成本会计—PPT课件

成本会计 主编 李桂梅副主编 常美柳春岩张同法岳世忠参编 张华 成本会计课程性质 成本会计 是继 基础会计 和 财务会计 课程之后的一门专业会计课程 主要研究企业成本费用管理的基本理论 基本技能和基本方法 是一门应用性的微观经济管理课程 学习成本会计学课程的主要要求是 1 在学习过程中 着重学习 掌握工业企业成本 费用核算的理论和方法 2 成本会计是一专业性和技术性很强的课程 通过学习不仅要深入理解成本会计的理论 而且要能熟练地操作成本 费用核算方法 培养成本会计实际工作能力 为此 除了按照教学大纲的规定认真学习教材内容 还必须认真做好规定的练习题 阅读必要的资料 特别是与成本会计改革的法规和制度 第一章总论 教学目标 本章介绍成本的基本概念 基本理论 通过本章的学习 学生应理解成本会计的对象 作用和发展简史 认识到做好成本会计工作对于加强企业生产经营管理的重要意义 掌握成本会计的职能 了解组织和做好成本会计工作的基础事项 充分发挥成本会计应有的作用 一家生产企业 要生产出产品 就需要耗用原材料 支付工资和管理费用等 生产的产品要销售出去 就要发生广告费 售后服务费等 这些耗用的原材料 支付的工资薪酬 发生的销售费用和管理费用等 就是我们通常所说的成本费用 你如果是这家企业的会计人员或想去作这家企业的会计人员 企业的这些成本费用如何记账 如何计算 提供哪些成本费用资料才能为企业的经营管理服务 这是你必须做好的工作 相信你通过学习下面的内容 就会对成本费用的核算手到擒来 第一章总论 1 费用 企业一定时期内在生产经营过程中发生的各种耗费叫做费用 一 成本及成本会计的概念 第一章总论 2 成本 成本是一个价值范畴 是商品价值的组成部分 产品成本是对象化的生产费用 它是为生产一定种类和数量的产品而发生的生产费用的总和 3 生产费用与产品成本的区别与联系 联系 生产费用发生的过程 同时又是产品制造成本的形成过程 生产费用是构成产品成本的的基础 区别 生产费用是某一期间内为进行生产而发生的费用 它与一定期间相联系 而产品成本是为生产某一种产品而发生的费用 它与一定种类和数量的产品相联系 所以 一定期间的生产费用不一定等于一定期间的产品成本 第一节概念 成本会计的形成和发展 成本会计的形成和发展大致经历了四个阶段 1 原始成本会计阶段 1880 1920 原始的成本会计起源于英国 当时认为成本会计就是汇集生产成本的一种制度 主要用来计算和确定产品的生产成本和销售成本 在这期间 英国会计学家已经设计出订单成本计算和分步成本计算的方法 当时应用的范围只限于工业企业 后来传往美国及其他国家 l 第一章总论 一 成本及成本会计的概念 4 成本会计 何谓成本会计 成本会计是运用会计的基本原理和一般原则 采用一定的技术方法 对企业生产过程中发生的各项费用和产品 劳务 成本进行连续 系统 全面 综合地核算和监督的一种管理活动 第一节概述 2 近代成本会计阶段 1921 1945 近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测 为生产过程的成本控制提供条件 19世纪末20世纪初 在制造业中发展起来的以泰勒为代表的科学管理对成本会计的发展产生了深刻的影响 美国会计学家提出了标准成本会计制度 即在原有的成本积聚的基础上增加了 管理上的成本控制与分析 的新职能 标准成本会计制度的出现使成本计算方法和成本管理方法发生了巨变 成本会计由计算和确定产品的生产成本和销售成本扩大到事先制定成本标准 并据以进行日常的成本控制与定期的成本分析 这一时期 由于成本会计增加了管理职能 于是应用的范围也由工业企业扩大到商业企业 公用事业以及其他服务性行业 成本会计进入了一个新的发展阶段 第一章总论 一 成本及成本会计的概念 现代成本会计阶段 约1945年以后 该阶段成本会计的发展重点由事中控制 事后计算及分析开始向事先预测 决策和规划方面转移 逐渐形成了着重管理的经营型成本会计 第一节概述 第一章总论 3 现代成本会计阶段 1945 1980 从20世纪50年代起 西方国家的社会经济进入了新的发展时期 随着管理的现代化 运筹学 系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到了广泛应用 成本会计发展的重点已由如何对成本进行事中控制 事后计算和分析转移到如何预测 决策和规划成本 形成了新型的以管理为主的现代成本会计 第一节概述 4 战略成本会计阶段 1981以后 20世纪80年代以来 随着计算机技术的进步 生产方式的改变 产品生命周期的缩短以及全球性竞争的加剧 大大改变了产品成本结构与市场竞争模式 成本管理已具有一定的战略性 即由单纯的生产经营过程的管理和重股东之财富 扩展到与顾客需求及利益直接相关的 包括产品设计和产品使用环节的产品生命周期管理 第一节概述 第一章总论 根据成本会计的发展 其概念有狭义和广义之区分 狭义的成本会计仅指成本核算 广义的成本会计包括成本预测 决策 计划 控制 核算 分析及考评 一般情况下 我们所说的成本会计是狭义的 即运用货币计量尺度并按照会计准则和制度 通过记账 算账和报账等工作 提供企业有关费用和成本信息的一种会计 亦称为实际成本会计 2 成本会计的职能 二成本会计的对象 第一章总论 监督和核算 成本会计是一种专业会计 它的基本职能与会计的基本职能相同 第一节概念 第二节成本会计的内容与任务 一 成本预测 是指根据与成本有关的各种技术经济因素的变动情况及企业所采取的相应费用节约措施 利用科学方法对未来期间成本水平所进行的预计和测算 二 成本决策 是指根据成本预测及其他与成本有关的成本资料 运用专门的科学方法选择最佳成本方案所做出的一种决定 三 成本计划 按照一定的方法所作出的用以反映企业计划期生产费用和产品成本水平的一种规划 四 成本控制 是指在产品成本形成过程中 通过对成本形成所进行的监督及时发现成本差异 采取相应措施 节约生产费用 