税信息系统数据分析过程中发现，系统中存在大量增值税专用发票存根联滞留信息。据调查了解，除因购货方为小规模纳税人、免征增值税企业或非增值税纳税人、购货方购进货物为固定资产（生产型增值税遗留问题）或用于非应税项目、购货方在认证之前发生退货、销货方因未收到购货款将开具的专用发票没有交给购货方等正常原因造成增值税专用发票存根联大量滞留外，还存在购货方为了达到隐瞒销售收入的目的，对取得的专用发票不向税务机关申请认证抵扣进项税，导致增值税专用发票存根联大量滞留。这种现象在商贸企业中较为严重。根据国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号）第十条规定，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票。因此，只要销售商品不属于以上规定情形的，都可以给对方开具增值税专用发票。,第二章 发票的印制,第七条 发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制；增值税专用发票由国家税务总局统一印制。禁止私印、伪造、变造发票。第九条 省、自治区、直辖市税务机关对发票印制实行统一管理的原则，严格审查印制发票企业的资格，对指定为印制发票的企业发给发票准印证。第七条增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。第八条印制发票的企业应当具备下列条件： （一）取得印刷经营许可证和营业执照； （二）设备、技术水平能够满足印制发票的需要； （三）有健全的财务制度和严格的质量监督、安全管理、保密制度。 税务机关应当以招标方式确定印制发票的企业，并发给发票准印证。,原规定专票由总局统一印制，但是税务局指定印刷企业这是典型的违反政府采购原则的，发票印制应当全程通过政府采购公开招标方式产生，和指定某家税务事务所做鉴证一样，都是滋生腐败的根源，第八条专门明确采用招标形式来确定，即非“指定”而 “确定”。征管法第二十二条增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。征管法修订未完成就出台发票管理办法，“先生子后结婚”带来的冲突的又一体现！,第九条 发票防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产。禁止非法制造发票防伪专用品。第九条 印制发票应当使用国务院税务主管部门确定的全国统一的发票防伪专用品。禁止非法制造发票防伪专用品。,统一发票防伪专用品至关重要，与货币防伪同理，要高度集中。否则会出现“格雷欣法则”即劣币驱逐良币现象，将足值货币改铸为不足值货币，铸币税也即由此产生，金银本位制下会引发混乱。发票领域的“格雷欣法则”即“伪票驱逐真票”现象，其利益不是国家掌握的铸币税，而是由售、取假票的不法分子获取的非法利益和国家税收的流失。“防伪专用品”就是用来制作发票防伪标志的原料和产品，办法和细则没有明示。,第十条 发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。发票实行不定期换版制度。第十条 发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国务院税务主管部门规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。发票实行不定期换版制度。,发票不定期换版，应尽可能早地提前公告，以减少纳税人领购发票的损失。,第十条 印制发票的企业按照税务机关的统一规定，建立发票印制管理制度和保管措施。发票监制章和发票防伪专用品的使用和管理实行专人负责制度。第十一条印制发票的企业按照税务机关的统一规定，建立发票印制管理制度和保管措施。发票监制章和发票防伪专用品的使用和管理实行专人负责制度。,第十条 印制发票的企业应当按照税务机关批准的式样和数量印制发票。第十二条印制发票的企业必须按照税务机关批准的式样和数量印制发票。将“应当”改成“必须”，发票不能滥印。,第十条 发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。第十三条发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。,发票印制时，不得只印少数民族文字和外国文字。开票时呢？细则第二十九条开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。注意：开票不得填写外文！,第十四条 各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治区、直辖市范围以内印制；确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应当由省、自治区、直辖市税务机关商印制地省、自治区、直辖市税务机关同意，由印制地省、自治区、直辖市税务机关指定的印制发票的企业印制。禁止在境外印制发票。第十四条各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治区、直辖市内印制；确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应当由省、自治区、直辖市税务机关商印制地省、自治区、直辖市税务机关同意，由印制地省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止在境外印制发票。