绿色会计在我国企业的运用问题研究.doc

绿色会计在我国企业的运用问题研究摘要：本论文站在企业管理角度，运用归纳分析和案例分析的方法，研究绿色会计形成、发展及其在企业的运用，力图构建和定位我国企业绿色会计核算和管理研究基点，提出了一套相对全面的且适用于企业的绿色会计体系。绿色会计是新兴的学科，其发展是一个逐步完善的渐进过程，文中的探讨尚有不足之处，但随着绿色会计理论的完善和实践的应用推广，最后一定会有一个比较圆满的答案。关键词：绿色会计；绿色会计要素；绿色会计报告Green Accounting Study on the Application of Chinese EnterprisesAbstract：Standing business management point of view of this thesis, the use of inductive analysis and case studies of methods to study the formation of green accounting, development and its application in the enterprise, trying to green building and positioning our business accounting and management research base, a set of relatively complete and as applied in that the green accounting system.Green accounting is a new discipline, its development is a gradual process of gradual improvement, the text of less than between, but with the sound of green accounting theory and practice of application of the promotion, and finally there will be a more satisfactory answer.Key word: Green accounting; green accounting elements; green accounting report引言有人说，21世纪是回归自然的社会，企业的竞争更多地体现在对自然资源环境的最优利用和有效保护，减少环境污染、环境破坏。而每一个面临全球竞争的企业，如何在其产品生产中，注重环境保护就非常重要，它己成为企业取得竞争优势的核心之一。虽然，企业在注重环境保护中其经营成本会增加，在某段时间和区域内其竞争力可能下降，但随着“外部不经济性成本”的“内部化”，免费使用“环境资源”的现象将逐渐减少。作为反映和控制企业环境污染、环境破坏及环境保护活动为核心内容的绿色会计，对其进行研究的目的就是围绕企业因环境恶化所须面临的绿色经济浪潮及绿色经营与绿色管理活动，在探讨绿色会计和现行会计关系的基础上，构建出绿色会计确认、计量、记录及信息披露等基本理论体系，为制订适合中国国情的绿色会计准则和绿色会计制度提供研究参考。1初识绿色会计本部分是对绿色会计的一些简单介绍，重点论述关于绿色会计的对象、目标、假设和原则。1.1绿色会计产生背景分析二战后，资本主义发达国家进入经济发展的“黄金时期”，自然资源长期处于被极度开采的状态。人口剧增致使需求增加、能源紧张、环境污染日趋严重，资源接近枯竭，这不仅制约了经济发展，而且影响了人类与自然、生态与经济的协调。在环境资源恶化和批判传统会计基础上产生的绿色会计始于上世纪70年代早期，旨在为保护生态环境，研究生态环境的成本和价值、提供生态环境变化的会计信息。西方绿色会计理论中，以英国邓迪大学的格瑞威尔士大学的霍金森、加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代表性，其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。1.2绿色会计基本观点1.2.1绿色会计理论者对传统会计的批判绿色会计将环境资源定义为属于全人类子孙后代所共有的“财产”，认为应赋予一定价值，进行损耗补偿、计量资源和环境转换成“人造资本”的过程、确定最佳的转换比率，传统会计不能反映这些内容，需要建立新的会计模式，达到既协调经济发展又保护环境的目的。