委托加工的核算与管理.doc

委托加工的核算与管理1委托加工的概念 委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 增值税暂行条例实施细则第二条 1、不属于委托加工的有： （1）由受托方提供原材料生产 （2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工 （2）由受托方以委托方名义购进原材料生产 2、委托加工的类型 （1）拨出原材料加工 （2）拨出半成品加工 （3）外购成品拨出加工 3、操作流程图 签订合同-拨料加工-验收入库-结算加工费-处理剩料 2 委托加工各环节的管理要求 2.1筛选加工单位（个人），签订加工合同 签订合同时的注意事项： 1、 加工工艺要求； 2、用料定额； 3、交货期限、交货数量要求； 4、加工费结算定额、结算凭证、结算周期； 5、质量要求，不合格加工产品的索赔办法； 6、加工结束后，剩余物料的处理办法。 2.2拨付加工料品，登记台账 拨付材料时的注意事项： 1、选用拨料出库单，与车间正常的领料单以示区别； 2、交接双方办理签证手续； 3、及时登记委托加工拨料台账。 2.3验收入库，登记台账 验收入库时的注意事项： 1、选用委托加工入库单，与车间正常的完工产品入库单以示区别； 2、入库的加工产品必须办理质检手续，不合格产品退还受托方； 3、交接双方办理签证手续； 4、及时登记委托加工收料台账。 2.4填开加工结算凭证，正确核算加工成本 结算加工费时的注意事项： 1、 认真审核材料耗用定额； 2、 认真审核加工费结算定额； 3、 认真审核留存受托方的剩余物品数额； 4、 严格按照加工合同约定支付加工费； 5、 受托方递交的加工费结算凭证必须合法有效。 加工结算凭证范本（分单位、批次填写） 材料动态 加工费结算 品名 期初存料 本期拨料 本期耗用 期末存料 品名 入库数量 费用定额 应计费用 合 计 加工费 结算动态 期初未付 本期应付 本期已付 期末未付 委托加工成本计算表（委托方填制，分单位） 材料耗用及加工费 完工产品成本 品名 数量 单价 金额 品名 数量 单价 金额 加工费 数量 单价 金额 合计 合计 委托加工拨料台账（按加工单位、品种设置） 日期 出入库单编号 摘要 出库数 加工回收 结存数 收回料品 耗料定额 加工核销 2.5收回拨付加工剩余物资，登记台账 收回加工剩余物资时的注意事项： 1、 选用拨料出库单，以红字填写表示退回入库； 2、 交接双方办理签证手续； 3、 及时登记委托加工拨料台账。 3 涉税处理要点 1、 把握拨付加工材料的合法性； 2、 根据“配比”原则结算材料耗用、结算加工费； 3、 支付加工费时必须取得真实、合法凭据； 4、 加工合同、出入库凭证、结算凭证、台账记录必须真实可靠，做到有据可查； 5、 如实核算加工成本。 4 委托加工会计处理 例1 A 企业委托B企业加工水龙头壳体1000只，用料定额黄铜3.2公斤/只（含损耗），黄铜实际成本16元/公斤，加工费定额0.5元/只（不含税），加工费结算凭证为专用发票，税率17%。 B企业加工成本：燃料0.13元/只，人工费0.10元/只，辅助材料0.05元/只，动力0.02元/只。 4.1拨付加工材料 借：委托加工物资-B 51200元 贷：材料-黄铜 51200元 4.2收回加工完工产品 由于完工产品入库与加工费结算并不同步。因此，对应付加工费部分可先挂账。 借：材料 51700元 贷：委托加工物资 51200元 应付账款-B 500元 4.3结算支付加工费 借：应付账款-B 500元 应交税金-应交增值税（进项） 85元 贷：银行存款（现金） 585元 5 受托加工会计处理 仍以上例。 5.1接受加工材料 单独设置备查账簿和有关的明细账，核算其收发结存数额，不计入“材料”科目。由于委托加工通常核定材料损耗率，超定额损耗应由受托方承担，因此，备查账簿应该数量、金额双重反应。 目前税务部门有所要求，接受加工的物资应设置表外科目核算。可以设置“代管材料物资”、“受托加工物资”两个表外科目。 借：代管材料物资-黄铜 51200元 贷：受托加工物资-A 51200元 5.2加工生产 借：生产成本-受托加工 300元 贷：材料 180元 应付工资 100元 生产成本-基本生产 20元 本例电费结转采用分摊结转的办法，即支付电费时先计入基本生产账户，然后再分摊转出。 5.3交付加工完工产品 完工产交付委托方时，应及时记载有关备查账，材料盘盈、盘亏及时调整委托加工生产成本。 借：受托加工物资-A 51200元 贷：代管材料物资-黄铜 5120