禁止在境外印制发票，中国具备相应印刷技术和能力,第三章 发票的领购,第十五条 依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主管税务机关申请领购发票。第十六条 申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。领购发票的单位和个人应当凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。第十五条需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。,针对纳入税务登记管理的纳税人领票，直接确认了纳税人自然具有购票的权利，只需按规定办理购票而不需事先进行“购票申请”同时，对发票领购薄的发放，对税务机关增加了五个工作日的限制。,第十七条 需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。第十六条需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。禁止非法代开发票。,没办税务登记证的单位和个人也可能开票，比如国家机关把空置房子租给个人，个人出租给要发票的租户也一样，但出租方都要先交企业所得税或个人所得税！注意：企业所得税的纳税人所指“企业”是广义的，包括政府机关！幼儿园的托费家长也可要发票！再比如农民个人销售自产农产品，但对方又没有农产品收购凭证（单位食堂、工会到产地采购农副产品，比如茶叶），新办法规定了详细流程，要注意是向经营地税务机关申请代开，因为没有办理税务登记，就没有登记证上注明的注册地或居住地，只能是由经营地税务机关代开或委托代开（如委托集贸市场管理部门）但是这里存在一个问题，比如农民卖农产品给政府食堂，农民个人必须提供书面证明、经办人身份证明，脱离实际象农贸市场的经营开票，税务部门有必要委托市场单位代开临时发票，至少可解决许多单位的食堂等职工福利部门“应付福利费”入账凭证不规范的问题。,第十七条 临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。临时在本省、自治区、直辖市以内跨市、县从事经营活动领购发票的办法，由省、自治区、直辖市税务机关规定。第十七条 临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发票。临时在本省、自治区、直辖市以内跨市、县从事经营活动领购发票的办法，由省、自治区、直辖市税务机关规定。,类似二级机构缴纳所得税，须执行国税发200828号文件跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法，省内的，省局决定，比如山东规定省内二级机构办理预缴，江苏、浙江规定省内二级机构不预缴而由总机构来汇缴。许多纳税人反映，总机构汇总缴纳更加方便。各地建筑企业预缴意见很大十二五期内，建筑业和交通业要统一征收增值税，期待能避免混合销售使得各地国税、地税抢税源的现象。,第十九条 税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。税务机关收取保证金应当开具收据。第十八条税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。,行政事业单位资金往来结算票据是指国家机关、事业单位、社会团体、经法律法规授权的具有管理公共事务职能的其他组织机构（以下简称行政事业单位）发生暂收、代收和单位内部资金往来结算等经济活动时开具的凭证。下列行为，可以使用资金往来结算票据：（一）行政事业单位暂收款项。由行政事业单位暂时收取，在经济活动结束后需退还原付款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如押金、定金、保证金及其他暂时收取的各种款项等。（二）行政事业单位代收款项。由行政事业单位代为收取，在经济活动结束后需付给其他收款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如代收教材费、体检费、水电费、供暖费、电话费等。（三）单位内部各部门之间、单位与个人之间发生的其他资金往来且不构成本单位收入的款项。（四）财政部门认定的不作为行政事业单位收入的其他资金往来行为。下列行为，不得使用资金往来结算票据：（一）行政事业单位按照自愿有偿的原则提供下列服务，其收费属于经营服务性收费，应当依法使用税务发票，不得使用资金往来结算票据。,第四章 发票的开具和保管,第二十条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。,特殊情况典型的是收购农产品收购凭证。晋国税发2005135号文件：山西省国家税务局关于印发山西省农产品收购及抵扣增值税管理办法试行的通知,注意事项：1、审核农产品出售者的身份：农产品收购企业向农民个人收购免税农产品的，可自行开具收购发票，向其他单位和个体经营者收购的，必须按规定向售货方索取发票。因此农产品收购企业在开具农产品收购发票时应注意审核出售者的身份，只有向农民个人收购农产品时可开具收购发票，向小规模纳税人或其他单位收购弄成拿票时不得自行开具收购发票，应取得对方开具的发票。