基础会计课件-第04章借贷记帐法的应用(新)

第四章 借贷记帐法的应用,一 教学目的及要求本章以工业企业主要经营过程中的一般经济业务为例，进一步阐述帐户与复式记帐方法的应用。通过学习，应掌握工业企业供产销过程的基本核算。二学习重点与难点供产销过程核算所用的每个帐户及其应用。三教学方法本章是全书重点。与前面两章关系密切，需通过大量的例子让同学们了解各帐户的结构及其应用。,1、筹资 经营 2供应 5货币资金 3生产 4 销售 6、投资活动,第一节 筹集资金的核算,一、筹集资金的业务内容 接受投资,即接受投资者投入资本。投入资本按投资主体不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等；按照投入资本的形态不同，可分为有形资产投资和无形资产投资。,筹集资金,投入资金,按投资主体不同,国家投入资本,法人投入资本,个人投入资本,外商投入资本,按投资形态不同,有形资产：货币资金、材料物资等,无形资产：专利权、商标权等,借入资金,短期借款,长期借款,二、投入资本的核算（一）应设置的主要帐户,“实收资本”帐户，是核算企业实际收到投资人投入的资本。属于所有者权益类帐户。 借 实收资本贷所有者投资的减少额收到投资者投入的资本 期末投入资本的实有数企业收到投资人投入的资本都按实际投资数额入帐。注意，以实物形式投资的按双方认可的估价数作为实际投资额入帐。“资本公积”账户（二）举例 1、甲企业收到国家投入资金2000000元。2、乙企根据股东会决议把1000000元资本公积转增资本。,二银行借款的核算,（一）帐户设置1 、“短期借款”帐户，是核算企业借入期限在一年以下的各种借款。属于负债类帐户。 短期借款归还短期借款取得短期借款 尚未归还的短期借款,续页,2、“财务费用”帐户，是核算企业为筹集资金而发生的各项费用,包括银行借款利息支出（减存款利息收入）等。属于损益类中支出类帐户。 财务费用 本期发生的各项财务费用 （1）本期冲减的财务费用 （2）期末结转到“本年利 润” 帐户数额,。,3、“长期借款”帐户，核算企业借入期限在一年以上的各种借款。其属于负债类帐户。 长期借款 归还借款的本金取得借款的本金 尚未归还的长期借 款本金（二）举例（见教材）,第二节 供应过程的核算（从支付货款 验收入库）,材料的采购成本,买价：购买材料时的货款,采购费用,运杂费：（运输费、装卸费、保险费、仓储费等,运输途中的合理损耗（定额）,入库前的挑选整理费,注：对采购人员的差旅费，专设采购机构经费，市内运杂费作管理费用。,一 供应过程的核算内容（业务类型）(一)材料价款结算计量:材料价款=购买数量单价价款结算业务类型:1 现款交易 一手钱,一手货(现金存款 材料)2 欠款交易 先收料,后付款(负债 材料)1)按合同约定时间付款(应付账款 材料)2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据材料)3 预付货款 先付款,后收料(现金存款预付账款材料)(二)采购费用的结算材料采购费用 组成部分,包括 运杂费、保险费、整理费、检验费、税金等。发生时也分3种情况:,1)购货单位立即现款支付给有关单位(存款材料),2)定期结算,发生时暂欠(应付账款材料) 3)由供货单位代垫,同材料价款一并结算3 材料采购成本计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算: 1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费 其中:某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准. 2)入库材料单位采购成本=采购总成本入库数量,二 供应过程的账户设置,设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算等3类数据.应设置: 1、材料采购（资产类 ） 2、原材料（资产类 ） 3、应付账款（负债类） 4、应付票据 5、预付账款（资产类 ）,购买材料的买价和采购费用,结转外购入库材料实际成本,余额:期末尚未入库的在途材料的实际成本,入库材料成本:,余:库存材料成本,发出材料成本,按外购材料品名设多栏式明细账,按品名设数量金额式明细账,发生应付而未付供应单位款,偿还供应单位款,余:应付未付款,开出商业汇票,发生债务,持票人兑付,债务减少,余未兑付票据,预付数,抵付或收回数,余:预付数,按债权人设三栏式明细账,可只设备忘登记簿,按债务人设三栏式,“应交税费应交增值税”账户。该账户下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。借方“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付给销货方的增值税额。借方“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。贷方“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应向购货方、接受劳务方收取的增值税额。