产品成本核算的基本方法.ppt

1 一 成本和费用的分类1 费用的特征费用是指企业在生产经营过程中发生的各项费用 包括产品生产费用和期间费用 费用的主要特征为 1 费用通常是为了取得某项营业收入而发生的耗费 这些耗费可以表现为资产的减少或负债的增加 2 费用是对耗费的计量 这种耗费并不一定表现为当期直接发生的指出 有些耗费是通过系统 合理的分配而形成的 3 费用和成本之间既有联系 又有区别 产品生产费用产品生产成本的基础费用是按时期归结的 产品成本是按产品对象归结的 一种产品成本可能包括几个时期的费用 一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品 2 成本核算 2 费用的分类应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用 产品成本 期间费用 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 材料半成品辅助材料 工资职工福利费 燃料动力车间费用 3 成本核算 3 费用的确认如果资产的减少或负债的增加 关系到未来经济利益的减少 并能够可靠地加以计量 就应当确认为一项费用 费用和支出 费用是支出 但支出不一定是费用 不一营业授予为目的的支出不算费用 营业费用和非营业费用 营业费用能够直接或间接产生营业收入 而非营业费用是一种损失 但在会计中 损失和费用不好区分 损失也作为费用处理 如坏帐损失 产成品盘亏 本期费用和跨期费用 本期的耗费 不一定在当期冲减费用 一部分在本期冲减收入 属于本期费用 另一部分要分摊给其他会计期间 冲减其它会计期间的收入 称为跨期费用 生产费用和期间费用 生产成本和期间费用都是耗费 都应当在营业收入中得到补偿 但补偿的时间有不同 期间费用直接计入当期损益 从当期收入中补偿 产品成本要待产品销售后才能得到补偿 4 成本核算 生产成本与销售成本 生产成本是生产费用中构成产品成本的部分 在产品出售前表现为存货 产品出售后表现为销售成本 使一定时期的销售成本与一定时期的销售收入相匹配 5 成本核算 二 产品成本核算的一般程序1 产品成本核算的一般程序对所发生的费用进行审核 确定这些费用是否符合规定的开支范围 并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额 将应计入产品成本的各项费用 区分为那些应计入本月的产品成本 哪些应当由其他月份的产品成本负担 将每个月应计入产品生产成本的各项费用 在各种产品之间进行分配和归集 计算各种产品成本 将既有完工产品 又有在产品的产品成本 在完工产品和在产品之间进行分配和归集 并计算出完工产品的总成本和单位成本 将完工产品成本结帐入 产成品 科目 结转期间费用 6 7 8 9 10 成本核算 五 完工产品成本核算通过上述费用的归集合分配 基本生产车间在生产过程中发生的各项费用 已全部集中反映在生产成本 基本生产成本科目及其明细帐的借方 但这是本月发生的费用 还不是本月完工产成品的成本 月初在产品成本 本月发生生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本实践中的6种方法 不计算月末在产品成本 条件 月末在产品数量很小 在产品成本按年初数固定计算 条件 在产品数量小 各月变化不大 在产品成本按其所耗用的原材料费用计算 条件 原材料比例大 约当产量法 见例 在产品成本按定额成本计算按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法 定额比例法 11 约当产量法例 例1 某产品本月完工26件 在产品10件 平均完工程度40 发生生产费用共3000元 分配结果如下 分配率 3000 26 10 40 100元 件完工产品成本 26 100 2600元在产品成本 4 100 400元例2 假如甲产品本月完工产品产量600件 在产品100件 完工程度按平均50 计算 原材料在开始时一次性投入 其他费用按约当产量比例分配 甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费共计70700元 直接人工费38558元 制造费用114725元1 直接材料费 因开始时一次性投入 不用计算当量 直接按比例分配 完工产品负担的直接材料费 70700 600 100 600 60600元2 直接人工费 在产品100件折合完工产品50件 完工程度50 完工产品负担的直接人工费 38558 600 50 600 35592元3 制造费用 在产品100件折合完工产品50件 完工程度50 完工产品负担的制造费用 114725 600 50 600 105900元 12 三 产品成本核算的基本方法成本核算 生产费用归集分配完毕后 