降低产品成本 完成成本计划有关指标的一项管理工作 一 成本会计的内容 五 成本核算 是指对生产费用的发生和产品成本的形成所进行的计算核定 六 成本分析 是指利用成本核算资料及其相关资料 将产品的本期实际成本与目标成本 上期实际成本及国内外同类产品的成本进行比较 对成本差异情况及其形成差异的原因所进行的分析 七 成本考核 是指对成本计划及其有关经济指标的实际完成情况所进行的考察和评价 成本会计内容 成本会计的任务 是企业进行成本会计工作所要达到的目标 按照成本会计的要求 成本会计的具体任务可以概括为以下三项 第一章总论 二 成本会计的任务 一 进行成本预测 编制成本计划 为企业有计划地进行成本管理提供基本依据 二 及时 正确地进行产品成本和期间费用的核算 为成本管理提供有用的经济信息 审核和控制各项费用支出 节约开支 降低成本 提高企业经济效益 三 考核成本计划 开展成本分析 参与企业经营决策 第二节成本会计的内容与任务 第一章总论 一 建立健全有关成本核算的原始记录制度 二 建立健全计量验收和领退盘点制度 三 建立健全定额管理制度 四 建立健全成本核算部门和人员的岗位责任制 五 建立健全内部结算制度 合理制定内部结算价格 成本核算基础工作 第三节成本核算基础工作 第一章总论 为了充分发挥成本会计在经营管理中的作用 企业应当合理地组织其成本会计工作 成本会计工作的组织主要包括成本会计的机构设置 成本会计的人员配备和成本会计的制度规定等项内容 成本会计的机构设置 成本会计的人员配备 成本会计的制度规定 第四节成本会计工作的组织 它是根据企业规模的大小和成本管理的具体要求设置的 成本会计工作的领导机构 成本会计的职能执行机构 成本费用归口管理部门 成本会计机构是企业从事成本会计工作的职能单位 一 成本会计的机构设置 成本会计人员是在会计机构中从事成本会计工作的人员 成本会计工作是会计工作的核心 为了保证成本会计工作的质量 成本会计人员应具备较高的素质 成本会计人员应具备良好的职业道德和较充实的会计业务知识 还应当懂得企业成本管理 能经常深入企业生产实践各环节 应熟悉企业生产特点和管理具体要求 成本会计人员配备的基本要求 二 成本会计的人员配备 第四节成本会计工作的组织 成本会计制度要以会计准则 财务通则和财务会计制度为依据来制定 能适应企业生产经营特点和管理要求 并与其他有关规章制度相协调 企业成本会计制度可以综合包括成本预测 决策 计划 控制 核算 分析和考核等项内容 也可以分类制定 如关于成本预测和决策的制度 关于成本定额和计划的制度 关于成本控制的制度 关于成本核算的制度 关于成本分析和考核的制度 关于成本报表的制度等 成本会计制度一经确定 就应当在一定期间内保持相对稳定 三 成本会计的制度规定 第一章复习思考题 什么是成本 成本会计的对象是什么 成本核算有哪些基拙工作 产品成本与生产费用的联系与区别 第二章成本核算的原则要求和一般程序 学习本章的目的 掌握成本核算的基本要求和一般程序 本章的基本内容 本章学习企业成本核算中应当划分各种支出 各期生产经营费用 产品成本与期间费用 各种产品 成本核算对象 成本 完工产品成本与在产品成本等五个方面的界限 按成本核算对象归集和分配费用 在完工产品和在产品之间分配费用等步骤 第二章成本核算的原则要求和一般程序 第一节成本核算的要求 一 正确区分成本 费用的界限 二 正确区分本期成本 费用和下期成本 费用的界限 三 正确区分资本性支出和收益性支出的界限 五 正确区分完工产品 劳务成本和在产品 未完工劳务成本的界限 四 正确区分各种产品 劳务应负担的费用界限 一 正确划分各种费用界限 二 正确确定财产物资的计价和价值结转方法 我国 企业会计准则2006 明确规定了取得原材料的计价方法 并规定原材料的日常核算可以按实际成本计价 也可以按计划成本计价 按实际成本计价可根据实际情况采用先进先出法 一次加权平均法 移动加权平均法或个别计价法等方法计算耗用原材料的实际成本 选用的方法不同算出的金额也就有所不同 按计划成本进行原材料的日常核算 期末要结转材料成本差异 将计划成本调整为实际成本 在计算材料成本差异时可采用个别差异率 分类差异率 综合差异率 上月实际差异率等 同样选用的差异率不同计入成本费用的差异额也就有所不同 一次摊销法 五五摊销法等 第一节成本核算的要求 第二节成本费用的分类 外购材料 具体项目 企业在生产经营中发生的费用种类很多 为了科学地进行成本管理和进行成本核算 必须对费用进行合理的分类 费用要素 费用按经济内容分类的项目 外购燃料 外购动力 工资 计提的职工福利费 折旧费 修理费 利息支出 税金 其他费用 一 按照费用的经济内容分类 此分类不足 这种分类没有说明各项费用的用途 因而不便于分析费用的开支是否合理 第二节成本费用的分类 此分类目的 可以了解生产过程中物化劳动和活劳动的耗费情况 为计算工业增加值等指标提供依据 一 按照费用的经济内容分类 第二节成本费用的分类 一 计入产品成本的生产费用 原材料 燃料及动力 成本项目 生产费用按经济用途的分类 生产工资及福利费 制造费用 二 按照费用的经济用途分类 成本与收入配合的时间分 第二节成本费用的分类 期间费用 在生产经营过程中发生的 与产品的生产活动没有直接关系的费用 包括的项目 1 销售费用 指企业在销售商品过程中发生的费用 1 根据销售条件规定应由企业负担销售产品的各项费用 2 广告费 3 展览费 4 租赁费 5 专设销售机构经费 二 期间费用 第二节成本费用的分类 2 管理费用 是指企业为组织和管理企业的生产经营所发生的费用 1 公司经费 2 工会经费 3 职工教育经费 4 劳动保险费 5 待业保险费 6 董事会会费 7 咨询费 8 诉讼费 9 税金 10 土地使用费 11 土地损失补偿费 12 技术转让费 13 研究开发费 14 无形资产摊销 15 存货跌价损失 16 业务招待费 17 上交上级管理费用 二 期间费用 第二节成本费用的分类 3 