上海营改增的现状及路径选择分析

上海营改增的现状及路径选择分析摘要：增值税扩围在上海作为试点施行。营业税改增值税，能规范政府税收管理。给税收制度建设带来了诸多好处。但作为刚刚施行的制度，仍然存在一些不足。通过对政策的解读和实地调研，论述了现今政策中仍然存在的一些现实问题，并且针对这些问题提出了相应的解决方案。关键词：改革；税收管理；制度中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：1672-3198（2012）23-0185-021背景意义1.1研究背景在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。其一，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。其二，将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。其三，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。现已确定的这一改革在上海先行先试。这一减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚，提升服务水准，有利于提振消费和改善民生，并有益于扩大内需，加快转变生产方式。1.2研究意义（1）营业税改征增值税能有效避免重复征税。营业税是对营业额全额征税，不存在抵扣，也就不可避免会产生重复征税问题。营业税只要有流转环节就要征税，且流转环节越多，重复征税就越严重。本次增值税替代营业税的改革，将消除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负。（2）新增低税率有助企业减税。试点税率比以前有所降低，从另一方面来说也是减税。这次增值税改革试点细分服务类企业所缴纳的税项，一些不产生利润和利润率较低的营业额可转化为增值税，如陆路交通、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%15%之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%10%之间。交通运输业、运输业由于改征增值税后可消除重复征税问题，因此减税作用更加明显。（3）上海交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税方案试点对其他地区和行业都有较大影响。由于上海服务业种类齐全，辐射作用明显，因此选择上海作为试点。而选择上海作为试点也有利于全面累积改革经验，给全国范围内其他地区作示范。同时，交通业和生产流通联系紧密，在生产性服务中占重要地位，服务性则与制造业关系紧密，特别是产业的分工细化。因此，交通业和服务业两个行业改革试点成功与否将关系到生产性企业、制造业产业升级和技术进步。2理论依据（1）税收中性理论为研究该课题提供理论依据。税收中性思想起源于英国17世纪著名的古典经济学家亚当斯密，并随着西方经济理论的演变而不断发展。税收中性理论要求税收保持中性，也就是要求除使纳税人因纳税而承受额外负担之外，最好不要再遭受其他额外负担或者经济损失，即超额负担最小化；税收不能扭曲和破坏平等竞争的外部条件，不因征税而影响经营决策和投资行为，各种投资形式或营业组织形式、各种产业的构成等，都不会由于税收因素而改变其配置方式。经过研究发现，营业税不符合税收中性原则，而增值税能体现税收中性化原则。这对我们全面研究上海市营业税改征增值税的现状、问题等提供理论依据。（2）对铁路重组过程中新成立公司营业税政策的研究为研究该课题提供理论依据。铁路通过重组提高运营效率和竞争力已成为全球大趋势。研究表明为消除铁路改革所带来的整体税负增加的影响，对铁路运输业实行税收优惠政策是必要的。而为消除重复纳税，铁路运输业长远目标应是改营业税为增值税。研究还表明铁路行业实行增值税能保持我国增值税税款抵扣环节的连续性。而上海市开展营业税改征增值税试点主要在交通运输业和部分现代服务业，因此铁路重组过程中新成立公司营业税政策的研究对全面研究该课题提供相关理论依据。（3）对我国增值税转型的探究也为研究该课题提供理论依据。增值税是对生产、销售商品或提供应税劳务过程中实现的增值额征收的一种流转税。我国1979年引进增值税并开始试点以来，增值税的征收范围逐渐扩大，通过1994年增值税改革。增值税超越生产环节，扩大至部分流通环节，增值税已名副其实成为我国主体税种。