应交纳的增值税=销项税额-进项税额该账户借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税。尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期应交纳的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。,6、应交税费,已交纳的各种税金,企业计算出应交的各种税金,尚未交纳的税金,材料采购,购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫. 从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠. 约定付款期已到,以银行存款1800元偿还从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款. 按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.,银 行 存 款 应付账款 材料采购 原材料,应付票据,预付货款,1000,1000,1800 1800,1800 1800,450 450,200 200,C单位发来甲材料1T,发票开列价款450元,扣除已付定金后,余款以银行存款付讫,200,450,250,上列项材料同车到达,存款支付搬运费157.5元乙材料检验费44.5元.,搬运费分摊:分摊率=157.5/甲材料(2+1+1) + 乙材料0.5=35元/T 乙材料分摊0.5T35元/T=17.5(元) 甲材料分摊157.5-17.5=140(元),202 202,计算结转甲、乙材料采购成本,甲材料=9004504501001404T=510元乙材料=（1800+17.544.5)0.5T=3.8元,3902 3902,1、借：材料采购甲材料 1000 贷：银行存款 1000,2、借：材料采购乙材料 1800 贷：应付账款 A单位 1800,3、借：银行存款 1800 贷：应付账款 A单位 1800,4、借：材料采购甲材料 450 贷：应付票据 450,5、借：预付账款C企业 200 贷：银行存款 200,6、借：材料采购甲材料 450 贷：银行存款 250 预付账款C企业 200,7、借：材料采购甲材料 140 乙材料 62 贷：银行存款 202,8、借：原材料甲材料 2040 乙材料 1862 贷：材料采购甲材料 2040 乙材料 1862, 购入2T买价及运费9001001000, 购入1T，买价 450450, 购入1T，买价 450450,分摊采购费 140 140, 结转4T入库成本 2040,1800 240 2040, 入库 4 510 2040 5 505 2525,材料采购明细账甲材料采购,甲材料明细账计量单位 ：重量：吨；金额：元,第三节 生产过程的核算,一 生产过程的核算内容 生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）.因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容.(一)生产费用1 含义: 一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费).2 具体内容:料 一切原材料辅助材料燃料低值易耗品等工 工资职工福利费等一切人工费用费 除料工以外的其他费用,如折旧货币性支出等 .,(二)产品生产成本生产费用的对象化,1 含义：归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用.2 生产费用的对象化过程:1)直接计入费用对象化: 发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用.如直接材料直接人工费用其他直接费用.发生时直接对象化为产品生产成本.2)间接计入费用对象化: 发生时不能判明其成本归属,需以制造费用的名义先行归集,期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用.如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用.,生产费用,直接计入费用,间接计入费用,直接材料,直接人工,制造费用,直接计入,直接计入,各种产品生产成本明细账,在产品的 生产成本,完工产品的 生产成本,二、产品生产成本计算的一般程序,分配计入,汇集,三、账户设置,1、生产成本（成本类） 2、制造费用（成本类）,本期发生的直接费用由“制造费用”账户分配转入的费用,完工产品成本结转,余:在产品成本,本期发生的制造费用,分配结转至“生产成本”,无余额,按产品设多栏式明细账,按车间设多栏式明细账,“制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,“生产成本”账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本 。