绿色会计理论者认为，传统会计仅能确认那些能够用价格计量的事项，没有考虑环境要素，这样做出的决策信息真实性弱，从收入中减去成本计算利润的公式，仅包括了经济成本，而没计算社会成本，导致税收的不真实，以牺牲环境来取得当前利益的行为会越发难以控制。1.2.2绿色会计和传统会计的比较（1）信息的主要使用者不同传统会计信息的主要使用者是企业的投资者、债权人等，而绿色会计信息的主要使用者是政府。（2）信息披露的形式不同传统会计信息披露的形式主要是以财务报表为主，绿色会计采取较多的附注和文字说明，并增加反映环境信息的报表。（3）计量方法不同传统会计采用货币计量，绿色会计采用货币和非货币计量相结合的方法。（4）审计方法不同传统的财务审计是以票据和凭证为基础，“绿色审计”是一种无票据、非凭证式的审计，大量运用估算、预测等方法。（5）绿色会计理论和实践以可持续发展为前提可持续发展理论是绿色会计建立和发展的理论前提和基础，失去了环境的可持续发展，企业的经营难以延续，绿色会计也就失去了其存在的必要性和基础。1.3绿色会计的对象、目标、假设和原则1.3.1绿色会计对象绿色会计对象是绿色会计核算和监督的内容，是企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。传统会计对象没有考虑生态环境,资金运动一般为进入企业、在企业中运作和退出企业。完整的会计对象应为下列模式：资金流入 环境资源补偿社会企业资金生态环境周转 资金退出 环境资源损耗生态环境作为企业资金周转的支持系统，为企业提供原材料和能源，为追求自身利益的最大化，企业往往对环境资源的损耗超过补偿，造成环境资源的不合理开发，经过生产和消费过程后，原材料和能源变成污染物或废弃物重回自然，若是环境资源的消耗和污染超过环境的吸纳自洁能力就会引起环境资源的过度贬值，环境严重恶化，丧失经济发展的可持续性。绿色会计核算对象增加自然环境内容，客观地反映企业对环境资源的损耗和补偿过程，让社会和国家来监督企业履行社会责任的状况，实现环境资源损耗和补偿的良性循环，达到经济、环境和社会效益的协调融合，实现经济可持续发展。1.3.2绿色会计目标绿色会计的目标可以分为基本目标和具体目标两个层次。（1）绿色会计的基本目标传统会计关注经济效益目标，忽视环境效益和社会效益，会危及经济效益的未来可实现性。绿色会计的基本目标是可持续发展，实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调，因而重视生态环境和物质循环规律，合理开发和有效利用资源环境，在实现经济效益的同时确保社会效益和环境效益。（2）绿色会计的具体目标绿色会计的具体目标是在基本目标的制约下充分披露有关的绿色会计信息，满足会计信息者的需要，为其决策提供帮助。通过绿色会计信息，国家可以制定环境政策和法律规范，加强宏观管理和控制；企业管理层可以采取正确的环境措施；其他信息使用者可以评价环境措施对企业财务状况的影响等。1.3.3绿色会计的假设和原则（1）绿色会计的基本假设建立符合绿色会计特点的基本会计假设包括以下内容：会计主体假设与传统会计主体假设不同，绿色会计中的会计主体不再是简单的一个盈利组织，而是社会总体中的一个单元，在绿色会计主体假设下，企业生产造成的环境污染对其他企业的正常经营和周围居民的生活产生影响时，要将此外部影响纳入本企业的会计的核算中。持续经营假设对绿色会计活动的时间性进行规定的持续经营假设是指企业只有在持续经营的状态，绿色会计才有必要选择一定方法核算相关的绿色会计要素。会计分期假设绿色会计反映不能等到企业经营活动终止才一次性计算盈亏，要及时反映企业履行社会责任情况，对企业发生的活动引起的社会效益和社会成本进行定期计算、分类、汇总，以满足决策者的需要。双重受托责任假设绿色会计中的受托已不仅仅是受出资人之托，而是受整个社会之托，受托责任具有双重性质，它包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现环境效益、社会效益为主的社会责任两个方面。环境价值假设必须承认环境资源是有价值的才能进行绿色会计核算。货币和非货币计量并行假设绿色会计的计量有模糊性，仅以货币为计量单位不能客观地反映会计主体的环境状况。因此，绿色会计应以货币计量为主，辅之以实物和文字说明。