交易性金融资产练习题目及答案.doc

【交易性金融資產練習1計算分析題】2007年3月至5月，甲上市公司發生交易性金融資產業務如下： （1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1 000萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司銀行帳戶。 （2）3月2日，委託D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關交易費用2萬元，並將該股票劃分為交易性金融資產。 （3）3月31日，該股票在證券交易所收盤價格為每股7.70元。 （4）4月30日，該股票在證券交易所收盤價格為每股8.10元。 （5）5月10日，將所持有該股票全部出售，取得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。要求：逐筆編制甲上市公司上述業務會計公錄。（會計科目要求寫出明細科目，答案中金額單位用萬元表示）(2008年) 【答案】（1）借：其他貨幣資金存出投資款 1 000 貸：銀行存款 1 000（2）借：交易性金融資產成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金存出投資款 802（3）借：公允價值變動損益 30（800-1007.7） 貸：交易性金融資產公允價值變動 30（4）借：交易性金融資產公允價值變動 40（8.1100-7.7100） 貸：公允價值變動損益 40（5）借：銀行存款 825 貸：交易性金融資產成本 800 公允價值變動 10 投資收益 15 借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10 【交易性金融資產練習2計算分析題】某一公司從證券市場上購入債券作為交易性金融資產，有關情況如下： （1）2012年1月1日購入某公司債券，共支付價款1 025萬元（含債券應該發放2011年下半年利息），另支付交易費用4萬元。該債券面值為1 000萬元，於2011年1月1日發行，4年期，票面利率為5%，每年1月2日和7月2日付息，到期時歸還本金和最後一次利息； （2）2012年1月2日收到該債券2011年下半年利息； （3）2012年6月30日，該債券公允價值為990萬元（不含利息）； （4）2012年7月2日，收到2012年上半年利息； （5）2012年12月31日，該債券公允價值為980萬元（不含利息）； （6）2013年1月2日，收到該債券2012年下半年利息； （7）2013年3月31日，該公司將該債券以1 015萬元價格售出，扣除手續費5萬元後，將收款淨額1 010萬元存入銀行。 要求：編制該公司上述經濟業務有關會計分錄（答案中金額單位用萬元表示）。 【答案】 （1）2012年1月1日 借：交易性金融資產成本 1 000 應收利息 25（1 0005%6/12） 投資收益 4 貸：銀行存款 1 029 （2）2012年1月2日 借：銀行存款 25 貸：應收利息 25 （3）2012年6月30日 借：公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產公允價值變動 10 借：應收利息 25 貸：投資收益 25 （4）2012年7月2日 借：銀行存款 25 貸：應收利息 25 （5）2012年12月31日 借：公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產公允價值變動 10 借：應收利息 25 貸：投資收益 25 （6）2013年1月2日 借：銀行存款 25 貸：應收利息 25 （7）2013年3月31日 借：應收利息 12.5 貸：投資收益 12.5 借：銀行存款 1 010 交易性金融資產公允價值變動 20 貸：交易性金融資產成本 1 000 應收利息 12.5 投資收益 17.5 借：投資收益 20 貸：公允價值變動損益 20持有至到期投資（一）企業取得持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值） 應收利息（實際支付款項中包含利息） 持有至到期投資利息調整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等注：“持有至到期投資成本”只反映面值；“持有至到期投資利息調整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續費等。（二）資產負債表日計算利息借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算利息） 持有至到期投資應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤餘成本和實際利率計算確定利息收入） 持有至到期投資利息調整（差額，也可能在借方）期末持有至到期投資攤餘成本=期初攤餘成本+本期計提利息（期初攤餘成本實際利率）-本期收到利息（分期付息債券面值票面利率）和本金-本期計提減值準備【例題7單選題】2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2011年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，實際年利率為4，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2012年12月31日帳面價值為（ ）萬元。A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44【答案】D 【解析】該持有至到期投資2011年12月31日帳面價值=（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005%=2072.54（萬元），2012年12月31日帳面價值2 072.54（1+4%）-2 0005%2055.44（萬元）。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方） （四）出售持有至到期投資借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方） 【例題8判斷題】處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資帳面價值之間差額計入資本公積。（ ）【答案】 【解析】應計入投資收益。 【例題9單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司於2011年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認投資收益是（ ）萬元。A.120 B.258 C.270 D.318【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認投資收益=收回債券本金和利息-購入債券支付款項=10012（1+5%2）-（1 050+12）=258（萬元）。