,3、管理费用（费用类）,发生的各项管理费用,结转各项费用（期末结转至本年利润账户）,设置多栏式明细账,无余额,“库存商品”帐户，核算企业库存的各种产成品的实际成本。属于资产类帐户。 4、库存商品 完工入库产品 发出产品的实际成本 的实际成本 库存产品的 实际成本 按品种、规格设置数量金额式明细账,“管理费用”账户核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。,“应付职工薪酬”帐户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。属于负债类帐户。,月末结转薪酬费用（应分配的薪酬数）,5、应付职工薪酬,实际支付的职工薪酬,余额：应付而未付的薪酬数,“固定资产”账户 该账户核算企业固定资产的原始价值增减变化及结存情况.属资产类账户。 6、固定资产,固定资产原始价值的增加数,固定资产原始价值的减少数,现有固定资产的原始价值,固定资产折旧的增加（按月计提折旧额）,固定资产折旧的减少或冲销（企业出售、报废和毁损固定资产折旧额,余:现有固定资产的累计折旧,7、累计折旧（资产类）,固定资产因使用磨损等原因减少的价值称为折旧。企业为了使成本和相应的收入相配比，就必须使磨损掉的价值按期系统地转入成本或费用。,生产业务分析 例某工厂月份发生生产业务如下： (一)材料费用根据领料单领料汇总如下:A产品生产领用甲材料3000元,乙材料1000元,共计4000元;B产品生产领用甲材料2200元,乙材料800元,共计3000元;车间领用消耗材料1000元. 以上总计8000元.固定资产日常修理领用修理用材料500元,计车间300元,厂部200元.车间领用低值易耗工具500元.,制 造 费 用,应付职工薪酬,现 金,其他应收款,低值易耗品,无形资产,生产成本,8000,1000,7000,管 理 费用,500,300,200,500,(二)人工费用 本月应付职工薪酬3500元,计:A产品工人工资1500元,B产品工人工资900元,车间管理人员工资600元,厂部管理人员工资500元. 按规定,根据职工工资总额14%提取职工福利费.,350,600,500,2400,84,70,336,初21780,(三)其他费用 车间厂房大修理结束,以存款支付大修理工程款2000元.采购员王某出差借支差旅费300元,以现金支付. 采购员王某报销差旅费320元,补付现金20元.,2000,300,320,以存款支付水电费1200元，计:车间1000元,厂部200元。 以现金支付业务招待费150元。 以存款支付商标注册费2200元。 支付下季度财产保险费1500元,以存款支付。,1200,1000,200, 150, 2200, 1500,500,150,1500,银行存款,300, 2200,原 材 料,490,1800,3000,累计折旧,4800,8484,40000,库存商品,40000,2000,8484,300,20,计提本月固定资产折旧4800元，其中车间用固定资产3000元，管理部门用固定资产1800元。,（31）4740,1、借：生产成本 A产品 4000 B产品 3000 制造费用 1000 贷：原材料 8000,2、借：制造费用 300 管理费用 200 贷：原材料 500,3、借：制造费用 300 贷：低值易耗品 500,4、借：生产成本 A产品 1500 B产品 900 制造费用 600 管理费用 500 贷：应付职工薪酬 3500,5、借：生产成本 A产品 210 B产品 126 制造费用 84 管理费用 70 贷：应付职工薪酬 490,6、借：制造费用 2000 贷：银行存款 2000,7、借：其他应收款 300 贷：库存现金 300,8、借：管理费用 320 贷：库存现金 20 其他应收款 300,9、借：制造费用 1000 管理费用 200 贷：银行存款 1200,11、借：无形资产 2200 贷：银行存款 2200,10、借：管理费用 150 贷：库存现金 150,12、借：管理费用 1500 贷：银行存款 1500,13、借：制造费用 3000 管理费用 1800 贷：累计折旧 4800,（四）制造费用的分配和结转制造费用的分配标准有：产品生产工人工资、产品生产工时、机器工时等。制造费用分配公式见教材。月末，将本月发生的制造费用8484元按A、B产品生产工人工资比例分配计入A、B产品生产成本。制造费用分配率=8484(1500+900)=3.535A产品应负担的制造费用15003.535=5302.5B产品应负担的制造费用9003.535=3181.5（五）完工产品成本的计算和结转上月投产的A产品100件、本月投产的B产品120件已全部完工，结转上述产品的生产成本。,14、借：生产成本A产品 5302.5 B产品 3818.5 贷：制造费用 8484,15、借：库存商品A产品 32792.5 B产品 7207.5 贷：生产成本A产品 32792.5 B产品 7207.5, 工资 1500 1500, 福利费 210 210,A产品生产成本明细账, 工资 900 900, 福利费 126 126,B产品生产成本明细账,完工产品生产成本计算表2006年12月,库存商品明细分类账,产品名称：A产品,单位：件,产品名称：B产品,单位：件,库存商品明细分类账,第四节 销售过程的核算,一、销售业务核算的主要内容 销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程,即产品价值实现过程。 