《中级财务会计(一)》第六章--投资(二)PPT课件

1 第六章投资 二 掌握长期股权投资的初始计量掌握成本法与权益法的应用及对会计信息的影响 2020 4 14 gongmx 2 本章主要内容 第六章投资 二 长期股权投资概述 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算方法转换与处置 长期股权投资项目报表列示 2020 4 14 gongmx 3 长期股权投资的概念及特点 长期股权投资概述 长期股权投资的概念是指通过取得被投资单位的股权投资企业成为被投资单位的股东按所持有股份的比例享有权利并承担责任的一种投资 长期股权投资的特点 投资期限较长 准备长期持有 是一项以要求取得较多收益或利益权利的资产 2020 4 14 gongmx 4 长期股权投资的概念及特点 长期股权投资概述 2020 4 14 gongmx 5 长期股权投资的类型 长期股权投资概述 一 控制指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 被投资企业 投资企业 2020 4 14 gongmx 6 长期股权投资的类型 长期股权投资概述 二 共同控制指按合同约定由若干投资企业共同决定一个企业的财务和经营政策 投资企业中任何一方都不能单独作出决策 共同控制实体 2020 4 14 gongmx 7 长期股权投资的类型 长期股权投资概述 三 重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利 但不能决定这些政策 2020 4 14 gongmx 8 长期股权投资的类型 长期股权投资概述 四 无控制 无共同控制且无重大影响即指不包括上述三种类型的股权投资 若权益性投资对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场上有报价 公允价值能够可靠计量 则应纳入金融资产核算 对于投资类型的确定 应当考虑投资企业对被投资单位具有的实质性的影响程度 2020 4 14 gongmx 9 长期股权投资会计核算内容 长期股权投资概述 长期股权投资 对子公司投资 对联营企业投资 对合营企业投资 重大影响以下无活跃市场 无法取得公允价值的投资 重大影响以下 有活跃市价的投资 金融资产 2020 4 14 gongmx 10 长期股权投资的形成方式 长期股权投资的初始计量 企业合并 控股合并 同一控制下的合并 非同一控制下的合并 长期股权投资 2020 4 14 gongmx 11 企业合并方式及特征 长期股权投资的初始计量 2020 4 14 gongmx 12 形成长期股权投资的企业合并 长期股权投资的初始计量 企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制 且非暂时性 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 同一控制下的合并 非同一控制下的合并 2020 4 14 gongmx 13 同一控制下企业合并性质与特点 长期股权投资的初始计量 不属于交易 是资产 负债的重新组合 即合并方在合并中取得的被合并方的各项资产 负债 仅限于原已确认的 且原账面价值不变的各项资产与负债 不产生新的资产和负债 不形成商誉 交易作价往往不公允 非同一控制下企业合并特点 非关联的企业之间进行的合并 以市价为基础 交易作价相对公平合理 2020 4 14 gongmx 14 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的获得 通过企业合并获得的 其他方式获得的 同一控制下的合并 非同一控制下的合并 以支付现金 转让非现金资产作为合并对价 以发行权益性证券作为合并对价 以现金取得 以发行权益性证券 接受投资人投入 购买法 2020 4 14 gongmx 15 通过合并方式获得的长期股权投资同一控制下的企业合并 1 以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 长期股权投资 按照被合并方所有者权益账面价值的份额 与实际差 调整资本公积 不足的调整留存收益 长期股权投资 投资成本对方份额 资本公积支付高出份额部分 银行存款实际支付 存货账面价值 资本公积支出低于份额部分 2 合并方以发行权益性证券作为对价 长期股权投资 按照被合并方所有者权益账面价值的份额 发行的权益性证券以面值记入 股本 税费以 银行存款 记 差额 调整资本公积 不足的调整留存收益 长期股权投资的初始计量 2020 4 14 gongmx 16 通过合并方式获得的长期股权投资同一控制下的企业合并 例1 长期股权投资的初始计量 A B两公司同属甲公司的子公司 A公司于2006年6月1日以其固定资产换取B公司40 的股权 B公司的所有者权益的账面值为1000万 