应按成本计算对象编制成本计算单 并选择一定的计算方法 计算各种产品的总成本和单位成本 成本计算的方法 品种法 分批法 分步法1 品种法 以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法 适合于大量 大批的单步骤生产企业 企业只生产一种产品 不需要分配费用企业生产多种产品 需要分配费用品种法下 一般定期 每月月末 计算产品成本 如果企业月末有在产品 要将生产费用在完工成品与在产品之间分配例 13 产品成本计算单产品名称 甲产品1998年5月产成品数量 600件成本项目月初在产品本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本总成本单位成本直接材料费1570055000707006060010110100直接人工费775830800385583559259 322966制造费用2476589960114725105900176 508825合计48223175760223983202092336 8222891 产品成本计算单产品名称 乙产品1998年5月产成品数量 500件成本项目月初在产品本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本总成本单位成本直接材料费950030000395002990059 809600直接人工费190017400193001732034 641980制造费用5500544205992053110106 226810合计16900101820118720100330200 6618390 14 成本核算 2 分批法按产品批别计算产品成本的方法 适合单品种 小批量类型的生产 如造船 重型机器制造等 也适合一般企业的新产品试制或试验的生产 在建工程以及设备修理作业等 特点 成本计算对象是产品的批别 由于产品的批别大多是根据定单确定的 因此又称为定单法分批法下 产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的 因此产品成本计算是不定期的 成本计算期与产品生产周期基本一致 而与核算报告期不一致 在分批法下 由于成本计算期与产品生产周期基本一致 因而在计算月末产品成本时 一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题 例 15 产品成本计算单批号 401产品名称 甲产品开工日期 4月15日委托单位 东方公司批量 10件完工日期 5月20日项目直接材料费直接人工费制造费用合计4月末余额120009003400163005月发生费用据材料费用分配表46004600据控制费用分配表17001700据制造费用分配表80008000合计1660026001140030600结转产成品10件成本1660026001140030600单位成本166026011403060 产品成本计算单批号 501产品名称 乙产品开工日期 5月5日委托单位 佳丽公司批量 60件完工日期 月日项目直接材料费直接人工费制造费用合计5月发生费用据材料费用分配表1800018000据控制费用分配表16501650据制造费用分配表48004800合计180001650480024450结转产成品40件成本120001320384017160单位成本3003396429月末在产品成本60003309607290 16 成本核算 3 分步法按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法 适合于大量大批的多步骤生产 如纺织 冶金 大批大量的机械制造企业 在这些企业中 不仅要求按照产品品种计算成本 而且还要求按照生产步骤计算成本 以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料 特点 成本计算对象是各种产品的生产步骤月末为计算完工产品成本 需要将归集在生产成本明细帐中的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配除了按品种计算和结转产品成本外 还需要计算和结转产品的各步骤成本 期成本周期使固定的 与产品的生产周期不一致 例 17 逐步综合结转分步法甲产品 半成品 成本计算单第一车间1998年5月项目产量 件 直接材料费直接人工费制造费用合计月初在产品成本 定额 610007000540073400本月生产费用895001250012500114500合计1505001950017900187900完工半成品转除8001200001600015200151200月末在产品定额成本305003500270036700 半成品明细账单位 