财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 1 利息支出 3 银行手续费 2 汇兑损失 按经济用途分类的目的 可以了解企业产品成本的构成情况 可以考核成本计划的执行情况 可以寻找降低产品成本的途径提供依据 二 期间费用 4 资产减值损失 账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 本账户可按资产减值损失的项目进行明细核算 企业的应收款项 存货 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 在建工程 工程物资 无形资产 商誉等发生减值确认的减值损失 企业应根据确认的减值损失 借记本账户 贷记 坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程 减值准备 工程物资 减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备 等账户 第三节成本核算的一般程序与账户设置 1 将成本费用要素在各受益对象和单位 部门间进行分配 2 分配应由辅助生产部门承担的制造费用 5 月末分配应由基本生产部门承担的制造费用 6 月末结转完工的产成品成本 7 月末结转各项期间费用 一 成本核算的一般程序 第三节成本核算的一般程序与账户设置 二 账户设置 制造业企业为进行产品成本的核算 应设置以下帐户 生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 第三节成本核算的一般程序与账户设置 基本生产 是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产 基本生产成本 科目 用于归集基本生产所发生的各项生产费用 计算基本生产产品的成本 其借方登记基本生产发生的各项费用 贷方登记完工产品的成本 其余额在借方 表示基本生产在产品的成本 该科目应按企业所采用的成本计算方法 分别按产品品种 产品批别 生产步骤或产品类别设置 基本生产成本 明细账 归集各成本计算对象的费用 计算成本 账内按成本项目设置专栏进行登记 反映该产品各个成本项目月初在产品成本 本月生产费用 本月完工产品成本和月末在产品成本 一 基本生产成本 科目 第三节成本核算的一般程序与账户设置 表2 1基本生产成本明细账车间 产品名称 一 基本生产成本 科目 第三节成本核算的一般程序与账户设置 丁字帐 基本生产成本 期初余额 本期发生额 直接材料直接人工其他直接费用制造费用 本期发生额 已完工 期末余额 尚未完工 在产品 一 基本生产成本 科目 第三节成本核算的一般程序与账户设置 制造费用 是企业各个生产单位为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用 制造费用 科目用于核算企业为生产产品和提供劳务而发生的应计入产品成本的各项间接费用 该科目借方登记实际发生的制造费用 贷方登记分配转出的制造费用 除按年度计划分配率分配制造费用的企业外 制造费用 科目月末一般无余额 该科目应按车间设置明细账 并按费用项目设置专栏进行明细分类核算 二 制造费用 科目 第三节成本核算的一般程序与账户设置 明细帐 表2 3制造费用明细帐车间 二 制造费用 科目 第三节成本核算的一般程序与账户设置 丁字帐 制造费用本期发生额 分配转出的本期发生额 各项直接费用制造费用 二 制造费用 科目 第二章复习思考题 成本核算的原则要求包括哪些 按照费用的经济内容如何分类 成本核算的一般程序是什么 正确计算成本应那些成本界限 成本会计 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 一 本章主要介绍的内容有 1 生产费用九大要素的核算2 五个成本项目3 期间费用二 要求学生掌握生产费用九大要素的核算和五个成本项目的概念 第一节概述 一 生产费用要素与产品成本项目 1 生产费用要素 会计上将生产费用要素按经济内容的不同划分为外购材料 外购燃料 外购动力 工资及福利费 折旧费 利息支出 税金等项目 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 2 产品成本项目 将生产费用按经济用途划分为若干个项目 叫做产品成本项目 制造业的成本项目一般主要分为以下三类 直接材料 直接人工和制造费用 第一节概述 二 生产费用的归集和分配 1 汇总分配过程 生产费用的归集和分配是指企业将一定期间发生的应计入产品成本的各项费用 按照相同的费用要素和成本项目进行归类汇总 然后按照受益原则在各受益对象之间进行分配 直接或间接计入各产品成本 以计算各产品的总成本和单位成本 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 2 分配原则 按照费用的受益对象及各受益对象的受益程度分配费用时 对能够分清某种产品所耗用的直接费用 直接计入产品成本 对于应由几种产品共同负担的间接费用 可先归集汇总 然后采用恰当的方法在几种产品间进行分配后计入各种产品成本 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 确定产品成本计算对象和计算期 对生产费用进行审核和控制 并按费用要素归集 进行生产费用的总分类核算和明细分类核算 将各成本计算单上归集的生产费用 按成本项目在完工产品和在产品之间进行分配 生产费用归集和分配的基本程序 按成本项目在各成本计算对象之间进行分配 并编制产品成本计算单 汇总各成本计算对象的生产费用总额 计算并结转完工产品总成本和单位成本 三 生产费用归集和分配的一般程序 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 第二节材料费用的核算 