第四章复式记账的应用

第四章复式记账的应用 目的 要求 通过本章教学 使学生了解企业的主要经济业务 掌握企业筹集资金 材料采购 生产过程 销售过程及其财务成果形成的账务处理 并能熟练运用有关账户 重点 筹集资金 材料采购 生产过程 销售过程及其财务成果的核算难点 筹集资金 材料采购 生产过程 销售过程及其财务成果的核算 课时安排 第一节企业的主要经济业务0 5个课时第二节资金筹集业务的核算1 5个课时第三节供应过程业务核算2个课时第四节生产过程业务的核算2个课时第五节销售过程业务的核算2个课时第六节财务成果的核算2个课时 第一节企业的主要经济业务 一 制造业 本教材主要讲解 筹资得来 投资者出资 债权人提供 货币 供应过程 原材料 在产品 货币 生产过程 产成品 销售过程 1 结算材料款2 付采购费用税金3 采购成本计算4 材料入库 归集 分配和结转各种耗费 1 收取销货款2 付销售费用3 结转售出产品成本 二 商品流通业 主要内容如下图所示 筹资得来 投资者出资 债权人提供 货币 购进过程 货币 销售过程 商品 1 办理货款结算2 支付采购费用 1 收取货款2 支付销售费用3 结转售出商品成本 第二节筹集资金业务的核算 一 筹资业务核算的内容1 接受投资者投资 无需偿还 可长期使用 接受投资的形式较多 如货币资金 原材料 固定资产 无形资产等 2 向债权人借款 按期偿还本金和利息 借款取得的为货币资金 二 筹资业务设置的账户 1 实收资本 账户该账户属于所有者权益类账户 核算所有者 投资者 投入企业的资本 该账户按照投资人进行明细核算 借方实收资本 股本 贷方 2 库存现金 1 资产类账户 核算库存现金增减变化的账户 2 具体结构借库存现金贷 3 银行存款 1 资产类账户 核算银行存款增减变化的账户 2 具体结构借银行存款贷 4 固定资产 1 资产类账户 核算固定资产原价增减变化的账户 2 具体结构借固定资产贷 5 短期借款 账户 1 该账户属于负债类账户 核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下 含1年 的各项借款 2 具体结构借方短期借款贷方 6 长期借款 账户 1 该账户属于负债类账户 核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 2 具体结构借方长期借款贷方 7 财务费用 账户 1 该账户属于损益类账户 核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括利息支出 减利息收入 借款手续费等 结转后期末无余额 2 具体结构借方财务费用贷方 三 具体核算举例 例4 1新星公司收到国家投入的货币资金30000元 款项已存入企业的开户银行 借 银行存款30000贷 实收资本 国家资本30000例4 2新星公司收到A公司投入的大卡车一辆 双方的协议价为60000元 借 固定资产60000贷 实收资本 A公司60000 例4 32003年1月1日 新星公司向银行借入期限6个月的借款10000元 年利率为6 存入银行 到期一次偿还本金和利息 1 借入本金时 借 银行存款10000贷 短期借款10000 2 每月计算利息 10000 6 12 50借 财务费用50贷 应付利息50 3 到期偿还本金和利息 借 短期借款10000应付利息300贷 银行存款10300 例4 42003年1月1日 新星公司向银行借入3年期借款20万元 年利率为12 款项已存入银行 到期一次还本付息 1 借 银行存款200000贷 长期借款200000 2 每月计算利息 200000 12 12 2000借 财务费用2000贷 长期借款2000 3 到期偿还本金和利息 借 长期借款272000贷 银行存款272000 第三节供应过程业务的核算 一 供应过程的核算内容1材料物资的采购2材料物资采购成本的计算3与供应单位的结算 二 供应过程业务核算的账户设置 一 在途物资 账户1 该账户属于资产类账户 用来核算公司购入各种材料 商品等物资的买价和采购费用 据以计算各种物资的采购成本 其借方登记购入物资的买价和采购费用 贷方登记已验收入库转入 原材料 等账户的物资采购成本 借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资的采购成本 2 为计算不同物资的采购成本 应按供应单位和物资品种或类别设置明细账户 并按采购成本项目分设专栏 借方在途物资贷方 二 原材料 账户1 该账户属于资产类账户 用来核算公司各种库存材料的增减变动情况 其借方登记已验收入库材料的成本 贷方登记发出材料的成本 余额在借方 表示期末库存材料的成本 2 按照材料类别 品种和规格设置明细账户 进行明细核算 3 具体结构借方原材料贷方 三 应付账款 账户1 该账户属负债类账户 核算公司因购买材料 商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况 其贷方登记应付供应单位的款项 借方登记已偿付给供应单位的款项 余额一般在贷方 表示期末尚未支付给供应单位的款项 2 按照债权单位设置的明细账户 3 具体结构借方应付账款贷方 四 应付票据 账户1 该账户属负债类账户 核算公司因购买材料 