（2）绿色会计的一般原则绿色会计原则的建立可以分为三种类型：首先，可以借鉴传统会计的原则如下：客观性原则、一惯性原则、相关性原则、及时性原则和明晰性原则对绿色会计同样适用。其次，对传统会计原则的改进，如绿色会计中的重要性原则和可比性原则：重要性原则绿色会计应选取对社会经济发展影响较重要的环境事项进行核算，而不是像传统会计那样过多关注对资产、负债和损益等有较大影响的会计事项。可比性原则传统的财务会计要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，指标口径一致。绿色会计可以要求企业严格按照联合国设计的绿色会计核算体系进行会计处理，使得绿色会计信息在不同信息使用者和世界范围具有可比性。此外，绿色会计建立了与传统财务会计完全不同的原则：合法行为原则绿色会计的核算应该严格遵守执行国家颁布的各种环保政策和法规、相关的会计法规、制度，正确处理企业与环境的关系。社会责任原则对企业业绩的评估要站在社会的角度全方位地考虑，绿色会计所提供的信息应充分揭示企业对环境保护的社会责任，以维护社会资源环境和国家宏观调控。最大化披露原则绿色会计在公布报表、提供会计信息时，必须公正全面的反映企业对生态环境的污染损耗、治理保护等情况的数据资料，不得瞒报、漏报或者使用虚假数字误导信息使用者。允许偏差原则绿色会计对计量对象不确定性导致绿色会计计量不可能做到绝对准确，只要使差错最小化，做到相对准确就可以了。非法律规定义务原则企业对环境治理负有的义务可以按照法律规定履行，也可以是在不存在法律义务时企业负有的推定义务。例如，企业超出法律规定的标准清除污染，是因为企业要维护自身良好形象，避免商业信誉受到影响。2绿色会计在我国企业运用的现状2.1我国绿色会计信息披露的现状分析我国从20世纪90年代起才陆续有介绍、引进绿色会计的文章出现，对绿色会计的研究基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。关于在循环经济条件下对绿色会计披露的研究则更是鲜有所见。我国现行用于指导企业会计和报告实务的法规主要是由财政部和证监会制定的。总体看来，这些法规和相应的报告实务对于资源环境问题基本是没有采取什么具体的行动。为了深入说明这个问题，我们对上市公司中资源环境事务较多企业的绿色会计报告的现状进行分析。很明显，石化、钢铁、电力、造纸、水泥建材、医药和纺织等行业属于资源环境事务较多的企业。我们以我国沪市上市公司中的企业为例（截止至2006年8月31日），研究这些企业2005年度对外报告中的绿色会计信息披露的现状。在我国企业中，上市公司的各方面的信息相对来说透明度更大，并且管理更规范。我们选取了沪市中资源环境事务较多的18家企业作为样本进行分析。这18家单位为：G郑煤电、G中化、贵州茅台、恒丰纸业、华电国际、华电能源、江苏纺织、马应龙、南纺股份、青岛啤酒、青山纸业、山东铝业、山西焦化、上海石化、天目药业、先锋股份、现代制药和中国石化。在这18个样本中，有10家企业在年度报告中披露了绿色会计信息。在对上市公司绿色会计信息披露研究的基础上，再结合我们查阅的其他一些类型公司的年度报告，总的来看，我国现有的财务报告体系仍偏重于反映经济受托责任而忽视资源环境受托责任，和发达国家的绿色会计信息披露相比较，从内容、形式以及渠道等多方面都比较落后，不利于我国循环经济战略的实施。目前我国企业绿色会计报告存在的主要问题有：1)我国企业绿色会计报告的主要使用者仍然是政府管理机构、投资者和金融机构。因此企业资源环境报告的透明度不强，公众无法获得这方面信息，不利于公众对企业的资源环境的受托责任进行有效的监督，不利于循环经济的发展。2)由于目前没有绿色会计准则和对外披露绿色会计信息的规定，企业不会主动披露绿色会计信息,企业在履行社会责任特别是资源环境责任方面很被动。即使有的企业主动的披露绿色信息，由于没有统一的披露原则和标准，给出的绿色信息也各种各样，可比性不强。3)目前企业披露的绿色会计信息内容单一，主要是文字叙述，忽视了资源环境业绩信息、资源环境影响及所带来的资源环境风险披露，无法满足相关利益人的需求。4)企业绿色报告的目标过于狭窄，内容和方式都缺乏可靠性、相关性和透明度。5)企业没有建立绿色会计管理系统，无法为绿色会计信息报告作支撑，导致绿色会计信息很零散。6)没有第三方对绿色会计信息进行验证，其真实性有待进一步确认。7)企业绿色会计信息披露严重不足且缺乏可比性和可靠性，存在规范绿色会计信息报告的需求。