论企业纳税筹划-初稿

论企业纳税筹划论企业纳税筹划目录1. 企业纳税筹划概述21.1. 问题提出的背景21.2. 研究意义21.3. 研究现状21.4. 研究的思路及主要内容32. 企业纳税筹划相关理论42.1. 企业纳税筹划的特点42.2. 企业纳税筹划与其他概念的区别与联系52.2.1. 企业纳税筹划与避税的区别52.2.2. 企业纳税筹划与企业财务管理的联系63. 主要税种纳税筹划分析73.1. 增值税纳税筹划分析73.1.1增值税的定义73.1.2增值税纳税筹划的意义73.1.3增值税纳税筹划主要方法及实例分析73.2. 营业税纳税筹划分析93.2.1. 营业税的定义及特点103.2.2. 营业税纳税筹划主要策略及实例分析103.3. 企业所得税纳税筹划分析113.3.1. 企业所得税的定义及特点113.3.2. 企业所得税纳税筹划的主要方面分析及实例分析124. 企业纳税筹划方案设计及分析154.1. 企业纳税筹划目标体系分析154.1.1. 企业纳税筹划目标与其他相关目标的联系154.1.2. 企业纳税筹划目标体系分解154.2. 企业纳税筹划的环境分析174.2.1. 税收及法律环境174.2.2. 会计制度环境174.2.3. 企业经营状况174.2.5. 其他环境184.3. 企业纳税筹划风险控制184.3.1. 企业纳税筹划风险产生原因分析184.3.2. 企业纳税筹划风险的防范措施194.4. 企业纳税筹划方案设计的基本思路19结语201. 企业纳税筹划概述1.1. 问题提出的背景无论是何种类型的企业，只要是参与了社会产品的流通过程，创造了价值，都需要向国家上缴税款。对国家来说，税收是一种分配关系。在社会再生产过程中，分配是连接生产与消费的必要环节，如何进行有效的分配，直接关系到再生产的资源有效利用。对企业来说，税收会导致企业收益的直接减少，现金的流出，这是企业所不愿意看到的。大部分企业希望能少缴税，甚至不缴税，进而导致一部分企业出现偷税漏税的行为。想要进行科学、系统的纳税筹划，首先要摆正对税收的认识，不要对税收有排斥与抵触的情绪。税收并不是企业白白掏出的“保护费”，而是国民经济良性发展的保障，纳税是每一个纳税人应尽的义务。无论是何种的纳税筹划，都必须具有合法性，企业应当进行科学、系统的纳税筹划，合法、有效地享受应有的纳税权益，争取最佳的整体经营效益。企业在进行纳税筹划时，主要存在以下几个问题：1、多为单个税种的筹划或局部经济活动的筹划，缺乏整体性。从单个税种来看，或许减少了缴税的数额，但是对企业整体的经济活动来说，却并没有提高整体的经营效益。2、在纳税筹划方案的制定过程当中，对企业内外环境的分析不足，也未通过目标体系将目标分解，未能将纳税筹划方案深入到各经营环节中去。因而制定的方案缺乏前瞻性、整体性。3、方案制定后，后期的控制不完善，方案未能得到合理、准确的实施，丧失了方案制定的最初目的。致使不但在后期没有得到预期的效果，反倒浪费了宝贵的资源。1.2. 研究意义纳税筹划的研究，在理论上和实践上都具有重要的意义。在理论方面，对纳税筹划的深入研究，是对现有的财务管理以及企业管理理论体系的一种补充和完善。无论是现有的企业管理体系，还是财务管理理论体系，都难以找到有关企业纳税筹划的系统的理论。但是企业纳税筹划在当前的企业管理实践中受到较大的关注。所以，对企业纳税筹划进行研究，可以弥补我国在相关理论领域方面研究的不足。在实践领域，纳税筹划与企业管理以及企业财务管理紧密相连，企业能否成功进行纳税筹划，降低税收成本，获取整体经济效益的最大化，对企业能否成功得进行财务管理有着很大的影响。同时，增强企业对纳税筹划的正确认识和理解，即可提高企业依法纳税的意识和水平，健全我国的税收制度，还可促进企业的公平竞争，有效合理地进行资源的配置。这对促进我国的国民经济具有很重要的意义。1.3. 研究现状无论是在管理学领域还是经济领域的研究，我国都存在滞后性，这是由国内外的经济发展程度所决定的。国外的市场经济发展的早且快，其学者及企业对纳税筹划的研究也是经济发展到一定阶段时的产物。而我国在建国初期一直实行计划经济，税收制度几乎名存实亡，企业也不需要进行纳税筹划。从国外的纳税研究内容上看，因其研究是建立在发达国家的税制基础上的，其税制结构为所得税占主要地位，故大多数的研究为企业所得税的研究。从其研究方法上来看，大多数的学者偏重于运用数学模型的分析方法，设定条件假设，建立数学模型来反映其中各个变量之间的关系。