商品和接受劳务供应等而签发的商业汇票形成的对供应单位债务的增减变动情况 2 按照债权单位设置的明细账户 3 具体结构借方应付票据贷方 五 应交税费 账户1 该账户属于负债类账户 核算公司与税务机关之间有关各种税金 印花税等不需要预计税额的税金除外 的应交和实际缴纳的结算情况 其贷方登记应交的各种税金 包括增值税 消费税 所得税 营业税等 借方登记实际上交的各种税金 余额在贷方 表示未交税金的结余额 如在借方 表示多交的税金 2 该账户应按税种设置明细账户 进行明细核算 3 具体结构借方应交税费贷方 三 具体材料采购业务的核算举例 例4 5新星公司向新达公司购入甲材料150件 每件30元 价款共计4500元 增值税额765元 已收到对方开来的增值税专用发票 价税款已通过银行转账支付 材料尚未运达公司 借 在途物资 新达公司4500应交税费 应交增值税 进项税额 765贷 银行存款5265 例4 6上述甲材料运达企业 尚未验收入库 同时 采购部门交来该批材料的运杂费单据120元 以现金付给 材料已运达公司但尚未验收入库 采购过程还不能确定已完成 因此 会计分录编制如下 借 在途物资 新达公司120贷 库存现金120 例4 7上述甲材料到达新星公司 验收入库 甲材料的采购成本为4500 120 4620借 原材料 甲材料4620贷 在途物资 新达公司4620 例4 82003年1月1日 新星公司从德信公司购入乙材料10吨 单价2000元 增值税率为17 德信公司代垫运杂费5000元 材料已验收入库 货款 增值税 运杂费均未支付 借 原材料 乙材料25000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 德信公司28400例4 92003年1月20日 新星公司偿还德信公司的前欠账款 借 应付账款 德信公司28400贷 银行存款28400 例4 10新星公司从美欣公司丙材料8吨 单价800元 增值税率17 材料已验收入库 新星公司向美欣公司开具一张5个月到期的票面金额为7488元的不带息的商业汇票 借 原材料 丙材料6400应交税费 应交增值税 进项税额 1088贷 应付票据 美欣公司7488例4 11新星公司以银行存款7488元向美欣公司兑付到期的商业汇票 借 应付票据 美欣公司7488贷 银行存款7488 第四节生产过程业务的核算 一生产过程核算的内容1 材料费用的核算2 人工费用的核算3 机器设备的磨损及其他费用的核算4 产品成本的计算5 完工产品的成本的结转 二 生产过程核算应设置的主要账户 一 生产成本 账户1 该账户属于成本类账户 用来核算公司进行工业性生产 包括生产各种产品 包括提供劳务 自制半成品等 所发生的各项生产费用 以确定产品成本 2 生产成本应该按照产品种类设置明细账 3 具体结构借方生产成本贷方 二 制造费用 账户1 该账户属于成本类账户 用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用 月末一般无余额 2 该账户应按不同车间设置明细账户 并按费用项目设置专栏 进行明细核算 3 具体结构借方制造费用贷方 三 管理费用 账户1 管理费用 属于损益类账户 核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 包括折旧费 工会经费 行政管理人员工资和福利费 劳动保险费等 本账户借方登记月份内发生的各项管理费用 贷方登记月末转入 本年利润 账户的管理费用 月末无余额 2 本账户应按费用项目设置明细账 进行明细核算 借方管理费用贷方 四 应付职工薪酬 账户1 应付职工薪酬 账户属于负债类账户 核算公司应付给职工的薪酬总额 包括工资 奖金 津贴等 其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工薪酬总额 借方登记实际支付的职工薪酬总额 期末一般无余额 如有 借方余额表示提前支付的职工薪酬总额 贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工薪酬总额 2 具体结构借应付职工薪酬贷 五 累计折旧 账户1 累计账户属于资产类账户 用于核算企业固定资产的累计折旧 2 具体结构借方累计折旧贷方 六 库存商品 账户1 库存商品账户属于资产类账户 用于核算库存商品的增减变动的账户 2 按照库存商品的品种和规格设置明细账 3 具体结构借库存商品贷 三 生产过程业务核算举例 例4 122003年12月 新星公司仓库发出材料一批 材料领用情况如下 生产A产品领用甲 乙材料 材料共计4290元 生产B产品领用甲 丙材料 材料共计11675元 车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料 价款各是1575元和945元 经计算 材料耗用情况是 甲材料共耗用380件 计11972元 乙材料共耗用200公斤 计1140元 丙材料共耗用500公斤 计5375元 借 生产成本 A产品4290 B产品11675制造费用1575管理费用945贷 原材料 甲材料11970 乙材料114 丙材料5375 例4 13结算本月应付职工薪酬18000元 其中生产A产品的生产工人工资6000元 