在新形势和新要求下，当前我国税收制度改革在很大程度上取决于增值税税制改革。但是我国现行增值税也存在一系列问题，比如重复征税问题一直未得到彻底解决。只有全额抵扣外购所有货物已纳增值税，才能真正避免重复征税，而现行增值税暂行条例不允许扣除固定资产已纳税款，造成商品价值中包含的固定资产的转移价值作为新价值，也计入增值额，最终对未纳税和已纳税的固定资产重复征税。我们将立足前人研究成果，全面深入探究上海市营业税改征增值税的现状，并未其可能出现的问题提供相应的解决措施。（4）对我国现行增值税现状的探究为研究该课题提供理论依据。增值税根据增值项目和非增值项目的不同，可以分为生产型、收入型、消费型等三种类型，不同类型增值特点不同，对财政收入影响也不同。在实际工作中，实行生产型增值税会造成资本有机构成高的和有机构成低的企业间的税负不均以及对固定资产重复征税的问题，长远来看，不利于经济的发展。3文献综述在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。杨志勇（2012，（01）营业税改增值税大势所趋，中国税制现代化过程，意味着营业税必然最终为增值税所取代。2009年中国增值税实现了从生产型向消费型的全面转型。增值税转型之后，只有扩大征收的范围，征管的链条才会更加完整，此次营业税改增值税试点，是扩大增值税征收范围改革的一部分，试点取得经验之后，营业税改增值税将向全国推广。靳万军（2011，（04）现行增值税也存在不足，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。赵书海（2011，（01）增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。徐蕊等（2011（12）增值税“扩围”有利于减轻企业税负，扶持壮大服务业和交通运输业。“营改增”从制度层面解决影响服务业发展的税收瓶颈问题，有利于开拓服务业市场，延长产业链条。现状是大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。我国的增值税改革酝酿了十几年，但一直没有推行，首要问题是营业税是地方税种，取消营业税降影响到地方政府的税收收入。杨小强（2011，（12）营业税改增值税除了立法技术上存在障碍，还涉及中央与地方税源利益格局的重新调整，国税局与地税局的体制分立，其难度和不亚于1994年的新税制改革。而上海国税与地税并未分立的独特现状，为试点提供了前提。孙钢（2011，（02）增值税“扩围”改革对各行业的影响各不相同。各行业的税负变化不一，增减各异。必然引发收入分配体制的调整需要。张斌（2011，（06）增值税“扩围”对地方财政与地方经济产生负面影响，一定程度上减少了地方财政收入，增加了地方财政风险。4改革中仍然存在的问题增值税作为一个对征管条件要求较高的税种，在实际实施过程中存在着许多困扰征管的因素，如征管范围问题，对小规模纳税人的征税问题等等。（1）增值税未能彻底解决重复征税问题，不利于企业扩大再生产、基础产业和高新技术产业的发展以及西部经济的发展，也不利于发展对外贸易，给增值税规范化征管带来困难。而在增值税模式转型过程中还可能出现新的问题。（2）总体税收监控的体系制度不健全。实践表明现行的税收管理模式以纳税申报和优化服务为税收管理起点，税源监控起点在管理程序上存在缺位，征税的制度和程序还不够统一。各业务部门工作内容与职责的重叠和缺位，导致税源监控信息的重复、重叠、缺失和浪费。税源监控的理论研究有待深化。5针对改革中存在的问题提出的政策建议5.1加大监管力度，完善监督机制和执行细则一套完善详细的制度永远是保证政策实行的不二法门。笔者认为应致力于建立一套少漏洞管理和监督体制。保证改革措施能够按照计划顺利进行。针对于中国社会人口素质较低的现状，应专门成立监督委员会来对整套改革进行实施监控，并将监督情况及时上报，以对情况进行调整。5.2专家组及时提出意见，对实时情况提出合理建议由于此项政策设计利益群体众多，面对的情况复杂。应有专门的专家意见团对改革遭遇的困境进行解读，提出适宜的政策。并且通过公众形象向广大群众宣传政府政策，赢得人民的支持和理解，让广大群众形成强有力的监督压力。6结束语增值税扩围还有很长的一段路要走，我们应有信心完成这一跨时代的税收制度的改革，积极建言献策，为政府制度建设的进步献出一份力量。参考文献1杨志勇.大势所趋下的营业税改增值税J.资本市场，2012，（01）.2杨小强.中国增值税改革：现在与未来J.社会观察，2011，（12）.3徐蕊，侯雪静，何