8)企业已发生某些绿色收入和绿色支出，但由于缺乏统一的规范要求，单独立帐的比例偏低；而且，存在低估绿色负债的现象。2.2推行面临的主要困难2.2.1从业人员知识结构不完善目前我国会计人员仅对财务领域知识掌握良好，缺乏环境、生物等方面知识。2.2.2计量标准需要时间统一我国有关资源环境的法律法规不完善，虽然“三绿工程”，实施显效，但环境资源方面的统一标准制定需要相当长的时间。2.2.3对经济事项的反映难度增加绿色会计计量除了用货币计量，还要对事项的原因、性质和预采取的措施、预计成本进行详细解释。2.2.4税收方面的缺陷（1）没有专门环保税种，限制了税收对环境污染的调控和保护作用。（2）现有资源税，税档差距小，征税范围狭窄，不能明显调节资源的合理利用。（3）环保税收优惠单一，税收政策缺乏灵活性和有效性。（4）不同污染物间收费标准不平衡，采用单因子收费，会使企业规避纳税。（5）征收方式不规范，排污费由环保部门征收，影响排污资金的使用效果。2.3绿色会计在我国推行的必要性2.3.1我国目前环境资源现状的需要目前我国环境资源东乏西富,资源配置与利用不均衡。绿色会计从资源、环境和生态的整体出发，要求企业对所拥有、使用的自然资源、对环境、资源的污染破坏及应履行的治理义务进行确认、计量、记录和报告，敦促企业转变“无偿使用”资源的错误观念，合理高效的利用资源。2.3.2建立新的社会经济发展模式,实施可持续发展战略目标的需要社会环境是企业生存和发展的制度基础，自然环境是企业生存和发展的物质基础，企业要实现长期生存和稳定发展，必须树立适应环境的观念。2.3.3企业适应全球竞争的必然结果国际上要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益，产品定价要考虑相关环境因素，绿色会计帮助企业顺应国际潮流，增强自身竞争力，更充分地参与国际竞争。2.4绿色经营活动对企业财务的影响绿色经营是一种新的企业经营方式和经营战略，分析企业已存在的绿色经营活动对财务的影响，是我们发展和把握绿色会计的另一个重要途径，或为微观基础。2.4.1绿色经营系统的组成谢德仁(2002年)认为绿色经营系统的本质是“建立企业与环境相协调的可持续发展战略”的“具体措施和行动方案”。其目前主要由在“本企业的可持续发展战略和环境政策”的领导下的“绿色融资”、“绿色采购”或“绿色供应”、“绿色产品生产”、“绿色营销”或“环境营销”或“可持续营销”、“绿色投资”等具体经营活动所构成。企业经营活动离不开相应的管理，一般来讲“绿色经营系统”或“绿色经营活动”自然又对应着相应的“绿色管理”。具体包括“绿色融资管理”、“绿色产品生产管理气“绿色营销管理”、“绿色投资管理”等各方面，通过绿色管理实现绿色经营的目标和绿色经营的顺利开展。会计作为企业管理的重要组成部分和管理方法及技术手段，其在绿色管理中的作用自然就集中体现在“绿色会计”上，绿色会计对于绿色管理具有重要地位。2.4.2绿色经营活动影响和推动着绿色会计的发展在可持续发展的理念下，绿色经营活动的发展和不断完善对绿色会计的发展和完善具有重要的影响。（1）绿色经营活动影响和改变了企业经济活动。绿色经营在企业中运用，改变了企业无偿使用环境的现状，企业将更多地进行环境保护、减少环境污染行为。则作为以核算、监督和参与管理为主要职能的会计必将对该类行为或活动进行必要的反映和监督管理。（2）绿色经营使企业会计目标发生了变化。现行会计的根本目标是提高经济效益，该目标易造成企业单纯从自身经济利益出发，忽视了其生产经营对环境造成的污染和破坏，其结果造成大量“外部不经济性成本”的存在。而绿色经营系统在企业中运用，逐渐改变了企业生产过程中对环境污染和环境破坏的态度，促使企业协调好经济利益和环境保护间的关系，则作为该系统中的组成部分的会计目标也将发生变化。(3）绿色经营使企业会计核算和管理的范围发生了变化。绿色经营系统的发展主要是基于企业环境污染和环境破坏以及环境保护活动而造成财务影响增加。企业为了更好地对这部分财务活动进行管理，就需要会计对其集中核算和监督。（4）绿色经营改变了企业经营绩效的评价标准和模式。绿色经营理念在企业中运用，改变了企业原有的以经济效益为核心的企业经营绩效评价标准和体系，须在企业经营业绩评价中考虑企业经营所带来的环境污染及环境破坏因素，该因素包括财务因素和非财务因素两部分。3绿色会计在我国企业推行3.1新形式下绿色会计新的挑战随着循环经济战略的提出，资源环境问题已成为我国的一个热点问题，社会各界都在寻求节约资源和保护环境的方法。