生产B产品的生产工人工资9000元 车间管理人员工资1000元 厂部行政管理人员工资2000元 这笔经济业务 一方面表明公司本月应付工资增加了18000元 另一方面表明公司的工资费用也增加了18000元 应付职工薪酬增加 应记入 应付职工薪酬 账户贷方 工资费用增加 应按不同的部门计入不同的账户中进行反映 其中 生产A B产品的生产工人工资能够直接归属于A B产品 是直接人工费用 可以直接计入 生产成本 账户的借方 车间管理人员工资 是为组织管理A B两种产品的生产而发生的共同性费用 属于间接费用 应计入 制造费用 账户的借方 厂部行政管理人员工资属于期间费用 应计入 管理费用 账户的借方 因此 会计分录编制如下 借 生产成本 A产品6000 B产品9000制造费用1000管理费用2000贷 应付职工薪酬18000 例4 14从银行提取现金18000元 借 库存现金18000贷 银行存款18000例4 15用库存现金18000元支付职工薪酬 借 应付职工薪酬18000贷 库存现金18000例4 16本月计提固定资产折旧40000元 其中 生产车间的固定资产折旧30000元 行政管理部门的固定资产折旧10000元 借 制造费用30000管理费用10000贷 累计折旧40000例4 17以银行存款支付本月水电费10000元 其中生产车间耗用6000元 行政管理部门耗用4000元 借 制造费用6000管理费用4000贷 银行存款10000 例4 18以银行存款6000元支付第一季度的报刊费 借 管理费用6000贷 银行存款6000例4 19根据例4 12 4 13 4 16 4 17汇总 本月制造费用总额共38575元 A产品和B产品本月的生产工时分别为4515工时 3200工时 每工时分摊的制造费用为38575 4515 3200 5元 工时A产品分配的制造费用 5 4515 22575元B产品分配的制造费用 5 3200 16000元 例4 20经计算A产品的成本6000 4290 22575 32865B产品的成本9000 11675 16000 36675假设本月投产的A产品和B产品全部完工 并验收入库 借 库存商品 A产品32865 B产品36675贷 生产成本 A产品32865 B产品36675 一 销售过程的核算内容1 销售收入的确认2 销售成本的结转3 与购货单位的货款核算4 销售环节税金的核算5 销售过程的销售费用的核算 第五节销售过程业务的核算 二 产品销售过程应设置的主要账户 一 主营业务收入 账户1 该账户属于损益类账户 用来核算公司销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入 期末无余额 2 该账户按主营业务的种类设置明细账户 进行明细核算 3 具体结构借方主营业务收入贷方 二 主营业务成本 账户1 该账户属于损益类账户 核算公司因销售商品 提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本 结转后无余额 2 该账户按主营业务的种类设置明细账户 进行明细核算 3 具体结构借方主营业务成本贷方 三 营业税金及附加 账户1 该账户属于损益类账户 核算公司经营日常活动而应由主营业务负担的税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税等 结转后无余额 2 具体结构借方营业税金及附加贷方 四 销售费用 账户1 该账户属于损益类账户 核算公司销售商品等业务时发生的费用 包括销售过程中发生的运输费 广告费 展览费及专设销售机构费用等 结转后期末无余额 2 本账户按费用项目设置明细账户 进行明细核算 3 具体结构借方销售费用贷方 五 应收账款 账户1 该账户属于资产类账户 用来核算公司因销售商品 提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 余额一般在借方 表示期末尚未收回的账款 如在贷方表示企业预收的账款 2 该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户 进行明细核算 3 具体结构借方应收账款贷方 六 应收票据 账户1 该账户属于资产类账户 用来核算公司因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 余额一般在借方 表示期末尚未收回的账款 如在贷方表示企业预收的账款 2 该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户 进行明细核算 3 具体结构借应收票据贷 例4 21新星公司向明光厂销售B产品50件 单价800元 价款共计40000元 增值税6800元 产品已发出 货款已收到 存入银行 这笔经济业务 一方面表明公司主营业务收入增加 另一方面表明银行存款增加 因此会计分录编制如下 借 银行存款46800贷 主营业务收入 B产品40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800 三 产品销售过程具体业务核算举例 例4 22新星公司向东明公司销售A产品80件 每件售价600元 价款共计48000元 增值税8160元 产品已发出 