件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本5300556008001512001100206800188900169200620037600 18 成本核算 甲产品 产成品 成本计算单第二车间1998年5月项目产量 件 直接材料费直接人工费制造费用合计月初在产品374001000110039500 定额成本 本月费用1692001985031450220500合计2066002085032550260000产成品转出5001890001950030000238500单位成本3783960477月末在产品 定额成本 176001350255021500 19 平行结转分步法成本核算 平行结转分步法是指在计算各步骤的成本时 不计算各步骤所产半成品成本 也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本 而支计算本步骤发生的各项其他费用 以及这些费用中应计入产品成本的份额 将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转 汇总 即可算出该种产品的产成品成本 甲产品第一步骤成本计算单材料费用800第一步骤其他费用500应计入产在产品成品成本成本的份额700600 甲产品第二步骤成本计算单第二步骤其他费用650应计入产在产品成品成本成本的份额350600 甲产品第三步骤成本计算单第三步骤其他费用450应计入产在产品成品成本成本的份额330120 第一步骤份额700 第二步骤份额350 第三步骤份额330产成品份额1380产品成本计算单 20 成本核算 例 某企业生产甲产品 生产分两步在两个车间内进行 第一车间为第二车间提供半成品 第二车间加工为产成品 产成品和月末在产品之间分配费用采用定额比例法 材料费用按定额材料费用比例分配 其他费用按定额工时比例分配 甲产品定额资料生产步骤月初在产品本月投入产成品材料费用工时材料费用工时单件定额产量总定额材料费用工时材料费用工时第一车间份额676502700984506300293145001465007000第二车间份额240096002050010000合计67650510098450159003414650017000 21 甲产品成本计算单第一车间1998年5月项目产成品直接材料费定额工时直接人工制造费用合计产量 件 定额实际费用月初在产品6765061651270071201000078771本月生产费用984508950063001250012500114500合计16610015115190001962022500193271分配率0 912 182 50产成品中本步份额5014650013331570001526017500166075月末在产品196001783620004360500027196 甲产品成本计算单第二车间1998年5月项目产成品直接材料费定额工时直接人工制造费用合计产量 件 定额实际费用月初在产品24008590815016740本月生产费用9600198503145051300合计12000284403960068040分配率2 373 30产成品中本步份额10000237003300056700月末在产品20004740660011340 22 成本核算 甲种产成品成本汇总计算表1998年5月生产车间产成品数量 件 直接材料费直接人工费制造费合计一车间1333151526017500166075二车间237003300056700合计5001333153896050500222775单位成本266 6377 92101445 55 23 四 期间费用的核算 1 销售费用销售费用是资企业在销售产品 自制半成品和提供工业性劳务等过程中所发生的各项费用 具体包括的项目内容是 包装费 运输费 装卸费 保险费 展览费 广告费 以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用 具体包括职工工资 福利费 差旅费 办公费 折旧费 修理费 物料消耗和其他经费 销售费属于期间费用 再发生的当期就计入当期的损益 2 管理费用管理费用是指企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 包括工资和福利费 折旧费 工会费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 无形资产摊销 职工教育费 劳动保险费 待业保险费 研究开发费 怀账损失 公司经费 董事会费等 管理费用属于期间费用 再发生的当期就计入当期损益 24 成本核算 3 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需要的资金而发生的费用 具体包括的项目如下 利息支出 减利息收入后的支出 