销售业务核算的主要内容主要有：销售收入的取得、销售货款的结算、已销产品成本的计算和结转、各项销售费用的发生、营业税金及附加的计算和交纳。,（一）销售收入1、销售收入的具体内容,1)现款销售收入 一手钱(现金存款或其他资产),一手货(销售收入-现金、存款或其他资产) 2)按合同取得收取货款的权利(销售收入-应收账款)3)收到对方开出承兑的商业汇票(销售收入-应收票据)4)预收货款转作销售收入(销售收入-预收账款)2、销售收入的计量 产品销售收入=已销数量销售单价A 发生销售折让或退货时,相应抵减销售收入；B 发生现金折扣时，折扣的现金应作为本期财务费用处理。,(二) 销售费用,1 含义:在销售过程中所发生的各种耗费.2 内容:应由产品销售负担的运输、装卸、包装、保险、展览、广告、差旅费及专设销售机构经费.(三)销售成本和销售税金1 销售(货)成本 已销产品应负担的成本.=销货数量单位生产成本2、销售税金按税法规定销售环节应负担的税金,如营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等.应交教育费附加=（应交增值税+应交营业税+应交消费税）3%,二、销售业务需设置的账户设置,1、主营业务收入 2、主营业务成本3、销售费用 4、应收账款,本期已实现的主营业务收入,售货折让、销货退回;期末结转至“本年利润”账户,余:结转后无余额,按销售产品类别名称设多栏式明细账,已销产品的生产成本,销货退回产品成本期末结转至“本年利润”账户,结转后无余额,按销售费项目设置借方多栏式明细账,发生的销售费用,期末结转至“本年利润”账户,只设备忘登记簿,按债务人设三栏式明细账,收回应收购货单位款,发生应收购货单位款,结转后无余额,余：尚未收回的款项,“营业税金及附加”帐户，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费 。属于费用类帐户。 5、营业税金及附加 应负担的销售 期末结转至 税金及附加 “本年利润”账户 结转后期末 无余额,按税种设置明细账,16、12月9日销售A产品300件,单价500元,增值税专用发票列明增值税25500元，对方开出转账支票支付。,三、销售业务举例,借：银行存款 175500 贷：主营业务收入A产品 150000 应交税费应交增值税（销项税额） 25500,我们以利达企业12月发生的经济业务为例,17、 12月11日开支票支付广告费6000元。,借：销售费用 6000 贷：银行存款 6000,18、 12月15日销售给天成公司A产品200件，单价500元，计100000元，增值税额为17000元，商品已经发出，货款尚未收到。,借：应收账款天成公司 117000 贷：主营业务收入A产品 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000,借：应收票据星海公司 46800 贷：主营业务收入B产品 40000 应交税费应交增值税（销项税额） 6800,19、 12月9日售给星海公司B产品400件，单价100元，计40000元，增值税额为6800元，购货方开出期限为半年，票面金额为46800元的不带息商业汇票。,20、12月26日，收到天成公司前欠货款117000元，存入银行。,借：银行存款 117000 贷：应收账款天成公司 117000,21、 12月31日，结转本月已经销售的产品成本。其中A产品500件，加权平均单位成本329.7元；B产品400件，加权平均单位成本63.87元。,A产品加权平均单位成本：（198000+32793）（600+100）= 329.7（元）B产品加权平均单位成本：（26000+7212） （400+120）= 63.87 （元）本期A产品销售成本= 329.7 500=164850 （元）本期B产品销售成本=63.87400=25548 （元）A产品期末结存金额= 198000+32793164850=65943 （元）B产品期末结存金额= 26000+7212 25548=7664 （元）,21.借：主营业务成本A产品 164850 B产品 25548 贷：库存商品A产品 164850 B产品 25548,主营业务成本即已销产品的生产成本，当产品销售后，库存商品的实物随之从库存商品库转移到购货方，即库存商品实物发生了转移。为使账实相符、为计算利润的需要，库存商品价值即库存商品的生产成本也要转移，即从“库存商品”账户的贷方转移到“主营业务成本”账户的借方。,22、 12月31日，经计算本月销项税额为99280元，进项税额为44506元，本月应交增值税额为54774元（9928044506）。按照应交增值税的7%计算应交城市维护建设税，按3%计算应交教育费附加。,应交城市维护建设税=547747%=3834.18（元）应交教育费附加=547743%=1643.22（元）,22.