外购材料 外购燃料 企业生产过程中使用的材料包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 燃料 包装物和低值易耗品 外购动力 类分类 一 材料及其分类 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 二 材料的计价 一 按实际成本计价 1 按实际成本计价是指对每一种材料的收 发 结存都按其采购过程中所发生的实际成本进行计价 2 外购材料的成本包括 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 支付的各种税金 入库前的整理挑选费和与采购有关的其他费用支出 3 计算方法 买价 可直接计入各种材料的采购成本 其他采购费用 凡是能分清各种归属的 可直接计入各种材料的采购成本 不能分清的 可根据实际受益情况采用一定的方法分配计入各种材料的采购成本 其分配标准通常按各种材料的重量 体积或买价等比例进行分配 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 二 材料的计价 一 按实际成本计价 例 某企业购入一批材料 其中 A材料1000公斤 单价10元 B材料800公斤 单价20元 为运输A B两种材料支付的运杂费900元 按两种材料的重量比例分配运杂费 运杂费分配率 900 1000 800 0 5 元 公斤 A材料应负担的运杂费 0 5 1000 500 元 B材料应负担的运杂费 0 5 800 400元 A材料的实际采购成本 1000 10 500 10500 元 B材料的实际采购成本 800 20 400 16400 元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 二 材料的计价 二 按计划成本计价 1 对材料的日常核算采用计划成本计价 是指每一种材料的收 发 结存 都按事先确定的计划成本计价 3 计算方法 每种材料的实际成本不是直接计算出来的 如发出材料和库存材料的实际成本 都是以计划成本为基础 把它与应负担的材料成本差异重新结合求得的 而材料成本差异又是按各类材料甚至全部材料综合计算的 2 对于计划成本与实际成本之间的差额 则按各类材料或全部材料综合核算 以便和计划成本重新结合 求得材料收 发 结存的实际成本 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 二 材料的计价 二 按计划成本计价 例 某企业购入一批材料 其中 A材料1000公斤 单价10元 B材料800公斤 单价20元 为运输A B两种材料支付的运杂费900元 按两种材料的重量比例分配运杂费 A材料的单位计划成本10元 B材料的单位计划成本21元 A材料的计划采购成本 1000 10 10000元 B材料的计划采购成本 800 21 16800 元 运杂费分配率 900 1000 800 0 5 元 公斤 A材料应负担的运杂费 0 5 1000 500 元 B材料应负担的运杂费 0 5 800 400元 月末根据各种材料的实际成本计算材料成本差异 A材料的实际采购成本 1000 10 500 10500 元 A材料的成本差异 10500 10000 500元 超支差异 B材料的实际采购成本 800 20 400 16400 元 B材料的成本差异 16400 16800 400 元 节约差异 成本会计 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 三 材料发出的核算 一 先进先出法 1 先进先出法 是假定先购入的材料先发出 并根据这种假定的成本流转次序对发出材料和期末结存材料计价 2 先进先出法特点 以账面上入库的材料最早一批的单价计算发出材料的实际成本 如果发出材料的数量超过前一批入库的数量 则按账面记录的第二批 第三批 并依此类推 确定其单位成本并进行计价 3 计算方法 例 某企业六月初结存材料420公斤 单价5元 本月购入材料三批 领用材料两批 要求 采用先进先出法计算发出材料金额 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 材料明细帐单位 公斤金额 元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 材料明细帐单位 公斤金额 元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 三 材料发出的核算 二 加权平均法 1 加权平均法 又称全月一次加权平均法 是平均计算全月材料的单位成本 并以此加权确定平均单位成本 从而计算本月发出材料和月末结存材料成本的一种方法 全月加权平均单价 月初结存的材料成本 本月入库的材料成本 月初结存的材料数量 本月入库的材料数量 本月发出材料成本 全月加权平均单价 本月发出材料数量月末结存材料成本 月初结存材料成本 本月入库材料成本 本月发出材料成本 3 计算方法 例 依前例要求采用加权平均法计算发出材料金额 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 材料明细账单位 公斤金额 元 全月加权平均单价 2100 3538 420 640 5 32 元 公斤 本月发出材料成本 5 32 670 3564 4 元 月末结存材料成本 2100 3538 3564 4 2073 6 元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 材料明细账单位 公斤金额 元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 三 材料发出的核算 三 个别认定法 1 个别认定法 也叫分批实际法 