88-第十九章-合并财务报表的编制一

第十九章 合并财务报表的编制（一）第十九章 财务报告考点三 合并财务报表的编制一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。1.同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则一般情况下不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2.非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。【例】甲公司2017年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为15 000万元，其公允价值为16 000万元（差额源于一项固定资产的账面价值低于其公允价值1 000万元，该固定资产预计尚可使用5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值0）。甲、乙公司适用的所得税税率为25%，假定甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。网校答案：2017年：借：固定资产 1 000贷：资本公积750递延所得税负债250二、按权益法调整对子公司的长期股权投资连续编制的情况下：【例】2016年1月1日甲公司对乙公司进行股权投资，以货币资金8 000万元取得乙公司有表决权股份的70%，从当日起可以控制乙公司（非同一控制下企业合并）。投资当日乙公司可辨认净资产账面价值为8 800万元（公允价值为9 000万元，差额源于一台管理用固定资产公允价值高于账面价值200万元，预计尚可使用5年，直线法计提折旧，净残值为0）。2016年度乙公司实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元，可供出售金融资产期末公允价值上升500万元，分配现金股利1 000万元，无其他导致所有者权益变动事项。2017年度乙公司实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。假定甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。（不考虑所得税的影响）要求：编制上述业务在合并报表工作底稿中的调整分录。网校答案：2016年度：借：固定资产200贷：资本公积本年200借：管理费用40贷：固定资产 40以乙公司2016年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础计算当年公允口径净利润=2 000-40=1 960（万元）。借：长期股权投资1 3721 96070%贷：投资收益 1 372借：长期股权投资35050070%贷：其他综合收益本年350借：投资收益7001 00070%贷：长期股权投资 7002017年：借：固定资产 200贷：资本公积年初 200借：未分配利润年初 40贷：固定资产 40借：管理费用 40贷：固定资产 40合并报表编制的调整分录并非会计凭证中的正式分录，只是在工作底稿中编制的，所以次年要对上年度编制的调整分录重新编制。借：长期股权投资1 022贷：未分配利润年初6721 372-700其他综合收益年初350以乙公司2016年1月1日各项可辨认资产等的