该固定资产原值600万 已提折旧100万 分析 该合并属于同一控制权的合并 A公司的长期股权投资增加 固定资产减少 固定资产在合并中的增值或减值都不应该影响当期损益 如果增值和减值可以计入当期损益 那么A B两公司很容易操纵公允价值 会计处理 长期股权投资 投资成本 1000 40 400累计折旧100资本公积100固定资产600或者 1 固定资产清理500累计折旧100固定资产600 2 长期股权投资 投资成本400资本公积100固定资产清理500 固定资产账面价值 所有者权益账面价值 2020 4 14 gongmx 17 长期股权投资的初始计量 通过合并方式获得的长期股权投资同一控制下的企业合并 例2 A B两公司是属于同一公司控制下的 A公司于2006年6月1日发行了500万股 面值1元股票置换B公司40 的股权 B公司的所有者权益的账面值为1000万 注意 无论当时A公司的发行价是多少 也无论B公司的当时的股价是多少 均以账面价值记 会计处理 长期股权投资 投资成本400资本公积100股本500 2020 4 14 gongmx 18 通过合并方式获得的长期股权投资非同一控制下的企业合并 长期股权投资的初始计量 与同一控制下的合并区别在于 不是一家的 所以 用公允价值计量 不用份额 购买法核算 长期股权投资成本以所支付资产的公允价值记 公允价值与其账面价值得差额记入当期损益 以非现金资产换取的投资相当于将这项资产卖掉然后购买投资 通过合并方式获得的长期股权投资非同一控制下的企业合并 例 长期股权投资的初始计量 A B是不属于同一控制的两公司 A公司于2006年6月1日以其固定资产换取B公司40 的股权 B公司的所有者权益的账面值为1000万 该固定资产原值600万 已提折旧100万 公允价值为550万 分析 该合并不属于同一控制权的合并 A公司的长期股权投资增加相当于将固定资产以公允价值卖掉换取的 固定资产在这种合并中的增值或减值应该属于已经实现的损益 所以增值和减值可以计入当期损益 长期股权投资 投资成本550累计折旧100营业外收入50固定资产600相当 1 固定资产清理500银行存款550累计折旧100固定资产清理550固定资产600固定资产清理50营业外收入50 2 长期股权投资 投资成本550银行存款550 2020 4 14 gongmx 20 通过其他方式获得的长期股权投资以现金取得的投资成本 买价 附带成本长期股权投资投资成本银行存款实际支付以发行权益性证券取得的投资成本 发行证券的公允价值长期股权投资股本面值资本公积溢价接受投资取得的投资成本 投资合同或协议约定长期股权投资实收资本资本公积 长期股权投资的初始计量 21 通过其他方式获得的长期股权投资以非货币资产换入的投资换入资产 长期股权投资 的价值应该以公允价值记录 都存在公允价值的时候 以换出资产的公允价值计量 公允价值与账面价值得差记入当期损益 同例2 以债务重组方式取得的投资 债转股 长期股权投资以公允价值计量 双方都没有公允价值的时候 以协议价记 协议价与 债权 账面的差记入当期损益 2020 4 14 gongmx 21 长期股权投资的初始计量 22 长期股权投资初始计量原则总结 2020 4 14 gongmx 22 长期股权投资的初始计量 23 长期股权投资后续计量要解决的问题持有期间的投资收益确认根据投资比例和对被投资方的控制选择成本法与权益法会计期末的减值测试与处理参见第九章 2020 4 14 gongmx 23 长期股权投资的后续计量 24 投资类型与会计处理方法的关系 2020 4 14 gongmx 24 长期股权投资的后续计量 25 成本法与权益法的区别 2020 4 14 gongmx 25 长期股权投资的后续计量 26 成本法的会计处理 2020 4 14 gongmx 26 长期股权投资的后续计量 27 成本法的会计处理 例 2020 4 14 gongmx 27 长期股权投资的后续计量 M公司于2005年3月10号以100万现金购买了N公司10 的股权作为长期投资 5月5日N公司派发了2月28日宣告发放的现金股利20万元 2005年N公司实现净利润50万元 2006年4月5日N公司宣告将于5月10日发放现金股利60万元 M公司于4月12日以140万元将该股权转让出去 2005年3月10日购买时长期股权投资980000应收股利20000银行存款10000005月5日收到现金股利银行存款20000应收股利2000012月31日N公司决算M不做分录 2006年4月5日对方宣告发放现金股利应收股利60000投资收益600004月12日转让银行存款1400000长期股权投资980000应收股利60000投资收益360000 28 权益法权益法的会计事项与相应的账户设置权益法的会计事项包括 1 初始成本调整 2 投资损益确认 一般原则 考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值为基础对被投资单位净利润进行调整后确认 