第八章-资产审计

第八章资产审计 会计学院周晓敏 本章内容 第一节货币资金审计 货币资金含义 是指以货币形态存在的流动资产 审计对象 库存现金 银行存款和其他货币资金的审计 特点 流动性强 易被挪用 盗用 收支业务极易出现错弊 审计风险 由于货币资金较容易产生弊端 所以其审计风险较高 需要花费的时间较长 涉及面也较广 第一节货币资金审计 货币资金涉及的凭证和会计记录库存现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 有关科目的记账凭证 如库存现金收付款凭证 银行收付款凭证 有关会计账簿 如库存现金日记账 银行存款日记账 审计目标与认定的对应关系 如下表 二 货币资金内部控制制度及其测试 货币资金内部控制制度进行合理的职责分工 有关货币资金的交易必须由多人分工完成 实行钱账分管理的原则 以保证互相牵制 及时发现问题 防止错弊发生 建立严格的稽核制度 对货币资金的收支业务 要以合法的原始凭证为依据 并由专人进行复核 审查 以保证收 付款业务的正确无误 建立并执行严格的支票管理 银行结算管理的制度 如签发支票 要按规定的程序执行 收入现金应及时送存银行 不得随意坐支现金等 二 货币资金内部控制制度及其测试和评价 货币资金内部控制制度加强货币资金的管理与核对 有定期的现金盘点制度 银行存款对账制度 及日记账与总账的核对制度等 同时 为了保证对货币资金的有效控制 不要对货币资金进行内部审计 控制测试和评价抽查一定时期货币资金的收 支记录 审查银行存款对账单和银行存款余额调节表 抽查相关的收 付款凭证 三 货币资金审计的实质性程序 货币资金审计中常见的会计错弊现金审计中常见的会计错弊 挪用现金 主要表现在 白条抵库 延迟入账 循环入账等几个方面 贪污现金 主要表现在 少列现金收入总额 虚构报销发票 公款私存 贪污利息 虚报坏账 贪污货款 截留收入等几个方面 银行存款审计中常见的会计错弊 不当利用支票 主要表现在 签发空头支票 擅自提现 出借转账支票等几个方面 不当利用银行账户 主要表现在 开立 黑户 出租出借账户 挪用账外资金等方面 三 货币资金审计的实质性程序 现金审计的实质性程序现金 是指企业的库存现金 包括人民币现金和外币现金 现金审计的目标包括 确定被审计单位现金在财务报表日是否存在 是否为被审计单位所拥有 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录 有无遗漏 确定现金余额是否正确 确定现金在财务报表上的披露是否恰当 三 货币资金审计的实质性程序 现金审计的实质性程序核对库存现金日记账余额与总账余额是否相等 分析程序 监督盘点库存现金 验证现金收支的截止日期 并审查截止日期前后的现金收支情况 审查外币现金的折算是否正确 抽查大额库存现金收支 确定现金是否在资产负债表上恰当地披露 三 货币资金审计的实质性程序 银行存款审计的实质性程序银行存款 是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 银行存款审计目标包括 确定被审计单位银行存款在资产负债表日是否存在 是否为被审计单位所拥有 确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕 有无遗漏 确定银行存款余额是否正确 确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当 三 货币资金审计的实质性程序 银行存款审计的实质性程序核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符 分析程序 审查银行存款余额调节表 函证银行存款余额 验证银行存款收支的截止日期 审查外币银行存款的折算是否正确 抽查大额银行存款收支 确定银行存款是否在资产负债表上恰当地披露 第二节应收账项审计 应收账项定义 是企业在生产经营活动中形成的各种应收及预付款项 特点 应收而未收 注意 应收账项的发生往往与收入的虚构相关 在审计中一般可结合销货业务的审计一并进行 应收账款的审计目标一般包括 确定应收账款是否存在 确定应收账款是否归被审计单位所有 确定应收账款增减变动的记录是否完整 确定应收账款的期末余额是否正确 确定应收账款在财务报表上的披露是否恰当 审计目标与认定的对应关系 如下表 二 应收账项内部控制制度及其测试和评价 应收账项内部控制制度明确职责分工和审批程序 健全对账与催收制度 定期进行应收账款余额分析并确认坏账 实行内部审计制度 控制测试和评价了解和描述应收账款的内部控制制度 抽样审查销售发票 对坏账损失的计提和确认进行审查 评价应收账款的内部控制制度 三 应收账款审计的实质性程序 应收账款审计中常见的会计错弊利用虚增应收账款调节利润利用应收账项转移资金利用应收账款坏账计提 确认 达到其特殊目的利用应收账款隐瞒其他科目的问题 三 应收账款审计的实质性程序 