为降低风险樵诿扛鍪展悍焙竺娓缴铣鍪廴松矸葜从灾鞒鍪廴松矸荨2、发票项目应填写齐全：纳税人开具收购发票时，应按规定时限、号码顺序逐笔开具，准确记录出售人的姓名、详细地址，同时在备注栏注明出售人的身份证号码和联系电话，不得按多个出售人或多笔收购业务汇总开具。企业在开具农产品收购发票时一定注意将项目填写齐全，尤其是出售人的姓名和详细地址，应具体到乡、村、组，同时应该在备注栏注明出售人的身份证号码和联系电话。3、收购发票不能跨地区开具：各类农产品收购发票，只限在本县（市、区）范围内开具；设区的市是否可在市区跨区开具使用发票，由所在市国税局确定。收购发票只能在本县（市、区）范围内开具，企业在跨县（市、区）收购农产品的，可向销售方索取普通发票，或向主管国税机关申请开具外出经营活动税收管理证明后，向收购地国税机关申请领购收购发票。 4、准予抵扣进项税额仅为购买价款和烟叶税：收购发票准予抵扣的进项税额应为按购进农产品在收购发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税依13%扣除率计算的税额，纳税人在收购农产品过程中随同买价支付的运输费用、装卸费用、人工费用、组织费用、中介费用、向相关行政部门或事业单位缴纳的工商费、育林基金等行政规费以及检疫消毒费等其他费用等，不能按照13的扣除率计算进项税额。5、未支付价款的收购业务不得计算抵扣进项税额,第二十一条 所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。,“应当”即不是必须，说明发票管理上对受票方的制约远不如对开票方的强在一定意义上，需求管理是解决假发票根本之举。据说德国和意大利对发票受票方有些要求。当然他们的发票和我们的不同。,第二十二条 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。以票控税，形式重于实质。以形式确认“事实”会计核算，实质重于形式。以真实性为原则（也受合法性限制）,第二十三条 开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,原来许多单位规模较小,不设财务部门(没有财务专用章)的企业或个体工商业户加盖发票专用章。新办法要求提供发票专用章印模而不是旧办法在财务印章与发票专用章之间二选一的方式，意味着所有用票单位都必须提供发票专用章印模，发票必须要全部加盖发票专用章而不是财务专用章。新办法还对发票专用章式样进行了总局层次的规定，发票专用章地位大大提高,国家税务总局 关于发票专用章式样有关问题的公告国家税务总局公告2011年第7号,根据中华人民共和国发票管理办法（根据2010年12月20日国务院关于修改的决定修订）的规定，现就发票专用章的式样公告如下：一、发票专用章式样发票专用章的形状为椭圆形，长轴为40mm、短轴为30mm、边宽1mm，印色为红色。发票专用章中央刊纳税人识别号；外刊纳税人名称，自左而右环行，如名称字数过多，可使用规范化简称；下刊“发票专用章”字样。使用多枚发票专用章的纳税人，应在每枚发票专用章正下方刊顺序编码，如“（1）、（2）”字样。发票专用章所刊汉字，应当使用简化字，字体为仿宋体；“发票专用章”字样字高4.6mm、字宽3mm；纳税人名称字高4.2mm、字宽根据名称字数确定；纳税人识别号数字为Arial体，数字字高为3.7mm，字宽1.3mm。二、发票专用章启用时间发票专用章自2011年2月1日起启用。旧式发票专用章可以使用至2011年12月31日。本公告发布之前印制的套印旧式发票专用章的发票，可继续使用。附件：发票专用章样章国家税务总局二一一年一月二十一日分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局,发票专用章尺寸规定：一、形状为椭圆形，尺寸为4030（mm）；二、边宽1mm；三、中间为税号， 18位阿拉伯数字字高3.7mm，字宽1.3mm，18位阿拉伯数字总宽度26mm（字体为Arial）；四、税号上方环排中文文字高为4.2mm，环排角度（夹角）210-260度，字与边线内侧的距离0.5mm（字体为仿宋体）；五、税号下横排“发票专用章”文字字高4.6mm，字宽3mm，延章中心线到下横排字顶端距离4.2mm（字体为仿宋体）；六、发票专用章下横排号码字高2.2mm，字宽1.7mm，延章中心线到下横排号码顶端距离10mm（字体为Arial），不需编号时可省去此横排号码有地方公安局规定要加刻电子网络编号不可以，因为这是部门规章的明文规定，不可随意更改。,虚开的界定：为他人、为自己；让他人为自己；介绍他人与实际经营业务情况不符：包括了发票内容、金额、签章,A主动向B开出金额不符的发票，A属于“为他人”；B虽未主要要求A开但事后接受这张发票，属于“让他人”吗？“让他人”强调主观故意，B如果没要求只是放任A开出且接受，也应该作为故意。（刑法对罪的定义中，认定“希望”和“放任”某种对社会和他人有严重危害的后果发生，均为认定为故意！）这一问题与一事不二罚有关吗？A向B开出假票，如何处罚？,变造和伪造：票据的伪造是指假冒他人的名义，以行使票据上的权利为目的而为票据行为的行为。其构成要件主要有：假冒他人的名义在票据上签章；其目的是为了行使票据上的权利义务。票据的变造是指依法没有更改权的人，在有效的票据上，变更票据上除签章以外的其他记载事项，从而使得票据上的权利义务内容发生变更的行为。票据的变造的构成要件有：必须是无权变更票据上记载事项的人所为的变更行为；必须是变更了票据上的记载事项，使得票据的权利义务的内容发生了变化的行为。适用于发票吗？