投资企业与其合营企业或联营企业之间发生的未实现内部损益的抵消处理 P210 超额亏损的确认 自被投资单位分得现金股利和利润的处理 3 对被投资单位其他所有者权益变动的调整权益法下的账户设置 1 长期股权投资 投资成本 2 长期股权投资 损益调整 3 长期股权投资 其他权益变动 2020 4 14 gongmx 28 长期股权投资的后续计量 29 权益法的会计处理 1 初始成本的调整 2020 4 14 gongmx 29 长期股权投资的后续计量 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 进行调整 分别处理 初始成本 应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额按差额调增投资成本 并计入当期损益 营业外收入 长期股权投资 投资成本银行存款营业外收入初始成本 应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额不调整投资成本 隐含的正商誉 30 2020 4 14 gongmx 30 长期股权投资的后续计量 权益法的会计处理 1 初始成本的调整 例 A企业于2005年1月取得B公司30 的股权 支付价款6000万元 取得投资时被投资单位净资产账面价值15000万元 15000 30 4500万 长期股权投资 投资成本60000000银行存款60000000假定投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24000万元 则A应享有24000 30 7200万元 则初始投资成本与被投资单位可辨认净资产的公允价值份额之间的差额1200万元应计入取得投资当期的损益 长期股权投资 投资成本72000000银行存款60000000营业外收入12000000 31 2020 4 14 gongmx 31 长期股权投资的后续计量 权益法的会计处理 2 投资损益的确认 一般原则 投资企业取得投资后 应按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值 当被投资单位当年实现净利润 则按持股比例确认当期投资收益 增加投资的账面价值长期股权投资 损益调整投资收益当被投资单位当年发生净亏损 则按持股比例确认当期投资损失 减少投资的账面价值投资收益长期股权投资 损益调整 32 2020 4 14 gongmx 32 长期股权投资的后续计量 权益法的会计处理 2 投资损益的确认 考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额 以及投资企业取得投资时有关资产的公允价值计算确定的减值准备金等对被投资单位净利润进行调整后确认 理由是 被投资单位的净利润是按照账面价值计算的 该处理使得投资企业对长期股权投资的计量与对被投资单位投资损益的计量均统一在公允价值的基础上 调整原则 重要性原则公允价值可取得 调整后的投资方利润 被投资企业的净利润 存货的 公允价值 账面价值 长期资产的 公允价值 摊销时间 账面价值 摊销时间 投资方的投资收益 调整后的投资方利润 投资比例 33 权益法的会计处理 2 投资损益的确认 考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值为基础对被投资单位净利润进行调整后确认 某投资企业于20 7年1月1日取得联营企业30 的股权 取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元 账面价值为600万元 固定资产的预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 被投资单位20 7年度利润表中净利润为500万元 假定不考虑所得税影响 按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150 500 30 万元 如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440 500 60 计算确定的投资收益应为132 440 30 万元 长期股权投资 损益调整132投资收益132 长期股权投资的后续计量 34 2020 4 14 gongmx 34 长期股权投资的后续计量 权益法的会计处理 2 投资损益的确认 投资企业与其合营企业或联营企业之间发生的未实现内部损益的抵消处理 P210 处理原则 若投资企业与其合营企业或联营企业之间发生了内部交易 在该内部交易损益未实现前 均应按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消 并在此基础上确认投资收益 35 2020 4 14 gongmx 35 长期股权投资的后续计量 权益法的会计处理 2 