应付职工薪酬审计

职工薪酬审计学习目标：通过本章的学习，掌握职工薪酬审计的特征、职工薪酬审计的风险评估与控制测试、职工薪酬审计的实质性程序。,导入案例现年34岁的沙某为某国有企业助理会计师，从1994年起至案发前，一直从事工资核算等工作。自1996年单位取消现金发放工资、实行由银行借记卡代发以来，沙某利用财务管理上的漏洞，萌生了“捞钱”的邪念，实施了虚增工资侵占公款的行为。1997年1月至2002年5月、2003年9月至2004年10月，沙某以他人名义私自办理工商银行借记卡，在计算机统计核算所在单位职工工资时，将开具的借记卡账号填入并虚增工资数额，并据此制作工资汇总单及计算机盘片，填写银行贷记凭证或支票，交由部门负责人审核盖章后，送银行代发职工工资。随后，沙某再将计算机中自己虚增的部分工资清楚，恢复每月实际发工资的人数和金额。虚增部门的工资在银行发放后，沙某通过自动取款机提取现金予以侵吞。经查明，沙某在用这种办法，前后侵吞公款117万余元。,章节知识导入会计知识的回顾应付职工薪酬的核算职工薪酬的内容 工资、奖金、津贴、补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金； 工会经费与职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；其他等职工薪酬的确认与计量 货币性职工薪酬的核算 非货币性职工薪酬的核算 辞退福利的核算,风险评估一、内部控制1.适当的职责分离。人力资源部门应负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。.适当的授权。人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。支付率和扣减额也应当进行适当授权。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授权。所有工时卡都应表明核准情况，例外的加班时间也应当经过核准。3.适当的凭证和记录。4.资产和记录的实物控制。应当限制接触未签字的工薪支票。支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放。5.工作的独立检查。工薪的计算应当独立验证，包括将审批工薪总额与汇总报告进行比较。管理层成员或其他负责人应当复核工薪金额，以避免明显的错报和异常的金额。,二、重大错报风险1.在工薪单上虚构员工；2.由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准；3.为员工并未工作的工时支付工薪；4.在进行工薪处理过程中出错；5.工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确；6.电子货币转账系统的银行账户不正确；7.将工薪支付给错误的员工；8.由于工薪长期未支付造成挪用现象；9.支付应付工薪扣款的金额不正确。,控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试,实质性程序应付职工薪酬的实质性程序一、审计目标1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在；2.确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录;3.确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务;4.确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；5.确定应付职工薪酬是否巳按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。,二、常见错弊行为1.应付职工薪酬计算不正确。2.应付职工薪酬发放程序不健全、管理不严，虚拟工资名单，从中套取私利。3.企业计提的福利费不正确，计提福利费的会计处理不正确、职工福利费使用不正确。,三、常规审计程序1.获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.实施实质性分析程序。比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理。比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因， 或取得公司管理层关于员工工薪标准的决议。结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工薪混淆列支。核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数，工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时。比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。,3.检查工薪、奖金、津贴和补贴。(1)计提是否正确，依据是否充分。(2)检查分配方法与上年是否一致。(3)检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确。(4)检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。4.检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费)、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配）和支付(使用）的会计处理是否正确，依据是否充分。,5.检查辞退福利。(1)对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确；(2)对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准(该标准确定）等计提辞退福利负债金额是否正确；(3)检查实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理；(4)检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期管理费用；(5)检查辞退福利支付凭证是否真实正确。,6.检查非货币性福利。(1)检查以自产产品发放给职工的非货币性福利。(2)检查无偿向职工提供住房的非货币性福利。(3)检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利。7.检查以现金与职工结算的股份支付。8.检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。9.检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。,案例：注册会计师小李 2008 年 1 月 20 日在审核“应付职工薪酬”时，发现 2007年 12 月 56 号凭证摘要为发放福利费，账务处理如下：借：管理费用 6 000 000贷：库存商品 6 000 000注册会计师小李进一步查实所附原始凭证，证实为甲公司将自产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为 1.2 万元，市场销售价格为每件2 万元（不含增值税）。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，不考虑其他相关税费。分析要点：假如你是注册会计师小李，请你结合案情分析该公司存在的问题，并提出处理意见。,案例分析：发放职工福利，应作为职工薪酬，另外要作视同销售处理。该公司的做法掩盖了销售收入，偷漏了税金，建议该公司进行调整。正确的账务处理如下