融资租赁及售后回租问题答疑

1.有形动产售后回租业务融资利息不能抵扣对业务开展带来不利影响。有形动产售后回租业务按贷款服务缴纳增值税，由于不能抵扣，客户融资成本有所上升。鼓励和支持融资租赁行业发展，建议允许售后回租业务增值税纳入抵扣范围，以降低承租人实际资金成本。（1）根据财税201636号文件附件3规第二部分第二条规定，纳税人提供有形动产融资性售后回租，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退。（2）根据财税201636号文件对营改增应税服务注释的规定，融资性售后回租属于“贷款服务”。根据财税201636号文件规定，“纳税人购进的贷款服务，以及接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。2.建议将不动产售后回租及融资租赁服务纳入即征即退优惠政策范围。回复：根据财税201636号文件规定，目前可享受增值税即征即退优惠政策的应税服务只有“管道运输”、“有形动产融资租赁”和“有形动产融资性售后回租”。对于不动产融资租赁业务，财税201647号第三部分第三条规定“一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税”。对于不动产售后回租及不动产融资租赁服务是否能享受增值税即征即退优惠政策，需财政部和国家税务总局明确。3.建议优化营改增税负分析测算明细表。对于租赁行业中有形动产租赁业务，因全面营改增前已经纳入增值税缴纳范围，建议对于这部分业务不纳入该表测算范围。回复：根据国家税务总局公告2016年第30号文件规定，营改增税负分析测算明细表，由从事建筑、房地产、金融或生活服务（简称四大行业）等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务机关确定。同时，根据国家税务总局税负分析工作要求，四大行业中所有的一般纳税人在办理增值税纳税申报时，需要同时填报测算明细表，作为跟踪测算试点纳税人税负变化情况的主要依据。2016年5月1日以后新办理税务登记的试点一般纳税人，以及2016年5月1日以后首次发生四大行业业务的纳税人，不需要填报测算明细表。4.财税36号文件中，金融企业逾期90天以上的未收利息收入可以在实际收到利息时候缴纳增值税，但是这个条款未将金融租赁公司、小额贷款公司等列入金融机构范围，金融租赁公司、小额贷款公司等是持有银监会颁发的金融业许可证的非银行金融机构，能否参照金融企业执行有待明确。回复：财税201636号文附件3对金融企业逾期90天以上的未收利息收入可以在实际收到利息时候缴纳增值税的规定，适用于银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。关于金融租赁公司、小额贷款公司是否适用该项规定，市局已进行调研并向国家税务总局汇报。5.租赁业务的差额扣除政策有待进一步明确。一是经营租赁业务无法享受差额纳税政策。二是通过资产证券化、商业保理、信托等融资方式付出的融资成本，如何合理执行差额扣除政策，有待明确。（1）财税201636号文对经营性租赁业务可享受的优惠政策有明确规定“以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可以选择适用简易计税方法计税；在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同，可以选择适用简易计税方法计税”。对于试点实施之日后购进用于经营性租赁的有形动产或不动产，可取得相应的进项发票进行抵扣。（2）财税201636号文对融资租赁和融资性售后回租业务的销售额计算均有明确规定：提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。6.租赁资产转让开票政策有待明确。去年90号公告对保理方式转让租赁资产业务开票进行了明确。但是对于通过非保理方式，如资产证券化、直接转让等方式的开票方式未进行明确。已报国家税务总局，待明确。7.增值税即征即退口径。对于2016年4月30日前签订的有形动产售后回租合同，如在全面营改增后继续按有形动产融资租赁服务税率16%开具增值税专用发票，在执行即征即退政策时，计算税负的分母（全部价款和价外费用）是否包含有形动产价款本金？回复：（1）纳税人2016年4月30日前签订的未执行完的有形动产融资性售后回租合同，继续选择按有形动产融资租赁服务缴纳增值税，享受增值税实际税负超3%即征即退优惠政策的，在计算享受优惠政策的增值税实际税负时，计算税负的分母（全部价款和价外费用）应包含融资租赁的有形动产价款本金。（2）纳