应收账款审计的实质性程序取得或编制应收账款明细表分析应收账款账龄函证应收账款审查未函证的应收账款审查坏账的确认和处理分析应收账款明细账余额审查外币应收账款的折算抽查有无不属于结算业务的债权确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露 第三节存货审计 存货是企业流动资产的重要组成部分 其流动性强 周转快 受市场的影响因素大 存货的审计目标包括 确定存货是否存在 确定存货是否归被审计单位所有 确定存货增减变动的记录是否完整 确定存货的计价方法是否恰当 确定存货期末余额是否正确 确定存货在财务报表上的披露是否恰当 一 存货的内部控制及其测试和评价 存货内部控制制度职责分离 企业存货的采购 验收 保管与记录要实行岗位分离并规定其相应的职责和权限 对凭证传递程序实施的控制 存货验收入库凭证 领用凭证都要事先连续编号 部门之间要使用授权审批和经手人签字的转移单据办理各种手续 健全定期盘点制度 应由实物保管部门和财务部门的相关人员参与盘点工作 并作好盘点记录 实施实物流转和价值流转控制程序 实物控制程序包括 请购 购货 验收 存储 发货 生产 发运等各环节 价值流转控制系统包括 存货的计量记录和存货的计价记录 一 存货的内部控制及其测试和评价 控制测试和评价了解和描述存货的内部控制制度实施相关凭证的抽查对购货业务进行测试对成本制度进行测试评价存货的内部控制制度 二 存货审计的实质性程序 存货审计中常见的错弊虚构存货操纵存货的盘点错误的存货资本化存货计价不当 二 存货审计的实质性程序 存货审计的实质性程序编制或取得存货明细表 并进行分析性复核实施存货监盘存货计价的测试购货业务截止的测试存货跌价准备的审计存货在资产负债表中的列报是否恰当 第四节固定资产及累计折旧审计 固定资产是企业资产的重要组成部分 固定资产价值的真实性 完整性 决定着企业资产总额的安全 完整 审计的范围 涉及到相关的固定资产 累计折旧 固定资产减值 固定资产清理 在建工程等项目 固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在 确定固定资产是否归被审计单位所有 确定固定资产增减变动的记录是否完整 确定固定资产的计价是否恰当 确定固定资产期末余额是否正确 确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当 第四节固定资产及累计折旧审计 固定资产特点 在一个会计期间内交易次数较少 单位价值较高 能够多次参加生产经营过程 使用期限超过1年 并且在使用过程中基本保持原来的物质形态不变 使用寿命是有限的 损耗价值是以折旧方式计入制造费用或管理费用中去 随着产品价值的实现而转化为货币资金 企业持有它的目的是为了用于生产经营活动 而不是为了转卖 一 固定资产的内部控制制度及其测试和评价 固定资产内部控制制度职责分工制度预算和授权批准制度划分资本性支出和收益性支出制度账簿记录制度固定资产定期盘点 处置制度控制测试和评价了解和描述固定资产内部控制制度对固定资产的增减业务进行控制测试评价固定资产内部控制制度 三 固定资产审计的实质性程序 固定资产审计中常见的错弊固定资产分类不正确固定资产出租收入 虚挂往来账随意调整固定资产价值关注表外资产 三 固定资产审计的实质性程序 固定资产审计的实质性程序获取或编制固定资产及累计折旧余额明细表应用分析程序 验证其总体合理性检查固定资产的所有权或控制权检查固定资产的增加 验证其真实性和会计处理的正确性检查固定资产的减少及会计处理的正确性审查固定资产累计折旧审查固定资产减值准备的计提检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 第五节投资审计 投资一般是指企业以现金 实物 无形资产或购买股票 债券等有价证券方式向其他单位投资 与投资相关的项目包括 交易性金融资产 可供出售的金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产等 投资的审计目标 确定投资是否存在 确定投资是否归被审计单位所拥有 确定投资的增减变动及其收益 或损失 的记录是否完整 确定投资的计价方法 成本法或权益法 是否正确 确定投资的期末余额是否正确 确定投资在财务报表及其附注上的披露是否恰当 一 投资的内部控制制度及其测试和评价 投资的内部控制制度明确职责分工完善的投资业务记录健全的资产保管和定期盘点制度控制测试和评价了解和描述投资相关的内部控制制度对投资业务的相关程序进行控制测试评价投资的内部控制制度 二 投资审计的实质性程序 投资审计中常见的错弊对外投资 尤其是重大投资项目未进行可行性研究 盲目投资造成重大损失和浪费 为了截留投资收益和偷漏所得税 而采取了计入 其他应付款 账户挂账的舞弊手法 随意改变长期投资会计核算方法 将成本法和权益法混淆使用 以达到调节利润的目的 通过利润表中的股权投资收益与现金流量表中因股权投资收益而收到现金之间差异的分析 判断