借：营业税金及附加 5477.4 贷：应交税费应交城市维护建设税 3834.18 应交教育费附加 1643.22,销售T型账,银行存款,主营业务收入,应交税费,期初846336,（16）175500,（16）150000,期初2486,（16）2550,（17）6000,（18）340000,（18）17000,(20) 117000,应收票据,期初51520,（19）46800,（19）40000,（19）6800,（22）5477.4,（23）240000,（23）12000,（26）32000,（27）8000（28）4000,（30）530000,(32) 190372.38,营业税金及附加,销售费用,主营业务成本,库存商品,（17）6000,应收账款,期初462200,（18）117000,（20）117000,期初224000,（21）190398,（21）190398,（22）5477.4,（15）40000,其他业务收入,（23）240000,其他业务成本,（23）12000,（30）240000,（31）6000,（31）190398,（31）12000,（31）5477.4,营业外收入,（24）8000（25）600,营业外支出,投资收益,财务费用,所得税费用,（26）32000,（27）8000（28）4000,（29）3098.6,应付账款,其他应付款,应付利息,期初3000,期初340000,期初2800,（24）8000,（25）600,（29）3098.6,（30）32000,（30）8600,（31）12000,（31）3098.6,（32） 190372.38,（33） 190372.38,本年利润,期初1566400,（30）810600,（31）233714,（33） 190372.38,利润分配未分配利润,利润分配提取盈余公积,利润分配应付股利,(34)57977.04,期初2600,（35） 154605.45,（36） 1952913.62,（36） 1952913.62,期初234960,（37）292937.04,期初626560,（37）781165.45,83,84,（37） 292937.04,（37） 781165.45,余额：881411.13,期末余额:0,盈余公积,期初65690,应付股利,期初3600,(34) 57977.04,（35）154605.45,第五节 其他主要经济业务的核算,交易性金融资产,“交易性金融资产” 账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。属资产类账户,取得交易性金融资产,出售交易性金融资产,余额：反映企业持有的交易性金融资产的公允价值,业务举例,1、振兴企业从证券市场上购买股票5000股，每股价格5.8元，手续费1000元，共计30000元，以银行存款支付。该股票认定为交易性金融资产。,借：交易性金融资产 30000 贷：银行存款 30000,2、振兴企业以一台设备向某企业进行长期股权投资，该设备账面原值60000元，已提折旧10000元，双方评估确认价值为50000元。,借：长期股权投资 50000 累计折旧 10000 贷： 固定资产 60000,3、振兴企业收到中石公司投入设备一套，原值200000元，账面累计折旧50000元，经评估确认价值120000元。,借：固定资产 120000 贷：实收资本 120000,4、职工李春报销医药费6000元，以现金支付。,借：应付职工薪酬 6000 贷：库存现金 6000,5、计提无形资产的摊销1500元。,借：管理费用 1500 贷：累计摊销 1500,6、本月发生固定资产修理费8000元，以银行存款支付。,借：管理费用 8000 贷：银行存款 8000,第六节 利润形成和分配的核算 一、利润形成和分配（一）利润形成 利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果，即收入与费用相抵后的差额。 利润总额=营业利润营业外收支净额+投资净收益 1.营业利润=主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用销售费用,（1）主营业务利润=主营业务收入主营业务成本营业税金及附加,（2）其他业务利润=其他业务收入其他业务成本,其他业务收入:除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售收入、出租固定资产、无形资产收入、包装物出租收入等,其他业务成本:为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用和相关税金等支出,3.营业外收支净额=营业外收入营业外支出,2.投资净收益=投资收入投资损失,营业外收入:与生产经营活动无直接关系的收入.如固定资产盘盈、处置固定资产收益、罚款收入等,营业外支出:与生产经营活动无直接关系的支出.如固定资产盘亏、处置固定资产损失、非常损失、公益捐赠等,（二）利润分配 对净利润进行分配，一般分两步进行：第一步是提取盈余公积第二步是给投资者分配利润。1、提取盈余公积提取法定盈余公积金法定盈余公积金是按规定从税后利润中提取的用于生产发展和以丰补歉的后备资本来源。一般规定提取不少于税后利润的10%,但累计提取的盈余公积金达到注册资本的50%时，可不再提取。