从其研究范围上看，国外有很多有关国际避税方面的研究，其降低税收的主要方法利用各国税法特点及税收优惠，一方面控制跨国公司母公司与子公司资金、货物和劳务的内部流动，另一方面利用相关国家之间的避免双重征税的相关协议来为跨国公司降低在国际间进行运作的税收成本。总体上来说，国外对纳税筹划的研究内容略为狭窄，少有对流转税的研究，更缺乏对纳税进行系统的、整体的研究。国内对纳税筹划的研究起步较晚，开始于90年代初期我国经济体制改革后。有部分学者从数学模型角度分析，对MM模型进行了扩展研究。部分学者对跨国公司的国际避税问题进行了研究。还有部分学者对纳税筹划进行了局部的分析研究，以税种分类，或以经济活动等进行分类，对企业的各项经济活动进行了局部的分析研究。但其主要的研究对象，仍以所得税居多。综合上述国内外研究，我国的纳税筹划研究还有以下几点需要进行进一步的研究。1、研究范围还需要扩展，除了对企业所得税进行研究之外，还需要对其他税种进行探索和研究。2、如果仅仅只是分类和局部研究是不够的，需要有一个系统的、整体的对纳税筹划的分析思路，将纳税筹划从节税、避税的单一层面，上升到与企业管理与财务管理相关的战略层面上来。3、对纳税筹划的研究不能仅仅局限在对税法税制的研究上，更应该与其他研究领域交叉，引入管理学等研究领域中的一些研究成果，如管理学中的目标体系理论，来为纳税筹划的整体性研究提供方法及思路。4、为了更好地为企业的实践服务，应注重纳税筹划方案制定后的控制及反馈体系的研究，避免企业在进行纳税筹划时，方案执行的后期无法达到前期预期的目标。1.4. 研究的思路及主要内容纳税筹划不单单是局部、单个税种或单个经济活动的分析筹划，但也不能脱离局部的分析。本文的主要研究思路为：确定企业纳税筹划的基本内涵 各个主要税种的理论及实例分析 以企业整体为前提，进行目标体系分析以及环境分析及风险防范 确定纳税筹划方案 方案后期的控制及反馈。思路框架见图1-4-1。本文在对主要税种进行研究时，主要采取了实例分析和定量分析的研究方式。在对纳税筹划进行整体、系统的研究时，借鉴了管理学中的目标管理理论、控制职能的思路，以及财务管理相关理论的思路等。正文主体一共分为5个部分。第一章，企业纳税筹划的概述。对本文的研究的背景、意义进行阐述，说明了国内外有关该研究的研究现状，并提出了本文研究的思路。第二章，企业纳税筹划相关理论的阐述。确定了企业纳税筹划的基本内涵及概念，并区分其与其他相似概念的本质区别，以及与相关学科的联系。第三章，主要税种的纳税筹划分析。分别对增值税、营业税及所得税进行局部的分析研究，采用了实例分析的方式使得分析结果更为直观。第四章，在概念确定，局部分析后，采用先分后总的思路对纳税筹划进行整体的、系统的分析，就如何确定对企业合理的纳税筹划方案为着手点，将方案确定的前期准备工作分为：1、纳税筹划目标体系分析；2、纳税环境分析。并在方案确定后，提出后期方案的控制的思路。企业纳税筹划基本内涵的确定所得税纳税筹划营业税纳税筹划消费税纳税筹划增值税纳税筹划纳税筹划方案确定基本思路纳税筹划风险控制纳税环境分析纳税筹划目标体系分析纳税筹划方案的确定方案后期的控制与反馈图1-4-1 纳税筹划研究思路框架2. 企业纳税筹划相关理论对“纳税筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。荷兰国际文献局国际税收辞汇中是这样定义的：“纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”；印度税务专家雅萨斯威在个人投资和纳税筹划一书中说，纳税筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。概括起来，纳税筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对企业整体的经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，以实现企业价值的最大化。2.1. 企业纳税筹划的特点一、合法性纳税筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，它是国家依法征税及纳税人依法纳税的行为准则。根据税收法规原则，国家征税必须有法定的依据，纳税人也只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。合法性有三种层次，法律鼓励的、法律许可的、法律盲区的，但无论哪一层次的合法性，都要求纳税筹划不得违法。