是指以材料入库时的实际单位成本计算发出材料的实际成本的一种方法 2 特别认定法的特点 采用这种方法计价的材料 必须可以个种别认定 同时要有详细记录 用以了解每一类材料或每批材料项目的具体情况 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 三 材料发出的核算 四 计划成本法 按计划成本计价进行材料日常收发的核算 材料收发的凭证都按材料的计划单位成本计价 原材料 总账和明细账中收入和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本登记 为了如实反映材料的实际采购成本与计划成本的差异 调整发出材料的成本差异 计算发出和结存材料的实际成本 设置 物资采购 和 材料成本差异 科目 三个科目 物资采购 原材料 材料成本差异 同学说出各科目登记的内容 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 三 材料发出的核算 四 计划成本法 为了调整发出材料的成本差异 计算发出材料的实际成本 月末还应根据 原材料 科目反映的计划成本数和 材料成本差异 科目反映的材料成本差异数额计算材料成本差异率 其计算公式如下 材料成本差异率 月初结存材料成本差异 本月入库的材料成本差异 月初结存材料的计划成本 本月入库材料的计划成本 100 发出材料成本差异 发出材料计划成本 材料成本差异率发出材料的实际成本 发出材料的计划成本 发出材料的成本差异上述各公式中的材料成本差异 如为超支差异按正数计算 如为节约差异按负数计算 计算方法 例6依前例计算材料成本差异 成本会计 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 材料明细账单位 公斤金额 元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 材料明细账单位 公斤金额 元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 三 材料发出的核算 四 计划成本法 根据上例中的收 发 结存的数量情况计算 又知上月末结存材料的成本差异22元 结存材料的计划成本为2122元 发出材料的计划成本 670 5 5 3685 元 材料成本差异率 22 18 2122 3520 100 0 7 发出材料应负担的成本差异 3685 0 7 25 8 元 发出材料的实际成本 3685 25 8 3710 8 元 月末结存材料的计划成本 2122 640 5 5 3685 1957 元 月末结存材料的实际成本 2100 3538 3710 8 1927 2 元 月末结存材料的成本差异 1927 2 1957 29 9 元 成本会计 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 实务操作 某企业2002年8月份根据领料单按其用途编制的发料凭证汇总表 发料凭证汇总表某企业材料类别 原材料金额单位 元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 实务操作 某企业2002年8月份根据领料单按其用途编制的发料凭证汇总表 发料凭证汇总表某企业材料类别 原材料金额单位 元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 实务操作 根据上述业务 做帐务处理 借 基本生产成本 甲产品100000 乙产品50000制造费用60000管理费用20000辅助生产成本30000在建工程50000贷 原材料760000借 基本生产成本 甲产品2000 乙产品10000制造费用1200管理费用400辅助生产成本600在建工程1000贷 材料成本差异15200 成本会计 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 四 材料费用的分配 1 材料费用的分配是指在企业生产经营过程中发生的材料消耗 按照材料品种和用途归集后 再明确这些材料的负担对象 2 企业在生产经营过程中领用各种材料 应根据审核无误的领料单 按照材料的用途计入不同的成本费用项目 基本生产车间生产产品领用的材料 应记入 基本生产成本明细帐 辅助生产车间为提供产品或劳务领用的材料 应记入各 辅助生产成本明细账 生产车间一般耗用的材料应记入 制造费用 科目 行政管理部门领用的材料及专设销售机构领用的材料 属于期间费用 应分别记入 管理费用 和 销售费用 科目 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 四 材料费用的分配 直接用于产品生产 构成产品实体的原料和主要材料 由于在产品成本中所占的比重比较大 在产品成本明细账中专门设有 原材料 或 直接材料 成本项目 这些原料和主要材料一般按产品领用 直接计入各产品成本明细账的 原材料 或 直接材料 成本项目 对于几种产品共同耗用的原料及主要材料 则应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配 由于原料及主要材料的耗用量一般与产品的重量 体积有关 所以其分配一般可按产品的重量和体积比例分配 如各种铁铸件所用的原料生铁可按铸件的重量比例分配 各种木器所用的主要材料木材 可以按照木器净用材料的体积比例分配 在材料消耗定额比较准确的情况下 原材料费用也可以按照材料的定额消耗量比例或定额费用比例进行分配 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 四 材料费用的分配 一 定额消耗量比例法 某种产品材料定额消耗量 某种产品实际产量 单位产品材料消耗定额 2 计算材料消耗量分配率 材料消耗量分配率 材料实际总消耗量 各种产品材料定额消耗量之和 3 