内部控制学第一章

池国华 内部控制学 第一章 内部控制学 本章内容 第一节内部控制的历史演进第二节建立和实施内部控制的现实意义第三节我国内部控制的相关法规 内部控制学 学习目标 完成本章的学习后 你将能够 1 熟悉内部控制发展的五个阶段 2 了解内部控制的现实意义 3 了解我国内部控制的相关法规 内部控制学 正文第三页案例 英国巴林银行倒闭案 什么是内部控制呢 案例引入 内部控制学 第一节 内部控制的历史演进 内部控制的思想在人类日常经济生活中的运用由来已久 经过人类历史的漫长发展 现代内部控制作为一个完整概念 于20世纪30年代首次提出 此后 内部控制理论不断完善 逐渐被人们了解和接受 具体来说 内部控制理论和实务经历了大致五个发展阶段 内部控制学 内部控制的五个发展阶段 内部控制学 一 内部牵制阶段 对内部牵制的概念解释最为全面的是 柯勒会计辞典 柯勒会计辞典 认为 内部牵制是指以提供有效的组织和经营 并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计 其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工 内部控制学 一 内部牵制阶段 每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制 设计有效的内部牵制以使每项业务能完整 正确地经过规定的处理程序 而在这种规定的处理程序中 内部牵制机制永远是一个不可缺少的组成部分 内部控制学 一 内部牵制阶段 案例1 1 国美一中层 独中 200个特等奖的背后 从这个案件可以看出 权力必须接受制衡和监督 很多舞弊案件的发生 往往都是没有遵守最基本的不相容职务相分离的要求 不相容职务分离的核心是 内部牵制 内部控制学 内部牵制制度的科学合理性 内部牵制基于两个假定 第一 因为相互有了制衡 在经办一项交易或事项时 两个或两个以上人员或部门无意识地犯同样错误的概率要大大小于一个人或部门 第二 两个或两个以上人员或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于一个人或部门 内部控制学 思考题 为什么说内部牵制制度具有其合理性 内部控制学 二 内部控制制度阶段 最早提出内部会计控制系统的是1934年美国发布的 证券交易法 该法规定 证券发行人应设计并维护一套能提供合理保证的内部会计控制系统 内部控制学 二 内部控制制度阶段 1949年 美国注册会计师协会 AICPA 所属的审计程序委员会发布了题为 内部控制 系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性 的特别报告 首次正式提出了内部控制的权威性定义 内部控制学 即 内部控制包括组织机构的计和企业内部采取的所有协调方法和措施 旨在保护资产 检查会计信息的准确性和可靠性 提高经营效率 促进既定管理政策的贯彻执行 二 内部控制制度阶段 1958年 美国审计程序委员会又发布了 独立审计人员评价内部控制的范围 的报告 将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制 内部控制学 内部控制 内部会计控制 内部管理控制 内部会计控制和内部管理控制 内部控制学 将内部控制一分为二使得审计人员在研究和评价企业内部控制制度的基础上来确定实质性测试的范围和方式成为可能 由此内部控制进入 制度二分法 或 二要素 阶段 内部控制学 二 内部控制制度阶段 1972年 美国审计准则委员会 ASB 在 审计准则公告第1号 中 重新并且更加明确地阐述了内部会计控制和内部管理控制的定义 内部会计控制包括 但不限于 组织规划 保护资产安全以及与财务报表可靠性有关的程序和记录 内部管理控制包括 但不限于 组织规划及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录 内部控制学 三 内部控制结构阶段 1988年 美国注册会计师协会发布 审计准则公告第55号 SAS55 从1990年1月起取代1972年发布的 审计准则公告第l号 这个公告首次以 内部控制结构 代替 内部控制制度 明确 企业的内部控制结构 包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序 内部控制学 内部控制结构构成 内部控制结构构成 控制环境 会计制度 控制程序 内部控制学 控制环境 控制环境是指对建立 加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种因素 内部控制学 控制环境 内部控制学 会计制度 会计制度是指为确认 归类 分析 