法律鼓励型是指顺应立法意图进行纳税筹划；法律许可型是指利用可选择性条例合理筹划；法律盲区型是指钻法律的空子进行纳税筹划。二、超前性纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，纳税行为发生在经济行为之后，具有滞后性。其滞后性使得纳税筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，以达到使企业价值最大化的目的。三、整体性纳税筹划不是谋求个别税种税负的减轻而是谋求整体税负的降低、谋求税后综合利益的最大化。 从根本上讲，纳税筹划属于财务管理行为，其目标与企业价值最大化这一财务管理目标是相一致的。 若某一方案税负最轻，但它不符合企业综合利益最大化目标，此方案也不可行。2.2. 企业纳税筹划与其他概念的区别与联系由于在同类研究中使用概念口径不一，对纳税筹划性质定义含糊，导致研究范围容易产生歧义，因此，本章在解析前人研究对纳税筹划及相关概念各种描述的基础上，指出企业纳税筹划与避税、节税筹划概念之间的重要区别，以及与财务管理的联系。2.2.1. 企业纳税筹划与避税的区别很多研究将避税和企业纳税筹划混为一谈，本文认为避税与纳税筹划存在本质上的区别。关于避税,这个词多少包含点贬义，新税务大辞海对避税的定义:避税是“纳税人以不违反税法规定为前提而减少纳税义务的行为”。对于避税的通俗理解是：在没有直接违犯税法的条件下，采取各种手段逃避或减轻税负。一般认为避税是以非违法为原则，只要没有直接抵触现有国家税收法律法规，哪怕不属于国家税收政策鼓励甚至违背国家税收立法精神的方面，都是避税的筹划尝试范围。而纳税筹划在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出筹划，已实现企业价值的最大化。现本文对避税和纳税筹划分别从其根本目的、方法途径、结果的区别进行分析。一、从根本目的上来说，避税行为是以躲避税收为目的的，以非违法为原则，只要是没有抵触现有国家税法的能够减少税收的行为方案都是可取的，其根本目的就是为了减少所缴纳税款。而纳税筹划的根本目的是实现企业价值最大化，这个目的与企业财务管理的目的是一致的。在设计纳税筹划方案时，有些方案或许是可以减少企业未来所需缴纳的税款，有些方案却似乎会在短期内增加企业的税务负担，因为是否能减少企业所缴纳的税款并不是纳税筹划所关注的根本目的。二、从两者的方法途径上来看，避税行为主要是针对税法的漏洞进行的形式上的安排，对相关的经济活动的实质并无重大影响，因此，避税本质上是一种法律规避行为。而企业纳税筹划行为是以优化企业税务结构为出发点，以改善企业经营活动为手段方法，并妥善处理经济交往中纳税人之间的税收负担转嫁，达到合理承担税收负担，取得整体最佳经济效益，最终实现企业价值的最大化。三、从结果上来分析，由于避税的行为在效果上一般会造成侵害国家税收权益，所以一旦企业的避税行为被税务机关认定并实施反避税措施，企业将面临较大的税务风险，补交税款甚至缴纳税收滞纳金。而纳税筹划是以合法性为前提，考虑到企业应承担的社会义务与责任，得到税务机关的认同，并考虑到一定的税务风险，从而实现企业价值的最大化。2.2.2. 企业纳税筹划与企业财务管理的联系企业纳税筹划与企业财务管理之间既存在相同之处，也存在区别，两者之间还存在相互的作用与影响。两者相同之处是，两者的目标是一致的，都是为了实现企业价值最大化。其实从本质上来说，纳税筹划应当归结于企业财务管理的范畴，所以纳税筹划的目标是由企业财务管理的目标所决定的。但纳税筹划又不单单受财务管理的约束，它还涉及到多学科的交叉，而且纳税筹划本身又对财务管理的目标产生影响。财务管理与纳税筹划所面临的对象和操作环境有所不同。财务管理多面向企业内部，若是有企业高层的支持，在企业内部实施起来所受的约束较小；而纳税筹划面临着一种刚性的约束，首先必须遵从税法，其操作上除了要受外界的政治、法律、经济等方面影响之外，还需要配合税务行政机关的执法程序。3. 主要税种纳税筹划分析纳税筹划一般采取两种模式：一种是围绕具体税种实施筹划，如增值税筹划、营业税筹划和企业所得税筹划等；另一种是围绕企业活动进行筹划，如企业投资的纳税筹划、企业设立的纳税筹划等。本章采取前者的分析模式，对企业纳税筹划影响较大的主要税种，即增值税、营业税和企业所得税的纳税筹划进行分析。3.1. 增值税纳税筹划分析增值税，对于许多企业来说是一项具有重要地位的税种。对增值税进行研究和筹划不仅可以增强企业竞争力，实现企业的税后收益最大化的纳税筹划目标，而且有助于促进国家增值税税收政策目标的实现，有助于促进增值税纳税人依法纳税，促进增值税税收法规的不断完善。