计算出某种产品应分配的材料数量 某种产品应分配的材料数量 该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率 4 计算某种产品应分配的材料费用 某种产品应分配的材料费用 该种产品应分配的材料数量 材料单价 1 计算出某种产品材料的定额消耗量 1 计算程序 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 四 材料费用的分配 例 某企业生产A B两种产品 设有供水和供电两个辅助生产车间 其2005年12月份甲材料1200元由A B两种产品共同耗用的 为分别计算A产品和B产品的材料费用 必须先将共同耗用的甲材料在A产品和B产品之间进行分配 又已知A产品和B产品的产量和材料消耗定额如下 材料单价 每公斤10元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 四 材料费用的分配 按定额消耗量比例法将甲材料在A B产品之间进行分配 有关计算分配过程如下 1 计算各种产品材料的定额消耗量 A产品材料定额消耗量 200 2 400 公斤 B产品材料定额消耗量 400 1 5 600 公斤 2 计算材料消耗量分配率 材料消耗量分配率 1200 400 600 1 2 3 计算各种产品应分摊的材料数量 A产品应分配的材料数量 400 1 2 480 公斤 B产品应分配的材料数量 600 1 2 720 公斤 4 计算各种产品应分配的材料费用 A产品应分配的材料费用 480 10 4800 元 B产品应分配的材料费用 720 10 7200 元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 四 材料费用的分配 在实际工作中为简化计算 也可以按定额消耗量比例直接分配原材料费用 如上例 1200公斤 10 12000 原材料费用分配率 12000 400 600 12 元 公斤 A产品应分配原材料费用 400 12 4800元 B产品应分配原材料费用 600 12 7200元 两种分配方法计算的结果是一样的 但后一种方法不能提供原材料实际消耗量资料 因此不便于考核材料消耗定额的执行情况 成本会计 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 四 材料费用的分配 各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的 该表应根据领 退料凭证和其他有关资料编制 根据原材料费用分配表 编制会计分录如下 借 基本生产成本 A产品24800 B产品23200 制造费用 基本生产车间6000 辅助生产成本 供水车间4500 供电车间4000 销售费用4000 管理费用2000 贷 原材料68500 成本会计 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 四 材料费用的分配 材料费用分配表 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 实务操作 例 某企业生产的甲产品 乙产品均需要消耗A材料 甲 乙产品的A材料消耗定额分别为2千克 4千克 某月份生产甲产品4000件 乙产品6000件 共发生的实际材料费用为100000元 成本会计 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 实务操作 按材料定额耗用量分配法计算各种产品应分摊的材料费用如下 甲产品A材料定额耗用量 4000 2 8000 千克 乙产品A材料定额耗用量 6000 4 24000 千克 材料费用分配率 100000 8000 24000 3 125 甲产品负担的A材料费用 8000 3 125 25000 元 乙产品负担的A材料费用 24000 3 125 75000 元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 实务操作 分录 借 基本生产成本 甲产品25000 乙产品75000 贷 原材料100000 成本会计 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 二 定额费用比例法 在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下 为了进一步简化分配计算工作 也可以采用定额费用比例法分配材料费用 定额费用比例法是指以各种产品的材料定额费用为标准 分配材料费用的方法 成本会计 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 二 定额费用比例法 某种产品某种材料定额费用 该产品实际产量 单位产品该种材料费用定额 该产品实际产量 单位产品该种材料定额消耗量 该种材料计划单价 1 计算程序 某种产品应分配的材料费用 该产品各种材料定额费用之和 材料费用分配率 1 计算某种产品某种材料的定额费用 2 计算材料费用分配率 材料费用分配率 各种材料实际费用总额 各种产品各种材料定额费用之和 3 计算某种产品应分配的材料费用 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 二 定额费用比例法 某车间生产C D两种产品 甲 乙 丙三种材料均为C D产品共同耗用 本月实际发生材料费用合计1594 6元 甲 乙 丙三种材料每公斤的计划单价分别是 2 2元 3 5元和5 3元 举例 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 二 定额费用比例法 定额费用合计 550 525 265 1340 元 按定额费用比例法将甲乙丙材料在C D产品之间进行分配 有关计算分配过程如下 