票据法：所称票据包括汇票、本票、支票刑法177条：伪造、变造金融票证罪，是指伪造、变造汇票、本票、支票、委托收款凭证、汇款凭证、银行存单、信用证或者附随的单据、文件，以及伪造信用卡等金融票证的行为。所谓伪造金融票证，是指无权制作金融票证的假冒他人或虚构他人的名义擅自制作金融票证的行为；所谓变造金融票证，是擅自对他人的有效金融票证上所载内容进行变更的行为。伪造和变造金融票证的结果都产生“假金融票证”，但伪造是一种完全的造假行为，变造则以真实的金融票证为前提，变造后的金融票证并未完全否定原来的有效成份。所谓附随的单据文件，主要有运输单据、商业发票、保险单据三种。商业发票是卖方向买方签发的货物价目总清单。依据刑法，票据的仿造、变造适用于发票的仿造、变造,第二十四条 使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。第二十三条安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。国家推广使用网络发票管理系统开具发票，具体管理办法由国务院税务主管部门制定。网络开具发票已经成为潮流，不少地区已经开始试点。,第二十五条 任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。 禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（三）拆本使用发票；（四）扩大发票使用范围；（五）以其他凭证代替发票使用。 税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。,禁止拆本使用发票，没有任何前置条件“知道或应当知道”=主观故意“知道”是指有直接证据证明行为人知道某种状态（某件事、某种道理等）；“应当知道”是一种法律推定，是指按照一般人的普遍认知能力可以推断出行为人应当知道某种状态。希望或放任某种后果发生，为故意（刑法）许多情况下纳税人是不知情情况下受让了非法发票，和“偷税”一样，必须具备主观故意、客观手段、“偷税”结果三要素。,第二十六条 发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。第二十五条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。,特殊情形：比如国税发（2005）204号国家税务总局关于中国石化集团销售实业公司资产租赁收入征收营业税问题的通知规定：北京的销售实业公司实际收取的不动产租金收入可以向实际支付租金的石化股份有关分子公司开具由北京市地方税务局监制的发票，营业税暂行条例规定：租赁不动产，应当在不动产所在地纳税，应当开所在地的发票，但是总局此文件认定了上述情况为“特殊情形”。营业税暂行条例是行政法规，国税发（2005）204号文件属于部门规章行政法规是国务院为领导和管理国家各项行政工作，根据宪法和法律，并且按照行政法规制定程序暂行条例的规定而制定的政治、经济、教育、科技、文化、外事等各类法规的总称。部门规章国务院各部门、各委员会、审计署等根据法律和行政法规的规定和国务院的决定，在本部门的权限范围内制定和发布的调整本部门范围内的行政管理关系的、并不得与宪法、法律和行政法规相抵触的规范性文件。,国税发2005204号：国家税务总局关于中国石化集团销售实业公司资产租赁收入征收营业税问题的通知,各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：近接中国石油化工集团公司（以下简称石化集团）反映，为调整优化产业结构，石化集团拟采取由其在北京注册的全资子公司中国石化集团销售实业公司（以下简称销售实业公司）出资的方式，投资建设成品油管线、高速公路服务区和部分中心城市加油站，资产形成后租赁给中国石油化工股份有限公司（以下简称石化股份）在当地的分（子）公司经营管理。由于销售实业公司没有分支机构，资产租赁收入由销售实业公司统一收取。为支持石化集团调整优化产业结构，同时不影响租赁资产所在地的税收收入，现就销售实业公司统一收取资产租赁收入缴纳营业税等问题通知如下： 一、销售实业公司在全国各地取得的资产租赁收入向其资产所在地主管税务机关申报缴纳营业税。 二、销售实业公司可根据实际收取的租赁收入，向支付租金的石化股份有关分（子）公司开具由北京市地方税务局监制的发票。所开发票票面必须载明付款单位全称、租金金额、开票日期等内容。 三、销售实业公司统一收取的资产租赁收入，减除在各省市已缴纳营业税（凭各省、市地方税务局开具的完税凭证）的租赁收入后的余额，作为其在北京清算缴纳营业税的营业额，向北京市地方税务局申报缴纳营业税。 国家税务总局 二五年十二月二十一日,第二十七条 任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。第二十六条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。,特殊情形：不能认为是为违反上位法的预留口子，或许是为运输工具上的发票开具。,列车餐车不提供发票 法学硕士告税务局/ 2009-11-03 13:51来源： 南方网,2004年9月16日，中国政法大学硕士郝劲松乘坐T109次列车在餐车消费时，只收到收据和收执，郝劲松遂将北京铁路分局告上法庭。2005年4月5日，北京铁路中级法院判其败诉。2004年10月21日，郝劲松向地税部门举报北京铁路局存在涉嫌偷税漏税的行为。2005年6月15日，东城税务局书面答复郝劲松，未发现其所举报问题。郝劲松不服该答复，提起行政诉讼。