营改增 PPT课件

会计实务培训 营改增 之 2012年1月1日 国务院决定在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点 2012年8月1日至2012年12月31日 国务院扩大营改增试点至10省市 内容上新增了广播影视作品的制作 发行 播放试点行业 截至2013年8月1日 营改增 范围已推广到全国试行 2014年1月1日 国务院将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点 至此交通运输业已全部纳入营改增范围 营改增的改革历程 2016年5月1日 国务院决定将试点范围扩大到建筑业 房地产业 金融业 生活服务业 并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围 2014年6月1日 国务院将电信业纳入营业税改征增值税试点范围 纳税人 小规模纳税人的认定标准为 1 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额在50万元以下 含50万元 的 2 其他纳税人 年应税销售额在80万元以下 含80万元 的 3 销售服务 无形资产 不动产的纳税人 年应税销售额低于500万 含500万元 的 小规模纳税人 为贯彻落实国务院关于取消和调整行政审批项目等事项的决定 2015年3月底 国家税务总局发布了 国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告 2015年第18号 明确从4月1日起将增值税一般纳税人资格由审批认定制调整为登记制 一般纳税人 营改增的主要内容 征税范围 根据 营业税改征增值税试点实施办法 新增的增值税征税范围 根据 增值税暂行条例 及其实施细则的规定 增值税的征税范围 销售货物 营改增的主要内容 提供的加工 修理修配劳务 进口货物 销售服务 销售无形资产 销售不动产 征税范围 销售无形资产 是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动 无形资产 是指不具实物形态 但能带来经济利益的资产 包括技术 商标 著作权 商誉 自然资源使用权和其他权益性无形资产 销售服务 是指提供交通运输服务 邮政服务 电信服务 建筑服务 金融服务 现代服务 生活服务 营改增的主要内容 销售服务 销售无形资产 销售不动产 销售不动产 是指转让不动产所有权的业务活动 不动产 是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物等 征税范围的特殊行为 1 将货物交付其他单位或者个人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 4 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 5 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 6 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 7 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 8 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 9 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 10 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 营改增的主要内容 视同销售货物或视同销售应税服务行为 征税范围的特殊行为 是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时 还从事非应税劳务 且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务和应税服务并无直接的联系和从属关系 营改增的主要内容 兼营非增值税应税劳务 是指增值税纳税人纳税人的一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 混合销售行为 兼营行为与混合销售行为最大的区别 兼营行为也涉及服务和货物 但兼营行为是两个或两个以上的行为 而混合销售行为是一个行为同时涉及服务和货物 税率和征收率 营改增的主要内容 增值税暂行条例 规定的增值税税率 税率和征收率 营改增的主要内容 营业税改征增值税试点实施办法 规定的增值税税率 应纳税额的计算 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 营改增的主要内容 增值税一般纳税人 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 3 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 计算公式为 购进农产品进项税额 农产品买价 扣除率 4 从境外单位或者个人购进服务 无形资产或者不动产 自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额 销项税额 销售额 增值税税率 应纳税额的计算 营改增的主要内容 增值税一般纳税人 某公司为增值税一般纳税人 专门从事认证服务 2016年6月发生如下业务 1 16日 取得某项认证服务收入106万元 开具增值税专用发票 价税合计为106万元 2 18日 购进一台经营用设备 取得增值税专用发票注明金额20万元 增值税为3 4万元 支付运输费 取得增值税专用发票注明金额为0 5万元 增值税额为0 055万元 3 20日 支付广告服务费 取得增值税专用发票注明金额5万元 增值税为0 3万元 4 28日 销售2009年1月1日之前购进的一台固定资产 售价0 206万元 已知 增值税税率为6 征收率为3 要求 计算该公司6月份应纳增值税额 应纳税额的计算 营改增的主要内容 增值税一般纳税人 解析 1 当期销项税额 106 1 6 6 6 万元 4 应纳增值税额 6 3 755 0 004 2 249 万元 2 当期进项税额 3 4 0 055 0 3 3 755 万元 3 销售固定资产应纳税额 0 206 1 3 2 0 004 万元 应纳税额的计算 应纳税额 销售额 征收率销售额 含税销售额 1 征收率 营改增的主要内容 小规模纳税人 某企业为增值税小规模纳税人 专门从事商业咨询服务 2016年6月发生以下业务 1 15日 向某一般纳税人企业提供资讯信息服务 取得含增值税销售额3 09万元 2 20日 向某小规模纳税人提供注册信息服务 取得含增值税销售额1 03万元 3 25日 购进办公用品 支付价款2 06万元 并取得增值税普通发票 已知 增值税征收率为3 要求 计算该公司6月份应纳增值税额 解析 销售额 3 09 1 03 1 3 4 万元 应纳增值税额 4 3 0 12 万元 营改增试点有关事项的规定 营改增的主要内容 进项税额 1 适用一般计税方法的试点纳税人 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程 其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣 第一年抵扣比例为60 第二年抵扣比例为40 取得不动产 包括以直接购买 接受捐赠 接受投资入股 自建以及抵债等各种形式取得不动产 