货款尚未收到 借 应收账款 东明公司56160贷 主营业务收入 A产品48000应交税费 应交增值税 销项税额 8160例4 23十天后 新星公司收到东明公司前欠货款56160元 存入银行 借 银行存款56160贷 应收账款 东明公司56160 例4 24新星公司向东明公司销售B产品100件 每件售价200元 价款共计20000元 增值税3400元 产品已发出 新星公司收到东明公司一张为期六个月的商业汇票 借 应收票据 东明公司23400贷 主营业务收入 A产品20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400例4 25六个月后 新星公司收到东明公司的货款共56160元 借 银行存款23400贷 应收票据 东明公司23400 例4 26新星公司假设本期销售A产品1500件 单位成本60元 B产品1000件 单位成本145元 结转销售产品成本 借 主营业务成本 A产品90000 B产品145000贷 库存商品 A产品90000 B产品145000 例4 27新星公司销售的C产品为应税消费品 消费税税率10 按本期销售的C产品销售收入150000元和税率10 计算出本期应负担的消费税为15000元 借 营业税金及附加15000贷 应交税费 应交消费税15000例4 28新星公司以银行存款支付广告费2000元 借 销售费用 广告费2000贷 银行存款2000 第六节财务成果的核算 一 财务成果核算的内容1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资净收益 公允价值变动损益 资产减值损失营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润 利润总额 所得税费用4 净利润的分配 二 财务成果核算应设置的主要账户 一 其他业务收入 账户 1 该账户属于损益类账户 核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入 如材料销售 包装物出租等 结转后无余额 2 本账户按其他业务的种类 如 材料销售 包装物出租 等设置明细账户 进行明细核算 3 具体结构借方其他业务收入贷方 二 其他业务成本 账户1 该账户属于损益类账户 核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出 包括销售材料等而发生的相关成本 费用以及相关税金及附加等 结转后无余额 2 本账户按其他业务的种类 如 材料销售 包装物出租 等3 具体结构借方其他业务成本贷方 三 投资收益 账户 投资收益 账户属于损益类账户 用于核算企业对外投资取得的收益或者发生的损失 结转后无余额 具体结构借投资收益贷 四 营业外收入 账户1 该账户属于损益类账户 核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益 包括固定资产盘盈收入 处置固定资产净收益 罚款收入 处置无形资产净收益等 结转后无余额 2 本账户按收入项目设置明细账户 进行明细核算 3 具体结构借方营业外收入贷方 五 营业外支出 账户1 该账户属于损益类账户 核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出 如罚款支出 捐赠支出 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 非常损失等 结转后无余额 2 本账户按支出项目设置明细账户 进行明细核算 3 具体核算借方营业外支出贷方 六 所得税费用 账户1 该账户属于损益类账户 核算公司按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税 其借方登记当期发生的所得税费用 贷方登记期末转入 本年利润 账户的费用金额 期末结转后无余额 2 具体结构借方所得税费用贷方 七 本年利润 账户1 该账户属于所有者权益类账户 核算公司在本年度内累计实现的净利润 或发生的净亏损 2 具体结构注意 年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该账户借方转入 利润分配 账户的贷方 或将本年发生的净亏损从该账户的贷方转入 利润分配 账户的借方 年度结转后 本账户无余额 借方本年利润贷方 八 利润分配 账户1 该账户属于所有者权益类账户 核算公司利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补亏损 后的积存余额 2 该账户一般按所分配项目设置明细账户 进行明细核算 3 具体结构借方利润分配贷方 九 盈余公积 账户1 盈余公积 账户属于所有者权益类账户 用于核算企业从净利润中按规定提取的盈余公积和盈余公积的使用数额 2 按盈余公积的种类设置明细账 如法定盈余公积 任意盈余公积 3 具体结构借方盈余公积贷方 十 应付股利 账户 应付股利 账户属于负债类账户 用于核算应付给投资者的现金股利或利润 该账户按照投资者设置明细账 具体结构借方应付股利贷方 二 财务成果业务核算示例 例4 29新星公司出售乙材料一批 价值4000元 应交增值税680元 款已收