3.1.1增值税的定义增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，属于流转税的一种。3.1.2增值税纳税筹划的意义增值税纳税筹划，是纳税人在增值税税法允许范围内，为达企业合理纳税的目的，对其投资、采购、销售等各项经营活动进行谋划和预先安排的过程41。进行增值税纳税筹划时，一般有以下几种方面：1、通过增值税纳税人身份进行筹划；2、对于兼营和混合销售的纳税筹划；3、通过价格折扣销售进行增值税筹划；4、利用国家的优惠政策的纳税筹划等。从企业的经营活动角度来看，增值税纳税筹划主要集中在采购环节和销售环节。即主要对进项税额和销项税额进行筹划。3.1.3增值税纳税筹划主要方法及实例分析一、通过增值税纳税人身份进行纳税筹划增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为增值税纳税人身份的筹划提供了可能性。在选择不同的纳税人身份时应考虑的几个方面：1、税率。对小规模纳税人来说，增值税率与其税收负担成反比。即增值税率越大税负越轻；但对一般纳税人来说，增值税率与其税收负担成正比，即增值税率越大税负越重，原因是增值税率越大，则可抵扣进项税越少。2、转化成本。健全会计核算制度可能增加的成本，如果其成本大于从小规模纳税人转化成一般纳税人带来的好处，则反而对企业不利。实例分析：某商业批发企业，年应纳增值税销售额120万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17% 的增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的8%。做为一般纳税人，其需要缴纳的增值税为：120 17%120 17% 8% = 18.8 万元若将该企业分设为两个批发企业独立核算，假设分设后两个企业的销售额为70万元与50万元。则两个单位都符合小规模纳税人的条件，此时，需要缴纳的增值税为 70 3% + 50 3% = 3.6万元。进行此项纳税筹划可减轻税负18.83.6 = 15.2万元。从以上分析可看出，在确定纳税人身份时，若不考虑转换成本，需要考虑的主要方面主要有准予抵扣的进项税额占销项税额的比重，若比重较小，则采取小规模纳税人的形式纳税更为合理。二、对于混合销售和兼营的纳税筹划1、混合销售从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。混合销售是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。这里面的非增值税应税劳务是为了销售货物而提供的，二者之间具有从属关系。实例分析：某家电销售企业年销售销售额为201万元,，非增值税应税劳务的营业额为199万元。发生某一项业务，销售家电时收到运费100元。（假定增值税税率为17%、营业税税率为3%, 忽略其他税) 。分析：家电企业属于货物销售企业，故，其混合销售行为应缴纳增值税，则该项业务的运费应缴纳增值税10017%=17元。若该企业成立一个运输公司，专承运该企业销售家电时的运输工作，则该项业务即应缴纳营业税1003%=3元，仅该项业务即可节省税负14元。而由于在该家企业的年收入中，非增值税应税劳务的营业额占总体收入的比重接近50%，则每年将近28万元。由以上分析可以看出，在应缴增值税的企业中，若非增值税应税劳务所在比重较大，则可考虑将非增值税业务与增值税业务划分开来，若所在比重不大，则需权衡成立新公司的成本与所节省的税负。2、兼营行为根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。与混合销售行为相区别，兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系或从属关系。实例分析：某钢材厂属于增值税一般纳税人。某月销售钢材1800万元（不含税），同时又经营农机收入200万元（不含税）。前项经营的增值税税率为17% ，后项经营的增值税税率为13% 。该厂对两种经营统一进行核算。分析：进行统一核算时，该厂的应纳的增值税为：（1800+200）17% = 340万元。若对其分别核算，则应纳增值税为：180017%+20013%=332万元。为企业节省将近8万元的税款。从上例中可以看出，当分别核算时能为企业减少税负的时候，企业应该分别核算。