登记和编报各项经济业务 明确资产与负债的经管责任而规定的各种方法 内部控制学 控制程序 控制程序是指企业为保证目标的实现而建立的政策和程序 内部控制学 内部控制结构阶段对于内部控制发展的贡献 第一 控制环境首次被纳入内部控制的范畴 第二 不再区分会计控制和管理控制而统一以要素来表述 此时的内部控制融会计控制和管理控制于一体 从 制度二分法 步入了 结构分析法 阶段即 三要素阶段 这是内部控制发展史上的一次重要改变 内部控制学 四 内部控制整合框架阶段 1992年9月 COSO发布了著名的 内部控制 整合框架 InternalControl IntegratedFramework 并于1994年进行了修订 内部控制学 一个定义 COSO委员会在 内部控制 整体框架 中 将内部控制定义为 由企业董事会 管理层和其他人员实施的 为经营的效果和效率 财务报告的可靠性 相关法规的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程 内部控制学 三个目标 内部控制具有三项目标 包括经营目标 报告目标和合规目标 由此可见 财务报告的可靠性并不是内部控制唯一的目标 换言之 内部控制不等于会计控制 内部控制学 五种要素 五种要素 是指该报告将内部控制的组成分成五个相互独立而又相互联系的要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通和监控 如图1 1所示 内部控制学 图1 1COSO的企业内部控制整体构架图 内部控制学 1 控制环境 控制环境主要指企业内部的文化 价值观 组织结构 管理理念和风格等 内部控制学 2 风险评估 风险评估是指识别和分析与实现目标相关的风险 并采取相应的行动措施加以控制 这一过程包括风险识别和风险分析两个部分 内部控制学 3 控制活动 控制活动是指企业对所确认的风险采取必要的措施 以保证企业目标得以实现的政策和程序 一般来说 与内部控制相关的控制活动包括职务分离 实物控制 信息处理控制 业绩评价等 内部控制学 控制活动 内部控制学 控制活动 内部控制学 4 信息与沟通 信息与沟通是指为了使管理者和员工能执行其职责 企业各个部门及员工之间必须沟通与交流相关的信息 内部控制学 4 信息与沟通 内部控制学 5 监督 监督是指评价内部控制的质量 也就是评价内部控制制度的设计与执行情况 包括日常的监督活动 内部审计等 内部控制学 5 监督 内部控制学 COSO报告的新观点 与内部控制理论及研究结果相比 COSO报告提出了许多有价值的新观点 内部控制学 COSO报告的新观点 内部控制学 五 风险管理整合框架阶段 萨班斯一奥克斯利法案 是继美国 1933年证券法 1934年证券交易法 以来的又一部具有里程碑意义的法律 内部控制学 萨班斯 奥克斯利法案 内部控制学 萨班斯法案 主要内容 内部控制学 设立独立的上市公司会计监管委员会 负责监管执行上市公司审计的会计师事务所 特别加强执行审计的会计师事务所的独立性 特别强化了公司治理结构并明确了公司的财务报告责任及大幅增强了公司的财务披露义务 大幅加重了对公司管理层违法行为的处罚措施 增加经费拨款 强化美国证券交易委员会 SEC 的预算以及职能 案例1 2 萨班斯 奥克斯利法案 大限在即 中国公司冲刺 案例 成功的秘诀有三条 第一 尽量避免风险 保住本金 第二 尽量避免风险 保住本金 第三 坚决牢记第一 第二条 巴菲特 内部控制学 404条款 内部控制学 萨班斯法案 素以条款严苛而著称 其中的404条款则是该法案中最难操作 最复杂 耗费成本最高的一个条款 这一令人生畏的404条款规定 所有在美上市企业都要建立内部控制体系 其中包括控制环境 风险评估 控制活动 信息沟通以及监督5个部分 特别法案对企业建立的内部控制活动的记录作了许多详细而严格的细节上的规定 如此一来 404条款就成为外国公司迈入美国股市的 高门槛 2004年 COSO委员会在借鉴以往有关内部控制研究报告的基本精神的基础上 结合 萨班斯一奥克斯利法案 在财务报告方面的具体要求 发表了新的研究报告 企业风险管理框架 EnterpriseRiskManagementFramework 简称ERM框架 企业风险管理框架 内部控制学 企业风险管理框架 内部控制学 内部控制学 图1 2企业风险管理整合框架图 内部控制学 企业风险管理整合框架 ERM框架的创新 内部控制学 ERM框架的创新 内部控制学 内部控制学 需要说明的是 企业风险管理框架 虽然较晚于 内部控制 整体框架 产生 但是它并不是要完全替代 内部控制 整体框架 在企业管理实践中 内部控制是基础 风险管理只是建立在内部控制基础之上的 具有更高层次和更有综合意义的控制活动 如果离开良好的内部控制系统 所谓的风险管理只能是一句空话而已 