定额费用合计 132 245 159 536 元 1 计算各种产品材料的定额费用 C产品 甲材料的定额费用 50 5 2 2 550 元 乙材料的定额费用 50 3 3 5 525 元 丙材料的定额费用 50 1 5 3 265 元 D产品 甲材料的定额费用 10 6 2 2 13 乙材料的定额费用 10 7 3 5 245 元 丙材料的定额费用 10 3 5 3 159 元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 二 定额费用比例法 一般在实际工作中各种产品各种材料的定额费用资料是已知的 因此直接计算费用分配率 分配各种产品应分配的材料费用即可 2 计算材料费用分配率 材料费用分配率 1594 6 1340 536 0 85 3 计算各种产品应分配的材料费用 C产品应分配的材料费用 1340 0 85 1139 元 D产品应分配的材料费用 536 0 85 455 6 元 成本会计 三 实际产量分配法 1 按实际产量分配法 按产品的实际产量作为分配标准分配材料费用的方法 2 适用范围 各种产品单位材料用量基本相等的情况下 3 计算过程 1 材料费用分配率 共同发生的材料费用 各种产品的产量之和 2 某种产品应分摊的的材料费用 该种产品的产量 材料费用分配率4 业务处理 例 某企业某企业生产甲 乙两种产品 本月的产量分别为4000公斤和6000公斤 共同发生的材料费用60 000元 计算分配费用并做帐务处理 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 五 低值易耗品的摊销方法 摊销的方法主要有一次摊销法 分期摊销法和五五摊销法等 低值易耗品是指使用时间少于一年及单位价值低于规定标准而不作为固定资产核算的各种用包装容器等 应设置 低值易耗品 科目 该科目的借方登记入库的低值易耗品的易耗品的实际成本 贷方登记领用或摊销的价值 余额在借方表示库存低值易耗品的成本 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 五 低值易耗品的摊销方法 3 业务处理 某企业低值易耗品采用一次摊销法核算 基本生产车间领用低值易耗品一批 计划成本为10000元 材料成本差异率为 2 一 一次摊销法 1 定义 一次摊销法是指在领用低值易耗品时 将其价值一次性全部计入当期成本 费用的方法 2 适用范围 适用于价值较低 使用时间较短或者容易破损的低值易耗品 借 制造费用 基本生产车间 低值易耗品摊销10000 贷 低值易耗品10000 借 制造费用 基本生产车间 低值易耗品摊销200 贷 材料成本差异200 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 五 低值易耗品的摊销方法 2 适用范围 采用这种方法的企业应在 低值易耗品 总账下 分设 在库低值易耗品 在用低值易耗品 和 低值易耗品摊销 三个二级科目 用以核算在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值 二 五五摊销法 1 定义 五五摊销法是指在低值易耗品领用时摊销其价值的一半 在报废时再摊销其价值的另一半并注销其总成本的方法 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 五 低值易耗品的摊销方法 当低值易耗品报废时 应按收回残料的价值 借记 原材料 等科目 按报废低值易耗品的50 减去残料价值后的差额 借记 制造费用 管理费用 等科目 按报废低值易耗品价值的50 贷记 低值易耗品 低值易耗品摊销 同时应注销报废低值易耗品的价值及累计摊销额 借记 低值易耗品 低值易耗品摊销 贷记 低值易耗品 在用低值易耗品 3 业务处理 1 按实际成本计价 领用低值易耗品时 按实际成本 借 低值易耗品 在用低值易耗品 贷 低值易耗品 在库低值易耗品 同时按其价值的50 进行摊销 借 制造费用 管理费用 等科目 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 五 低值易耗品的摊销方法 本月领用低值易耗品时 3 业务处理 例 某企业8月一车间领用低值易耗品一批 实际成本10000元 同时报废以前月份生产领用的低值易耗品一批 其实际成本为3000元 报废时的残料价值200元 残料已人库 借 低值易耗品 在用低值易耗品10000 贷 低值易耗品 在库低值易耗品10000 摊销本月领用的低值易耗品价值的一半 借 制造费用5000 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销5000 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 五 低值易耗品的摊销方法 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销1500 贷 低值易耗品 在用低值易耗品3000 本月报废以前月份领用的低值易耗品时 扣除残料价值后摊销其另一半的价值 借 制造费用1300 原材料200 注销已报废的低值易耗品的账面价值 借 低值易耗品 低值易耗品摊销3000 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 五 低值易耗品的摊销方法 报废时 将其计划成本的另外50 减去残值后摊销计入成本 费用科目 并按报废月份的材料成本差异率计算其实际成本与计划成本的差异 全部计入报废当月的成本 费用科目 2 按计划成本计价 领用时 按计划成本的50 摊销计入 制造费用 管理费用 等成本 费用科目 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 五 低值易耗品的摊销方法 例 