三、通过销售折扣进行增值税筹划1、采取销售折扣方式时，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额计算缴纳增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。2、赠送的货物视同销售，应缴纳增值税。实例分析：某商场销售 100 元（含税）商品，其成本为60 元（含税），商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品 7 折销售；二是购物满100 元者赠送价值 30 元的商品（成本 18 元，均为含税价）；三是购物满100 元者返还 30 元现金。方式一：应缴增值税额70（117%）17%60（117%）17%1.45（元）。利润额70（117%）60（117%）8.55（元）。方式二：应缴增值税（销售100元商品）100（117%）17%60（117%）17%5.81（元）应缴增值税（赠送30元商品）30 （1 17%）17% 18 （1 17%）17%1.74（元）。共缴增值税=7.55（元）利润额=100（117%）60（117%）18（117%）=18.8（元）方式三：应缴增值税税额100（117%）17%60（117%）17%5.81（元）利润额100（117%）60（117%）30=4.19对消费者来说，同样是得到30的让利，可对于企业来说，就会对各项指标造成影响。四、利用国家的优惠政策的纳税筹划等增值税是除企业所得税外优惠政策最多的一个税种，如能很好的利用这些优惠政策，可为企业大大减轻税负。并且运用税收优惠是最没有风险的纳税筹划，也是最有效的纳税筹划。现行增值税优惠政策主要有以下几种类型：1、按行业优惠。对不同行业设立减免税或低税率政策，如对农业、环保业等行业有税收优惠；2、按产品优惠，如农业产品、生态环保产品、废物利用产品等，对生产该类产品的经济活动采取优惠政策；3、按地区优惠，如西部地区或经济特区等，在该类地区的企业有税收优惠。4、社会福利产业或新兴技术产业，国家为扶持该类产业，对其进行的税收优惠。5、出口产业及产品的出口退税优惠。3.2. 营业税纳税筹划分析营业税是一个典型的流转税税种，是地方税收的重要来源。本章从营业税的定义及特点出发，介绍营业税的纳税筹划的基本思路，主要从纳税人、营业额和税率三个方面来考虑。3.2.1. 营业税的定义及特点营业税是以在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。特点：一、税源主要以第三产业为主。营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。二、计算方法简便营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额，税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便。三、按行业设计税目税率营业税与其他流转税税种不同，它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率，而是从应税劳务的综合性经营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税目、税率。营业税与增值税的征税范围是互斥的，即某项经济业务若是征收了增值税，则一定不会再被征收营业税。3.2.2. 营业税纳税筹划主要策略及实例分析根据营业税的计算公式，应纳营业税额=营业额税率，由此可以看出，影响营业税额大小的因素主要有两个：一个是营业额，另一个是适用的税率。因此，营业税的纳税筹划要从纳税人、营业额和税率三个方面来考虑。一、纳税人筹划思路只有发生在中国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围。因此，纳税人完全可以通过灵活方式，避免成为纳税人，达到免交或少交营业税的目的。实例分析：A企业每年需向B企业提供约200万元的应税劳务，且A、B两家企业有长期良好的合作关系。分析：若两家企业合并则A企业提供给B企业的劳务就成了合并企业内部的劳务结转，不用缴纳营业税，因此A企业可节税2005%=10万元，若两家企业合作关系良好，可达成内部协议，通过合并为A企业取得此节税效益。通过以上分析可以看出，如果一方所提供的应交营业税业务恰恰是另一方生产经营活动中所需要的，通过兼并可以达到节省营业税的目的。