会计行业也在积极投身于循环经济的实施，积极探索如何建立和完善与社会经济发展息息相关的绿色会计信息披露制度。会计理论随着会计环境特别是经济环境的变化而不断发展化的，循环经济战略的提出对传统会计披露造成了新的挑战。绿色会计信息披露的目标就是要求企业组织相应的绿色会计核算，充分披露企业的环境信息，促使企业在提高经济活动的经济效益的同时兼顾环境保护。循环经济要求的是物质闭环流动的经济，它不是简单地将环境等资源纳入会计报告，它对资源利用的效率更高，对污染物的排放程度更低。可见，在循环经济中绿色会计信息披露的目标应该着眼于资源的循环使用，也就是资源的利用效率问题。绿色会计信息披露的主体是指会计工作为之服务的特定对象。绿色会计信息披露的主体包括企业实体本身和周边环境要素，它虽然能够将企业置于社会监督之中，但是还不能约束企业对环境资源的过度使用。在现有的绿色会计信息披露主体的假设下，企业往往通过粗放式地使用自然资源而取得较好的当前经济效益。企业多从眼前的利益设想，要求以当期收入抵减当期支出有所盈利。而循环经济不仅要求短期盈利，还要考虑长远的利益，即会计信息披露主体假设要作纵向拓展。会计原则是确认和计量会计事项所依据的规则，对会计核算工作具有指导意义。现行绿色会计的一般原则有：传统会计的十三个原则、政策性原则、社会性原则、推定原则和最小差错原则等。在循环经济中，更多的信息是非货币性的，它们不能纳入账务体系，只能作帐外的披露，如资源利用率、废品回收率等指标，这就要求我们充分地披露这些相关的信息；资源的利用是循环经济中比较受关注的方面，而现有的绿色会计中没有关于资源“循环利用”的原则；要搞好循环经济，就要对生产过程实施实时的监控，现行的绿色会计体系也不能满足这一要求。因此，有必要对绿色会计的原则进行扩充。现行绿色会计信息披露的会计循环过程及内容不完整。例如，将排污费笼统地计入管理费用，将临时性或突发性的环保支出计入营业外支出，将新投资项目的环保设施支出计入了生产经营用的固定资产中等等，即关于环境保护、资源回收再利用等经济业务的核算还没有单独立账，这方面的信息还比较零散、不系统。具体而言，没有将涉及资源环境的经济业务作为会计要素加以正式确认。例如，没有将资源环境按资产要素确认，从而造成企业对自然资源的无偿占用，经济增长指标不能如实地反映经济发展速度，夸大了企业的效益和国家的繁荣程度；没将企业应承担的环保社会责任按负债要素确认；在所有者权益要素中没将环境资本列进；没将资源成本列作费用要素确认；没将环境收益列入收入要素确认；对环境利润更是缺少必要的确认、计量、记录与报告。现行会计信息披露没能将环境带来的经济问题纳入会计核算体系，因此，在会计计量方面缺乏对环境会计对象的有效计量，集中反映在没能用会计计量反映和控制环境资源耗费和补偿情况。所以，现行绿色会计信息披露已不能满足循环经济发展的需要。所以，现行绿色会计信息披露已不能满足循环经济发展的需要，只有通过完善绿色会计的信息披露，才能把维护生态平衡，优化生态环境等问题当作反映和控制的对象，引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护自然资源，维护生态环境，协调企业与资源环境的关系，更好地实施循环经济。3.2实施绿色会计的措施和建议3.2.1加强绿色会计理论与方法研究我国绿色会计理论研究与实践起步较晚,在积极参与国际交流与合作,不断提升自身水平的同时,应该组织环境学、资源学、生态学、经济学与会计学等领域的专家联合开展研究,探索我国现实条件下的环境核算理论与方法体系。由于绿色会计方法体系的多元化,核算对象的复杂化,尤其是在计量环节上尚未突破,使得当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点。为此,会计理论界应加强研究,积极探索。因其缺少公认的会计假设、会计准则和会计对象,绿色会计的核算方法存在较大争议。当前我国资源环境成本的计量和核算至少应围绕以下6项价值指标来展开,即:资源环境的耗减成本、损失成本、恢复和再生成本、保护成本、替代和机会成本以及改善收入。可以借鉴环境经济学的估价理论发展环境会计的一些计量方法: (1)以环境标准为起点,采用直接市场法和替代性市场法; (2)带有主观性的间接市场法、意愿评估调查法和专家调查法; (3)建立在劳动价值理论和边际效用理论基础上的机会成本法、人力资本法、生产率变动法、影子价格法和模糊数学法; (4)建立在资源价值观基础上的环境资源分类计算法; (5)通过对活动跟踪动态反映环境资产的耗费或收益的作业成本法; (6)累计产品生产、销售、使用过程中发生的环境支出的产品生命周期成本法。