内部控制学 案例1 3 合俊集团盲目多元化导致 失血 严重 案例 合俊集团是被金融风暴吹倒的 但实际上金融危机只是压倒合俊集团的最后一根稻草 导致其陷入财务危机的根本原因是盲目多元化导致的 失血 过多 思考题 内部控制理论的发展经理了哪些阶段 起标志性成果都是什么 内部控制学 第二节 建立和实施内部控制的现实意义 内部控制学 一 内部控制是企业实现管理现代化的科学方法 内部控制学 内部控制学 一 内部控制是企业实现管理现代化的科学方法 内部控制学 案例1 4 从 邯钢经验 到 邯钢管理 案例 企业最大的危机并不是来自市场 而是来自企业内部 企业经营的市场化需要完善内部控制 买方市场 竞争激烈微利经济 苦练内功经济全球化 信息化 知识化的变化趋势 企业所面临的风险更加复杂和多变 控制风险企业需要制度创新 其中最重要的内容就是建立和实施内部控制制度 内部控制学 案例1 5 止于至善涓滴成流追求管理合理化 管理制度化 制度表单化 表单电脑化 内部控制学 二 内部控制是防治会计信息失真的有效途径 内部控制学 在市场经济环境中 会计信息的重要性和作用 已日益被人们所认识 案例1 6 绿大地欺诈发行案 资料介绍 中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告 第二十二号 节选 案例 内部控制学 内部控制学 内部控制学 案例1 7 重庆路桥的内部控制缺陷 资料介绍重庆路桥发布公告 因公司存在投资理财项目未发行公告义务等七项违规事实 被证监会重庆监管局下发责令整改通知 案例 内部控制学 三 内部控制是遏制经济犯罪的必要手段 内部控制学 经济犯罪都有一个共同的特点 即罪犯所在单位的内部控制比较薄弱 甚至根本没有 案例1 8 中石化经理跑路事件折射 内控犯罪 现象 卷款 跑路 事件只是个案 其意义远远超越企业加强内部管理的层面 它提醒人们 对那些公共企业 必须透明 必须法治 因此也更需加强内部控制 唯有如此 公众利益才能真正得到保护 案例 内部控制学 第三节 我国内部控制的相关法规 内部控制学 一 会计法 有关内部会计监督的规定 内部控制学 经济犯罪都有一个共同的特点 即罪犯所在单位的内部控制比较薄弱 甚至根本没有 会计法 第27条 各单位应当建立 健全本单位内部会计监督制度 单位内部会计监督制度应当符合下列要求 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员 经办人员 财物保管人员的职责权限应当明确 并相互分离 相互制约 内部控制学 会计法 第27条 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 相互制约程序应当明确 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 内部控制学 二 审计署有关内部控制的规定 内部控制学 三 银监会有关内部控制的规定 内部控制学 四 保监会有关内部控制的规定 内部控制学 五 证监会有关内部控制的规定 内部控制学 五 证监会有关内部控制的规定 内部控制学 六 国资委有关内部控制的规定 内部控制学 七 财政部 企业内部控制基本规范 及其配套指引 内部控制学 七 财政部 企业内部控制基本规范 及其配套指引 内部控制学 总理语录 引进借鉴国外先进管理经验 规范公司治理结构 完善内控机制与管理制度 推进制度创新 温家宝总理在十届全国人大四次会议上的政府工作报告 内部控制学 内部控制学 2006年7月6日 财政部会同有关部门于发起成立具有广泛代表性的企业内部控制标准委员会 由财政部副部长王军任委员会主席 财政部会计司司长刘玉廷任秘书长 共同研究推进企业内部控制规范体系建设问题 2007年3月2日 企业内部控制标准委员会公布 企业内部控制规范 基本规范 和17项具体规范的征求意见稿 内部控制学 2008年6月12日 财政部发布了 企业内部控制应用指引 征求意见稿 以下简称 应用指引 企业内部控制评价指引 征求意见稿 以下简称 评价指引 企业内部控制审计指引 征求意见稿 以下简称 评价指引 2008年6月28日 企业内部控制规范 基本规范 正式发布 内部控制学 图1 3我国企业内部控制规范体系 企业内部控制基本规范 内部控制学 各上市公司和相关企业的总经理 总会计师和其他高级管理人员 要进一步强化法制意识 风险意识和责任观念 主动关心 亲身参与 大力支持内控规范的学习培训和贯彻执行 自愿担当起本单位内控制度建设的推动者和实践者 确保内控规范在本单位的顺利实施 刘玉廷 企业内部控制标准委员会秘书长 财政部会计司司长 内部控制学 内部控制学 图1 4企业内部控制应用指引具体内容 我国企业内部控制规范体系实施情况的调查报告 节选 为及时全面了解我国企业内