汇兑损失 减汇兑收益后的损失 金融机构手续费 以及筹集生产经营资金发生的其他费用 财务费用属于期间费用 在发生的当期就计入损益 25 完全成本法的不足 完全成本法 能够保证当期所收有发生的费用都被直接归集和分配给所有的产品完全成本法被广泛的使用于制造业 完全成本法由两个缺陷 1 刺激过渡生产 2 产品成本计算不准确值得注意的是 成本系统的功能由许多种 包括决策 控制和对外提供报告 没有一种方法是可以同时满足3种功能的 因此 只能在3种功能之间权衡 计算方法不断得到修正 并随着技术和组织结构的变化变得更先进 讨论对完全成本法的修正 或者某种方法在某一行业的运用效果很差 并不意味着应当完全否定这种方法 26 完全成本法的刺激过度生产的效应和变动成本法 案例 某企业固定成本为10000元 单位变动成本为5元 假定 1 该企业只生产一种产品 2 实际发生的制造费用等于已分配的制造费用 实际产量等于预算产量 公司的销售为 价格为12元 产量有2000件 2200件和2400件的3种可能 公司的利润与产量的关系产量2000件2200件2400件销售收入24000元24000元24000元变动成本 10000元 10000元 10000元 固定成本 10000元 9091元 8333元 利润4000元4909元5667元为什么利润会有变化呢 因为固定成本变化了 27 为什么固定成本会变化呢 因为总的固定成本是不变的 但记入当期损益的固定成本和计入存货的固定成本是变动的 记入损益的少了 记入存货的就多了 存货中的固定成本和变动成本产量2000件2200件2400件存货数量0件200件400件存货中的固定成本0元909元1667元记入损益的固定成本10000元9091元8333元总固定成本10000元10000元10000元存货成本变动成本01000元2000元固定成本0909元1667元存货总成本01909元3667元 28 结论 如果以完全成本下的利润总额作为决定经理人员的报酬的依据 促使经理人员不断扩大产量 以增加利润总额 这就是完全成本的最大缺陷 刺激经理人员卓著过度生产的决策 造成存货积压 当然 如果单位变动成本也随着产量增加而上升的话 边际成本的递增将减少经理人员过度生产的积极性 29 缓解过度生产的几种方法 1 将存货增加所造成的资本成本抵冲当期利润 剩余收益 前例中 假定资本成本为20 产量2000件2200件2400件利润4000元4909元5667元存货01909元3667元存货的资金成本0382元733元利润 剩余收益 4000元4527元4934元资金成本20 并未能够完全解决过度生产的问题 30 2 采用适时制生产控制系统 JIT 控制存货水平在JIT中 生产过程不是按照客户订单分段进行的 而是连续不断的从一个生产阶段到另一个生产阶段 中间没有停滞 没有在产品 生产产量是根据需求水平确定的 经理人员不敢使生产量超过需求量 从而减少了导致生产过剩的刺激因素 3 彻底改变成本计算体系 变动成本法在变动成本法 也称直接成本法下 本期实际发生的固定成本直接转销当期利润 而不在产品之间分配 从而也不会进入存货成本 例 某公司只生产一种产品 预算产量等于实际产量 变动成本不随产量变动 第一年期初无存货产品价格11元 件 直接材料和人工2元 件 制造费用弹性预算40000元 3元 件销量产量制造费用第一年10000件10000件70000元第二年10000件11000件73000元 31 完全成本法下和变动成本法下的损益表A 完全成本法第一年第二年销售收入110000110000直接材料和人工 20000 20000 制造费用 70000 66364 利润2000023636B 变动成本法销售收入110000110000直接材料和人工 20000 20000 变动制造费用 30000 30000 固定制造费用 40000 40000 利润2000020000 存货1000件 记价为 直接材料和人工2000元变动制造费用3000元 32 完全成本的产品成本计算不准确性和作业成本法 例 宝洁公司 P G 生产多种洗衣粉 汰渍 碧浪和熊猫 宝洁有多个分厂 每个分厂都生产洗衣粉 每月除了几天生产汰渍以外 其他时间都用来生产其他产品 现假定宝洁只有两个工厂 一个叫A 一个叫B 两个工厂规模和设备都一样 A厂每年只生产一种产品 即汰渍洗衣粉 年产量10000吨 B工厂生产多种产品 年产量也为10000吨 其中3000吨汰渍 2000吨碧浪 1000吨熊猫 500吨为定牌生产 还有3500吨为特制品 为了简化计算 假定每种品牌的原材料成本相同 每生产一吨洗衣粉的直接人工和机时也相等 这两者的和为340元 B公司由于生产多种品牌 有许多人员从事制定生产计划 订货 检验购入材料 管理存货 改变工艺 发货等工作 因此制造费用大大超过A公司 A公司的制造费用为140万元 