一审法院判决认为东城地税局答复属实。郝劲松提起上诉。 二审法院认为，郝虽然怀疑但未提供偷税漏税的违法行为、而东城地税局又未能查实的证据，所以东城地税局的被诉行政答复合法，故维持一审判决。郝劲松前晚表示，虽然败诉，但他的目的已达到。,郝劲松算了一笔账：根据铁路部门公布的数字，全国客运列车每年运送旅客亿人次，如果每人次在列车上消费元钱，那么每年仅在列车上的营业额就是亿元。按的税率来计算，铁路部门每年逃避的税款可想而知。,国家税务总局铁道部关于规范铁路客运餐车发票使用管理的通知国税发2005198号（应该已经废止）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，铁道部各铁路局、青藏铁路公司，集装箱、特货、行包公司： 为规范铁路运输发票的使用和管理，强化税源监控，根据中华人民共和国发票管理办法及其实施细则和其他有关税收法律、法规的规定，国家税务总局、铁道部决定，在铁道部所属铁路客运餐车上统一使用由税务机关监制的铁路客运餐车定额发票（以下简称铁路餐车发票），现就有关问题明确如下：一、铁路餐车发票是指铁道部所属铁路运输企业在客运列车上提供餐饮服务收取款项时开具的收付款凭证。 二、铁路餐车发票为单张两联式，即存根联和发票联平行设置，左侧为存根联，右侧为发票联。定额发票的面额为壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元和壹佰元 (发票式样附后)。三、为了保证铁路餐车发票在全国范围内的使用和识别，铁路餐车发票采用65克干式复写纸印制，票面背涂为浅绿色，并印有“铁路专用”字样，规格为15070MM。铁路餐车发票由各省、自治区、直辖市地方税务局负责统一印制。由各铁路局（含青藏铁路公司，下同）向其纳税所在地的省、自治区、直辖市地方税务局领购，可在其铁路局客运列车上跨省使用。四、铁路餐车发票从2006年3月1日启用，各铁路运输企业及其所属单位原领取的税务发票，可延期使用到2006年6月30日。未使用完的旧发票应进行清理，登记造册，并于2006年7月31日前向当地税务部门办理缴销手续。（作废）五、铁路部门各用票单位要按规定配备专职人员负责发票的领购、开具、保管、缴销工作，季度和年度终了15日之内必须向当地省级税务机关报送发票领、用、存报表。六、铁路餐车发票不得超范围使用，倒买倒卖，对违反发票管理法规的行为，各级税务机关应严格依照中华人民共和国税收征收管理法和中华人民共和国发票管理办法及其实施细则进行处理。七、各省、自治区、直辖市地方税务局、铁路局、集装箱、特货、行包公司可根据本通知的规定，加强协作，密切配合，并结合当地实际情况制定具体的铁路餐车发票和铁路运输主营业务以外的其他业务发票的使用管理办法，并利用各种媒体广泛宣传，告知社会，接受消费者的监督。 当铁路部门的发票使用涉及到两个以上省市管辖业务交叉时，铁路部门应与相关的省级税务机关协商解决。 附件： 铁路客运餐车定额发票票样 国家税务总局铁道部 二五年十二月六日,第二十八条 开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。第二十七条 开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。,第二十九条 开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。第二十八条 开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。,第三十条 开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。第二十九条开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。,发票存根联一般是纳税人自已保存，为什么要保存五年？税收上对于行政处罚的规定一般是五年，追征税款期限一般是三年，特殊情况（累计未缴少缴税款十万元以上）的是五年。此规定以保证与相关法律大体一致,第五章 发票的检查,第三十一条 税务机关在发票管理中有权进行下列检查：(一)检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；(二)调出发票查验；(三)查阅、复制与发票有关的凭证、资料；(四)向当事各方询问与发票有关的问题和情况；(五)在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。 第三十条税务机关在发票管理中有权进行下列检查：（一）检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况；（二）调出发票查验；（三）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；（四）向当事各方询问与发票有关的问题和情况；（五）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。,第三十二条 印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。第三十一条印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。除税务检查证，还应有税务检查通知书和送达回证，纳税人或其代理人得签字盖章。总局和省局工作人员一般没有税务执法权，稽查除外,第三十