不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物 构筑物 其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定 2 按照 试点实施办法 第二十七条第 一 项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 无形资产 不动产 发生用途改变 用于允许抵扣进项税额的应税项目 可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额 可以抵扣的进项税额 固定资产 无形资产 不动产净值 1 适用税率 适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证 营改增试点有关事项的规定 营改增的主要内容 销售不动产 1 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得 不含自建 的不动产 可以选择适用简易计税方法 以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额 按照5 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 2 一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产 可以选择适用简易计税方法 以取得的全部价款和价外费用为销售额 按照5 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 营改增试点有关事项的规定 营改增的主要内容 销售不动产 3 一般纳税人销售其2016年5月1日后取得 不含自建 的不动产 应适用一般计税方法 以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额 纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额 按照5 的预征率在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 4 一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产 应适用一般计税方法 以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额 纳税人应以取得的全部价款和价外费用 按照5 的预征率在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 营改增试点有关事项的规定 营改增的主要内容 销售不动产 5 小规模纳税人销售其取得 不含自建 的不动产 不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产 应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额 按照5 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 6 小规模纳税人销售其自建的不动产 应以取得的全部价款和价外费用为销售额 按照5 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 营改增试点有关事项的规定 营改增的主要内容 销售不动产 7 房地产开发企业中的一般纳税人 销售自行开发的房地产老项目 可以选择适用简易计税方法按照5 的征收率计税 8 房地产开发企业中的小规模纳税人 销售自行开发的房地产项目 按照5 的征收率计税 9 房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目 在收到预收款时按照3 的预征率预缴增值税 10 个体工商户销售购买的住房 应按照附件3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 第五条的规定征免增值税 纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 11 其他个人销售其取得 不含自建 的不动产 不含其购买的住房 应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额 按照5 的征收率计算应纳税额 营改增试点有关事项的规定 营改增的主要内容 不动产经营租赁服务 1 一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产 可以选择适用简易计税方法 按照5 的征收率计算应纳税额 纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县 市 的不动产 应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 2 一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的 与机构所在地不在同一县 市 的不动产 应按照3 的预征率在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 3 小规模纳税人出租其取得的不动产 不含个人出租住房 应按照5 的征收率计算应纳税额 纳税人出租与机构所在地不在同一县 市 的不动产 应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 4 其他个人出租其取得的不动产 不含住房 应按照5 的征收率计算应纳税额 5 个人出租住房 应按照5 的征收率减按1 5 计算应纳税额 营改增试点有关事项的规定 营改增的主要内容 销售使用过的固定资产 一般纳税人销售自己使用过的 纳入营改增试点之日前取得的固定资产 按照现行旧货相关增值税政策执行 使用过的固定资产 是指纳税人符合 试点实施办法 第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产 按照 营改增 规定 一般纳税人销售自己使用过的购进或自制的固定资产 本地区试点实施之后 按照适用税率征收增值税 本地区试点实施之前 按照4 征收率减半征收增值税 2014年7月1日以后按照3 征收率减按2 征收增值税 小规模纳税人销售自己使用过的购进或自制的固定资产 按照3 征收率减按2 征收增值税 练习 营改增的主要内容 某公司 增值税一般纳税人 非转型试点范围 销售自己2008年11月购入并作为固定资产使用的设备 原购买发票注明价款150000元 增值税25500元 2014年4月出售开具普通发票 票面金额120640元 请计算该企业转让设备行为应缴纳的增值税额 解析 应纳增值税 120640 1 4 4 50 2320 元 练习 营改增的主要内容 某生产企业属增值税小规模纳税人 2013年3月对部分资产盘点后进行处理 销售边角废料 由税务机关代开增值税专用发票 取得含税收入82400元 销售使用过的小汽车1辆 取得含税收入72100元 原值为140000元 请计算该企业上述业务应缴纳的增值税额 解析 该企业上述业务应缴纳增值税 82400 1 3 3 72100 1 3 2 2400 1400 3800 元 练习 营改增的主要内容 某居民乙出租商铺取得月租金42000元 应缴纳的增值税是多少 销售额 42000 1 5 40000元应缴增值税 40000 5 2000元 政策依据 国家税务总局纳税人提供不动