補充習題(一)單項選擇題 1下列資產取得過程中發生交易費用中，應計入當期損益是（ ）。 A持有至到期投資發生交易費用 B可供出售金融資產發生交易費用 C貸款發生交易費用 D交易性金融資產發生交易費用 2.甲公司為上市公司，2010年5月10日以830萬元(含已宣告但尚未領取現金股利30萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費4萬元。5月30日，甲公司收到現金股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項交易性金融資產，同時支付交易費用5萬元。甲公司處置該項交易性金融資產實現投資收益為( )萬元。A.111 B.115 C.151 D.1553.甲公司210年7月1日將其於208年1月1日購入債券予以轉讓，轉讓價款為2 100萬元，該債券系208年1月1日發行，面值為2 000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉讓時，利息調整明細科目貸方餘額為12萬元，210年7月1日，該債券投資減值準備金額為25萬元。甲公司轉讓該項金融資產應確認投資收益為（）萬元。A.87 B.37 C.63 D.134下列關於持有至到期投資說法中，不正確是（ ）。A.持有至到期投資應該按照取得時公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額B.持有至到期投資持有期間按照攤餘成本和實際利率計算確認利息收入C.處置持有至到期投資時，應該將所取得價款與該投資帳面價值之間差額確認為投資收益D.實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，隨後期間根據實際情況進行調整5.某股份有限公司2009年7月1日將其持有持有至到期投資轉讓，轉讓價款1 560萬元已收存銀行。該債券系2007年7月1日購進，面值為1 500萬元，票面年利率5，到期一次還本付息，期限3年。轉讓該項債券時，應計利息明細科目餘額為150萬元，尚未攤銷利息調整貸方餘額為24萬元；該項債券已計提減值準備餘額為30萬元。該公司轉讓該項債券投資實現投資收益為（）萬元。A.36 B.66 C.90 D.1146.M公司於2010年1月1日購入N公司當日發行債券作為持有至到期投資，公允價值為60 500萬元公司債券，期限為3年、票面年利率為3，面值為60 000萬元，交易費用為100萬元，實際利率為2.5。每年年末付息，採用實際利率法攤銷，則2011年末持有至到期投資攤餘成本為（）萬元。A.60 600 B.292.1 C.60 315 D.60 022.97.某股份有限公司於2010年4月1日購入面值為1 000萬元3年期債券並劃分為持有至到期投資，實際支付價款為1 100萬元，其中包含已到付息期但尚未領取債券利息50萬元，另支付相關稅費5萬元。該項債券投資初始入賬金額為()萬元。A.1 105 B.1 100 C.1 055 D.1 0008. 甲公司於2009年12月31日從證券市場購入乙公司於2009年1月1日發行債券，該債券3年期、票面利率為5%、每年付息1次，到期日歸還本金和最後一次利息。甲公司購入債券面值為1000萬元，實際支付價款為103167萬元，其中含有尚未收到利息50萬元和相關稅費2萬元。甲公司購入後將其作為持有至到期投資核算。該債券實際利率為6%。2010年12月31日，甲公司因該債券應確認投資收益是（ ）萬元。A.41.1 B.50.0 C.57.7 D.58.9二、多項選擇題1.下列各項中，應當作為可供出售金融資產核算有（）。 A.初始確認時即被指定為可供出售非衍生金融資產B.初始確認時即被指定為可供出售衍生金融資產C.持有上市公司股權分置改革中持有重大影響之上限售股權D.持有上市公司股權分置改革中持有重大影響之下限售股權E.持有上市公司股權分置改革以外且重大影響之下限售股權2.企業持有持有至到期投資產生投資收益，包括( )。 A.按持有至到期投資成本和票面利率計算確定利息收入 B.按持有至到期投資攤餘成本和實際利率計算確定利息收入C.持有至到期投資取得時發生折價攤銷額D.持有至到期投資已計提減值準備在以後持有期間得以恢復部分E.持有至到期投資處置時所取得對價公允價值與投資帳面價值之間差額 三、 計算分析題 1. 乙公司持有、原劃分為持有至到期投資某公司債券價格持續下跌。為此，乙公司於7月l日對外出售該持有至到期債券投資10，收取價款2 400 000元(即所出售債券公允價值)。7月1日該債券出售前帳面餘額(成本)為20 000 000元，8月3日，乙公司將該債券全部出售，收取價款31 000 000元，不考慮債券出售等相關因素影響。要求: 作出乙公司處置該持有至到期投資相關會計處理。練習題答案一、單選題1D 【解析】持有至到期投資和可供出售金融資產發生交易費用，應計入初始成本；貸款發生交易費用應計入貸款初始確認金額；只有交易性金融資產發生交易費用才能計入當期損益。 2B【解析】甲公司處置該項交易性金融資產實現投資收益處置取得價款（9205）初始取得成本（83030）915800115（萬元）。購入時另外支付手續費應計入當期損益，不作為成本。3. D 【解析】處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資帳面價值之間差額計入投資收益：2 100（2 0002 0003%2.51225）13（萬元）。會計分錄為：借：銀行存款 2 100持有至到期投資減值準備25持有至到期投資利息調整12投資收益13（倒擠）貸：持有至到期投資成本 2 000應計利息 150（2 0003%2.5） 4. D 【答案解析】：選項D不正確，實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，隨後期間保持不變。 5. A 【答案解析】：該公司轉讓該項債券投資實現投資收益轉讓收入債券投資帳面價值1 560（1 5001502430）1 5601 59636（萬元）。 6. D 【答案解析】：2010年實際利息收入60 6002.51 515（萬元）應收利息60 00031 800（萬元）債券實際利息與應收利息差額1 8001 515285（萬元）2010年末持有至到期投資攤餘成本60 60028560 315（萬元） 2011年實際利息收入60 3152.51 507.9（萬元）應收利息60 00031 800（萬元）債券實際利息與應收利息差額1 8001 507.9292.1（萬元）2011年末持有至到期投資攤餘成本60 315292.160 022.9（萬元） 7. C 【答案解析】：債券投資初始入賬金額1 1005051 055(萬元) 8.答案D2010年年末計提利息之前持有至到期投資攤餘成本（初始入賬價值）1031.67-50981.67（萬元）2010年應確認投資收益981.676%58.9（萬元）二、多項選擇題1AD 【解析】可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外金