某企业基本生产车间所用的工具用具采用五五摊销法核算 某月份该车间领用一批生产工具 其计划成本3800元 报废生产工具一批 其计划成本2000元 收回残料价值100元 该月低值易耗品的成本差异率3 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 五 低值易耗品的摊销方法 2 摊销所领工具价值的50 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销1900 编制会计分录 1 领用生产工具 借 低值易耗品 在用低值易耗品3800 贷 低值易耗品 在库低值易耗品3800 借 制造费用 低值易耗品摊销1900 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 五 低值易耗品的摊销方法 贷 材料成本差异60 3 摊销报废生产工具价值的50 减去残料后的差额 借 原材料100 制造费用 低值易耗品摊销900 1000 100 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销1000 4 注销报废工具的账面价值 借 低值易耗品 低值易耗品摊销2000 贷 低值易耗品 在用低值易耗品2000 5 月末调整报废低值易耗品的成本超支差异 借 制造费用 低值易耗品摊销60 2000 3 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 综合作业 1 某企业生产甲 乙 丙三种产品 耗用A B两种材料 2004年5月份 甲 乙两种产品共领用A材料3250千克 计划单价为30元 乙 丙两种产品共领用B材料2400千克 计划单价为10元 甲产品的产量为500件 耗用A材料的消耗定额为2千克 乙产品的产量为300件 耗用A材料的消耗定额为1千克 耗用B材料的消耗定额为3千克 丙产品的产量为200件 消耗B材料的消耗定额为1 5千克 A材料的成本差异率为 1 B材料的成本差异率为2 要求 编制原材料共同费用分配表分配计算甲 乙 丙三种产品应负担的材料费用 A材料按定额耗用量比例分配 B材料按定额费用比例分配 并编制分配分录 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 综合作业 2 某企业2004年5月份的发料情况如下 1日 生产车间生产甲 乙产品分别领用原料及主要材料500千克 计划单价30元 5日 辅助生产车间领用燃料80吨 计划单价120元 8日 基本生产车间领用机物料110千克 计划单价12元 10日 管理部门领用燃料10吨 12日 职工食堂领用燃料30吨 15日 基本生产车间领用修理用备件5只 计划单价8元 20日 销售部门领用包装材料30公尺 计划单价6元 23日 在建工程领用原材料及主要材料200千克 25日 甲乙产品共同领用辅助材料1000千克 计划单价2元 31日 期末基本生产车间已领未用的主要材料为20千克 下月尚需继续使用 本月应办理假退料 原料及主要材料的成本差异率为节约1 其他材料的的成本差异率为超支3 甲产品的产量为300件 乙产品的产量为200件 要求 编制材料费用分配表并编制分配分录 甲 乙产品的共同费用按产品产量分配 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 综合作业 3 某企业低值易耗品采用五五摊销法 2004年5月份有关资料如下 5月2日有关帐户余额如下 低值易耗品 在库低值易耗品12000元低值易耗品 在用低值易耗品80000元低值易耗品 低值易耗品摊销60000元材料成本差异 低值易耗品成本差异 借方 2000元5月份有关低值易耗品的领用 报废业务如下 3日 产品生产车间报废一批刃具 计划成本为9000元 残值收入为500元 10日 产品生产车间领用一批刃具 该批刃具实际被领用过 计划成本为7000元 15日 一批专用模具的计划成本为6000元 使用完毕退回仓库 20日 由于生产需要又领出专用模具一批 计划成本为2500元 25日 产品生产车间报废劳动保护用品一批 计划成本为8000元 30日 产品生产车间向仓库申请领出新的劳动保护用品8000元 低值易耗品成本差异率为 2 要求 计算各帐户的期末余额 并为以上业务编制会计分录 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 综合作业 计算过程一 1 A材料按定额耗用量比例分配 甲产品材料定额消耗量 500 2 1000 千克 乙产品材料定额消耗量 300 1 300 千克 A材料消耗量分配率 3250 1000 300 2 5甲产品应分配的材料数量 1000 2 5 2500 千克 乙产品应分配的材料数量 300 2 5 750 千克 所以 甲产品应分配的材料费用 2500 30 75000 元 乙产品应分配的材料费用 750 30 22500 元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 综合作业 1 B材料按定额费用比例分配 乙产品 B材料的定额费用 300 3 10 9000 元 丙产品 B材料的定额费用 200 1 5 10 3000 元 B材料费用分配率 2400 10 9000 3000 2所以 乙产品应分配的材料费用 9000 2 18000 元 丙产品应分配的材料费用 3000 2 6000 元 2 应负担的材料成本差异 甲产品应负担的A材料成本差异 75000 1 750 元 乙产品应负担的A材料成本差异 22500 1 225 元 乙产品应负担的B材料成本差异 18000 2 360 元 丙产品应负担的B材料成本差异 6000 2 120 元 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 综合作业