83-第五章-利润所得税费用一

第五章-利润所得税费用（一）第三节 利润所得税费用一、应交所得税的计算二、所得税费用的账务处理一、应交所得税的计算（一）应纳税所得额应纳税所得额（以税法口径计算的利润）利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税应纳税所得额25%净利润=利润总额-所得税费用由浅入深思考：1.A企业本月的收入10万元，罚款10万元，则企业的利润总额为0。所得税率为25%。应纳税所得额=0+10=10（万元）应缴所得税额=1025%=2.5（万元）2.B企业本月收入共30万元（其中，国债利息收入为20万元），费用为10万元，利润总额为20万元。所得税率为25%。应纳税所得额=20-20=0（万元）应缴所得税额=025%=0（万元）1.纳税调整增加额（在“企业利润总额”基础上 + ）（1）企业已计入当期损失但企业所得税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）；（2）税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额：2.纳税调整减少额（在“企业利润总额”基础上 - ）纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。1.前五年内的未弥补亏损2.国债利息收入【例】企业今年的会计利润100万元，去年亏损40万元，税率25%应纳税所得额1004060（万元）应交所得税60 25%15（万元）【例-多选题】（2016年）下列各项中，计算应纳税所得额需要进行纳税调整的项目有（）。A.税收滞纳金B.超过税法规定标准的业务招待费C.国债利息收入D.超过税法规定标准的职工福利费网校答案：ABCD网校解析：选项ABD应该纳税调增；选项C应该纳税调减。【例-6-11】甲公司2018年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1 980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费21万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 企业所得税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的 职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费， 不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分 准予结转以后纳税年度扣除。 【例-6-11】甲公司2018年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1 980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费21万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 1.纳税调整增加数职工福利费30（20014%）工会经费5（2002%） 职工教育经费21（2008%） 罚金12 20（万元） 2.纳税调整减少数=03.应纳税所得额1 980202 000（万元） 4.当期应交所得税=2 000 25% =500（万元），则账务处理如下： 借：所得税费用 500 贷：应交税金应交所得税 500 5.净利润=1 980-500=1 480 【例-6-12】甲公司2018年全年利润总额（即税前会计利润）为1 020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，2017年未弥补亏损30万元，本年有税收滞纳金为10万元， 所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税及净利润的计算如下： 1.应纳税所得额1 02020-30+10 980（万元） 2.当期应交所得税 = 980 25% =245 （万元） 3.净利润= 1 020 -245 = 775 （万元） 【例-单选题】（2014年）2013年度企业实现利润总额200万元，其中国债利息收入2万元，税收滞纳金罚款10万元，企业所得税税率25%。假设不考虑其他因素，2013年该企业应确认所得税费用为（）万元。A.50 B.47.5 C.49.5 D.52网校答案：D网校解析：2013年该企业应确认所得税费用 （200210）25%52（万元）。会计分录为： 借：所得税费用 52 贷：应交税费应交所得税 52【例-多选题】（2016年）下列各项中，计算应纳税所得