投资损益的确认 超额亏损的确认原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资收益长期股权投资 损益调整 第二顺序长期应付款 第三顺序预计负债 如果以后实现盈利 按上述相反顺序恢复 36 2020 4 14 gongmx 36 长期股权投资的后续计量 权益法的会计处理 2 投资损益的确认 自被投资单位分得现金股利和利润的处理 37 2020 4 14 gongmx 37 长期股权投资的后续计量 权益法的会计处理 3 对被投资单位其他所有者权益变动的调整 对被投资单位各种原因形成的资本公积应按持股比例计算应享有份额调整投资账面价值 长期股权投资 其他权益变动资本公积 其他资本公积注意 在处置该项投资时 因上述原因形成的资本公积应转入当期损益银行存款长期股权投资 投资成本长期股权投资 损益调整长期股权投资 其他权益变动投资收益 或借方 资本公积 其他资本公积投资收益 38 长期股权投资的减值长期股权投资减值的判断 2020 4 14 gongmx 38 长期股权投资的后续计量 有市价的长期股权投资 1 市价连续两年低于账面价值 2 该项投资暂停交易一年或一年以上 3 被投资企业当年发生严重亏损 4 被投资企业连续两年发生亏损 5 被投资企业整顿 清算或其他不能持续经营迹象无市价的长期股权投资 1 政治和法律环境变化 可能导致巨额亏损 2 商品或劳务不适应市场需求 导致财务状况恶化 3 技术落后 竞争力下降 导致财务状况恶化 4 有其他证据表明实质上不能给投资企业带来利益 39 2020 4 14 gongmx 39 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的减值长期股权投资减值的会计处理 资产减值损失长期股权投资减值准备 备抵账户处置时要和主账户一同冲销 借方冲 40 核算方法转换权益法成本法 2020 4 14 gongmx 40 长期股权投资核算方法转换与处置 第一种情况 追加投资至控股因追加投资原因使持股比例上升导致持有的原对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的 由权益法改为成本法 按分步取得股权最终形成企业合并处理 要将原持股比例确认的投资收益部分调回 将长期股权投资的账面价值降为初始成本 盈余公积应交税金 应交所得税利润分配 未分配利润长期股权投资 原来通过记入 投资收益 列入前期的利润表并分配结算后 投资收益 账户余额为零 追溯调整 并后续改为成本法 并合并报表 41 核算方法转换权益法成本法 2020 4 14 gongmx 41 长期股权投资核算方法转换与处置 第二种情况 出售股权至20 以下等因减少投资导致持股比例下降 由权益转为成本法的 应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础 不追溯调整 后续方法改变为成本法即可 42 核算方法转换成本法权益法 2020 4 14 gongmx 42 长期股权投资核算方法转换与处置 第一种情况 增加投资至有重大影响原长期股权投资部分的处理原长期股权投资账面价值与按原投资比例计算确定的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 1 正商誉不处理 2 负商誉追溯调整长期股权投资利润分配 未分配利润盈余公积 3 新增投资前被投资单位权益变动长期股权投资利润分配 未分配利润盈余公积资本公积 其他资本公积 43 核算方法转换成本法权益法 2020 4 14 gongmx 43 长期股权投资核算方法转换与处置 第一种情况 增加投资至有重大影响原长期股权投资部分的处理 例 A公司于2005年2月获得B公司10 股权 成本为600万元 取得时B的可辨认净资产公允价值为5600万元 A公司采用成本法核算 盈余公积提取比例为10 2006年4月10日A公司又以1200万元获得B公司的12 的股权 当日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元 A采用权益法核算 假定B公司在2005年2月至2006年4月间实现净利600万元 其他公积变化1800万元 假定A公司未发放股利 不考虑所得税影响 1 原长期股权投资账面价值与按原投资比例计算确定的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600 5600 10 正商誉不处理 2 新增投资前被投资单位权益变动长期股权投资240 8000 10 5600 10 盈余公积6 60 10 资本公积 其他资本公积180 1800 10 利润分配 未分配利润54 44 核算方法转换成本法权益法 2020 4 14 gongmx 44 长期股权投资核算方法转换与处置 第一种情况 增加投资至有重大影响新取得股权部分的处理 1 正商誉不处理 2 负商誉调