3.2.2加快绿色会计法规体系及准则的制定建国以来,我国已经制定和颁布了一系列资源管理和环境保护方面的法律法规,以及相应的行动计划和战略方案,在环境实践中形成了“谁污染谁治理,谁开发谁保护,谁利用谁补偿,谁破坏谁恢复”的环境政策。从发达国家绿色会计的发展历程看,首先是环境成本的核算与披露,进而由绿色会计实务延伸到会计准则及政府行为,再进一步将绿色会计与环境管理相联系。即使在环境信息的披露方面,也是循序渐进的。因此,我们还应建立绿色会计相关的法规体系,包括会计法、绿色会计具体业务准则、企业内部绿色会计核算制度。目前,可由财政部牵头,吸纳环保、会计、税收等各方共同筹划“绿色会计准则”,在实践上规范绿色会计核算对象及报告形式,增强其实务可操作性和统一性。3.2.3在传统会计体系下增设环境类会计科目基于绿色会计制度建设是一项长期性任务,近期可以采取一种过渡方案。为了能够反映环境、资源因素在会计核算中的作用,在传统会计科目的基础上,增设相应的环境类会计科目:(1)在“资产”中增设“环境资产”科目,用以记录会计主体所拥有、控制或占据的诸如水、矿等自然资源,对符合固定资产性质的资产还要提取折旧,计入成本或费用中; (2)在“负债”中增设“环境负债”科目,用以记录会计主体在生产经营中产生的环境负债,如应向环保部门缴纳而尚未缴纳的环保费用等; (3)在“所有者权益”中增设“环境公允价值”科目,用来反映会计主体无偿取得的环境资产的价值,如矿区所占荒山等; (4)在“收入”中增设“环境收入”科目,用来反映会计主体因积极保护环境、治理污染而获得的奖励、补贴或税费减免,企业因回收废水、废渣而得的收入,环保无形资产所带来的收益等; (5)在“费用”中增设“环境成本”科目,这是与“环境收入”相对应的一个科目,反映会计主体为保护环境,治理环境污染所付出的成本代价,因破坏环境而支付的罚款等项目; (6)在“利润”中增设“环境利润”科目,它是“环境收入”与“环境负债”的差额。3.2.4加强绿色会计的社会与政府监督应加强政府有关部门和社会中介机构对绿色会计的监督,充分发挥会计职业团体的积极作用,加快绿色会计专业标准的建设,积极开展环境审计工作。近年来,随着我国进入WTO与世界经济接轨,为了应对国际上日益增多的绿色贸易壁垒,就需要企业加快绿色会计系统建设,加强绿色会计信息披露。为了保证企业环境信息披露的可靠性,保障信息使用者的利益,加强环境审计就显得尤为重要。为此应尽快制定中国环境审计准则,强化对公司环境信息披露内容的审计监督。由会计师事务所或国家审计机关进行专项环境审计,强化对绿色会计的再监督。有助于绿色会计的创建和不断完善,使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。3.2.5普及绿色会计理念绿色会计主张将整个社会生产消费和相应的生态环境都反映到会计模式中,要对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益、环境资源效益做出相应的会计记录,势必会对企业的短期效益产生巨大影响。因此,绿色会计的推行取决于全民素质的全面提高和全民环境责任意识的增强,即每个公民都要有较强的环保意识,政府要加强对绿色会计的实施和宣传教育的力度,将绿色会计的实施作为一项系统的社会工程,可以采取筹办中国绿色会计刊物,建立奖罚分明的环保执法力度等活动来加大实施绿色会计的宣传力度。要加强学校环保基础知识教育,在中小学增设环保常识课,在大中专学校增设绿色会计、审计专业课。加强在职人员的绿色会计培训工作,设立绿色会计基金,奖励研究推广绿色会计、治理污染等有功人员,增强人们接受环保教育的积极性,建立一个推行绿色会计理念的良好的社会环境。参考文献1Hai Yap Teoh,Foo Wan Pin,Tan Theng Joo&Yap Yen Ling.EnvironmentalDisclosures-Financial Performance Link:Futher Evidence from Industrial EconomyPerspectives,Nanyang Business 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