具体用途：弥补亏损、转增资本,提取任意盈余公积。提取法定盈余公积金后，经股东大会决议，可以提取任意盈余公积,提取法定公益金 法定公益金是在税后利润中提取的用于职工 集体福利的后备资本来源.一般规定提取不少于税后利润的510%具体用途：用于职工集体福利设施的支出,2.向出资者分配利润,可分配利润在作了上述项目扣除（即提取法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金）之后,余下部分可全部或部分分配给出资者。一般按出资比例（如股分公司按股分红）或协议规定办法进行分配。3.未分配利润。即利润净额扣除利润分配数额后的余额。期初未分配利润+本期实现的净利润法定盈余公积金任意盈余公积法定公益金向出资者分配利润=年末未分配利润,所得税,盈余公积,公益金,应付股利,未分配利润,利润总额,二、应设置的账户,其他业务收入:除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售收入、出租固定资产、无形资产收入、包装物出租收入等。其他业务成本：为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用和相关税金等支出。账户设置 记录其他业务收支及结转情况的账户： 1.其他业务收入 2.其他业务成本,归集其他业务收入,期末结转至“本年利润” 账户,结转后无余额,归集其他业务成本,期末结转至“本年利润” 账户,结转后无余额,可按其他业务收入(成本)的种类设置明细账户,营业外收入与生产经营活动无直接关系的收入.如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款收入等。营业外支出与生产经营活动无直接关系的支出.如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、公益捐赠等。账户设置 3.营业外收入 4.营业外支出,发生营业外收入,发生营业外支出,期末结转至“本年利润” 账户,期末结转至“本年利润” 账户,结转后无余额,结转后无余额,可按营业外收入(支出)项目设置明细账户,“所得税费用”帐户，是核算企业按规定从利润总额中扣除的所得税费用。 5. 所得税费用 应交的所得税 期末转入“本年 利润”账户 结转后该帐 户无余额,6.本年利润,从损益类帐户中转入的费用、支出数,从损益类帐户中转入的收入、收益数,期末如果是借方余额，表示亏损；如果是贷方余额，表示盈利。年末应将“本年利润”帐户的余额转入“利润分配”帐户，结转后该帐户无余额,“本年利润”帐户，是核算企业年度内实现的净利润（或亏损）额。其属于所有者权益类帐户。,余额：盈利,余额：亏损,年末从“本年利润”帐户转来的净利润,2.利润的分配去向,余:历年结存的尚未分配的利润,余:累计未弥补亏损,明细帐户按利润分配项目设置利润分配提取盈余公积 应付股利 未分配利润,7.利润分配,“利润分配”账户，所有者权益类账户。用来核算企业利润分配和历年分配后的结存余额。,1.年末从“本年利润”帐户转来的亏损,三、利润形成和分配核算业务举例,我们仍以利达企业12月发生的经济业务为例,23. 26日，出租技术成果一项，出租收入为240000元，款项收到，存入银行。该项收入应纳营业税12000元。,（1） 借：银行存款 240000 贷：其他业务收入 240000,（2） 借：其他业务成本 12000 贷：应交税费应交营业税 12000,24. 29日，将一笔确实无法支付的银海集团的应付货款8000元转作“营业外收入”,借： 应付账款银海集团 8000 贷：营业外收入 8000,25. 28日没收逾期未退的包装物押金600元。,借： 其他应付款 600 贷：营业外收入 600,26. 31日，企业因对外投资收到被投资单位交来的投资收益32000元，存入银行。,借： 银行存款 32000 贷：投资收益 32000,借：营业外支出 8000 贷：银行存款 8000,27. 31日，以银行存款8000元，捐赠给某福利部门。,28. 27日以银行存款支付本企业子弟学校日常经费4000元,借：营业外支出 4000 贷：银行存款 4000,29. 31日计提银行借款利息3098.6元。,借：财务费用 3098.6 贷：应付利息 3098.6,30. 将本月损益类账户中各收入账户的本期贷方发生额转入“本年利润”账户。,其中主营业务收入530000元，其他业务收入240000元，投资收益32000元，营业外收入8600元。,借：主营业务收入 530000 其他业务收入 240000 投资收益 32000 营业外收入 8600 贷：本年利润 810600,31.将本月损益类账户中各费用、支出账户的本期借方发生额转入“本年利润”账户。,其中主营业务成本190398元，营业税金及附加5477.4元，管理费用4740元，销售费用6000元，财务费用3098.6元，其他业务成本12000元，营业外支出12000元。,借：本年利润 233714 贷：主营业务成本 190398 营业税金及附近 5477.4 管理费用 4740 销售费用 6000 财务费用 3098.6 其他业务成本 12000 营业外支出 12000,32. 31日按