B公司则达180万元 现在我们用完全成本发来计算一下两个公司的产品成本 33 每公斤洗衣粉的成本A厂B厂直接人工与材料0 34元0 34元制造费用0 14元0 18元总成本0 48元0 52元目前市场竞争十分激烈 洗衣粉的平均价格为0 51元 公斤 这A厂的会计利润为0 03元 而B厂则为 0 01元 根据调查 特制品可以卖到0 53元的较高价格 于是公司决定生产6000吨特制品 但结果制造费用也提高了 最后还是无法实现利润 问题在于完全成本法对各种产品的成本计算不够精确 应该对完全成本法作出修正 作业成本法由此产生 完全成本法制是对成本的数量和成本的分配进行了控制 但真正要控制好成本 还必须确定生成成本的关键因素 成本动因 作业成本法认识到 制造费用不仅随产量变动 也随制造的差异性和复杂性而变动 34 作业成本法 ActivityBasedCosting ABC 作业是指工厂中一个特殊的团体 如成本中心 某一产品或部门 重复执行的任务 作业成本系统的建立 1 分析成本动因 如 在产品上转一个孔 定一次货 进行一次产品改型 工厂保安等2 将成本动因划分为4个相互排斥的类别 单位层面成本 来源于每个单位产品至少要执行一次的作业 如机器打孔 安装零件 通常包括直接人工 直接材料 机器成本以及其他直接消耗 批量层面成本 来源于服务于每批产品的作业 如机器准备 保养 将一批产品转移到下一个生产工序的成本 订货 检验 他们是对成批产品而言的 不取决于每一批中单位产品的数量 产品层面成本 来源于服务于某一型号产品的成本 如产品设计 生产程序的设定 工艺改造等 他们只依赖于某一种产品线的存在 而不取决于生产这种产品分为多少批次 或生产多少数量 生产维持成本 来源于服务整个工厂的成本 例如工厂保安 行政管理 保险等 他们都是为了维护工厂的生产能力而进行的作业 不依赖于产品的数量 批次以及种类 35 单位层面成本 直接追溯到每一单位的产品上批量层面成本 首先归集到某一批产品 再分配到每一单位的产品上产品层面成本 首先分配到某一类产品上 如根据产品的零件个数 然后再分配到每一单位的产品上 生产维持成本 首先归集到某一类产品上 然后再分配到不同批次上 最后分配到单位产品上 作业成本的成本函数TC VC Q BC B PC L OC其中 TC 总成本VC 单位变动成本Q 产品数量BC 每批产品的成本 批量层面成本 B 批次PC 每一产品线成本 产品层面成本 L 产品线的个数OC 所有不随作业而变化的成本 36 完全成本法和作业成本法 一个例子 A公司生产5种音箱 其中3款是4个喇叭的 2款是6个喇叭的 4个喇叭的音箱和6个喇叭的音箱分别构成两条产品线 每个产品线有自己的独立的工程技术部门 5种款式都按批生产 每批的批量都是100套 下面是每种款式的产量和直接成本4喇叭6喇叭型号401402403601602每年批次8001000600400200每批成本 批量层面 直接人工34003500360042004400直接材料60006400650080008500 37 工厂制造费用测试 准备费930万元产品线成本4喇叭540万元6喇叭420万元其它因素成本298万元制造费用总计2188万元 38 完全成本法计算单位成本 第一步 以直接人工为基础 计算制造费用分配率4喇叭6喇叭合计型号401402403601602每年批数8001000600400200直接人工 批34003500360042004400直接人工总成本 万元 272350216168881094制造费用总计 万元 2188制造费用分配率200 第二步 利用估计的制造费用分配率 计算每个产品线的完全成本直接人工34003500360042004400直接材料60006400650080008500制造费用 直接人工的200 68007000720084008800总成本1620016900173002060021700每台音箱成本162169173206217 39 以作业成本法计算每台成本 公司认识到全厂使用统一的制造费用分配率可能会歪曲产品成本 重新进行了分析 对作业成本法的研究揭示 与批次相关的成本是3100元 批 包括了间接人工成本 生产准备成本 测试和补给品成本 根据以上数据 作业成本法先将所有的成本集聚到3个成本池 即批量相关成本 产品线成本以及生产维持成本 批量相关成本于产品线成本的分配基础为各款产品的生产批数 生产维持成本即其他因素成本298万 分配基础为每款产品的直接人工成本 第一步 计算3种成本动因的单位成本 1 批次相关成本 3100元 2 产品线相关成本 4喇叭6喇叭产品线成本54000004200000产品批数2400600每批产品线成本22507000 3 生产维持成本 其他因素成本298万元直接人工成本1094万元单位直接人工制造费用分配率27 24 40 根据成本动因 每台音箱的作业成本计