因为企业合并后，成了一个营业税纳税主体，各方提供服务的行为属于企业内部行为，不用缴纳营业税。二、营业额的筹划思路营业税筹划的关键在于营业额。营业税在应税营业额的确定上弹性很大，因而这也给纳税人提供了更为广阔的筹划操作空间。在税率一定的情况下，营业额的大小最终决定了营业税应纳税额的多少。因此，营业额的筹划方略简单的说就是在合法正确计算营业额的前提下，尽可能的使其最小化。实例分析：某制造业企业和一运输公司签订一项货物运输合同。合同规定，运输公司负责将该企业货物运往A国B地，总运费为80万元人民币。该运输公司将货物运往A国C地后，委托该国另一运输企业将货物运往B地，同时支付运费20万元人民币。分析：运输企业自中华人民共和国从境内运输货物或旅客到境外时，如果直接运往目的地，则用全部营业额乘以税率计算营业税纳税额。若运输企业在将货物或旅客从境内运往目的地的过程中,先将货物或旅客运往境外某地，然后再改为由其他企业将旅客或者货物运往目的地，则以全程运费减去支付给其他企业境外运费后的余额为营业额。在此案例中，该运输公司可以与A国运输公司达成协议，扩大支付的运费的数额，然后再以其他形式返还给该公司。如将20万元增加为30万元。未进行筹划前应缴的营业税为（8020）3%=1.8万元筹划后的应缴的营业税为（8030）3%=1.5万元减少了税款的支出0.3万元。三、税率的筹划思路营业税的税率是根据税目设置的，同一税目下，适用同一税率。税目则按照行业、类别的不同设置，现行营业税共设置了9个税目。税率多为3%或5%，娱乐业执行5%20%的税率。税率之间的差异也就给了纳税人筹划的操作空间，通过合适的经营方式，使得企业能适从低税率或使部分业务避免适从高税率，从而达到减轻税负的目的。实例分析：某小型酒店在酒店内开设小卖部，年销售额为10万元，其中进项税额占50%，酒店经营年营业额80万元。酒店未进行分别核算。分析：由于小卖部未进行分别核算，则酒店的营业收入和小卖部的销售收入适从高税率，即17%的增值税税率，其增值税销项税额为（10+80）17%=15.3万元，进项税额为1050%17%=0.85万元，则该酒店应缴纳增值税为15.30.85=14.45万元。若进行分别核算，酒店的收入属于营业税征税范畴，属于服务业，应缴纳营业税为803%=2.4万元，小卖部应缴纳的增值税为10（150%）17%=0.85万元。筹划后应缴的税款一共为3.25万元，比未筹划前节税约12万元。3.3. 企业所得税纳税筹划分析企业所得税纳税筹划一直以来是税收理论界和实务界关注的焦点，原因主要有以下几点：1、在企业经营中所涉及的税种中，基本税率最高的税种，且不能像消费税和增值税等有税负的转嫁能力，对于企业来说是很重的税收负担。2、所得税的计税依据是应纳税所得额，不是直接意义上的会计利润，更加不是收入总额，在计算上较为复杂，也正是这种会计准则和税法的不一致性使得企业在所得税上有筹划空间。本章主要从两个方面介绍企业所得税的筹划，税率和税基。在税基方面又主要从收入、费用扣除、资本结构和资产的角度分析。在资产方面主要对固定资产和存货两项进行分析。3.3.1. 企业所得税的定义及特点企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。其中，企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业所得税的主要特点：1、一般以企业纯所得为征收对象，区别于增值税、营业税等以发生额为征税对象，与企业是否盈利无关。2、需要通过计算得出计税依据，企业所得税在算法上要比其他税种复杂，因为其计税依据需要经过计算获得。3、纳税人和实际负担人通常一致，可以直接调节纳税人的收入。3.3.2. 企业所得税纳税筹划的主要方面分析及实例分析一、税率最新企业所得税税率表档次税率使用企业115%国家需要重点扶持的高新技术企业220%1、 符合条件的小型微利企业。2、 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。325%其他上述未包含的企业或机构表3-3-2.1从表3-3-2中可以看出，虽然所得税的基本税率为25%，但是因为存在税收优惠，故在企业设立初期，对企业的组织形态的筹划可以对企业在所得税的税率上取得优势。例如：1、在大型集团企业确定新投资项目欲成立新公司时，可以优先考虑国家重点扶持的高新技术企业。2、国外企业在中国发展时，设立分公司和子公司的筹划。二、税基1、收入方面筹划企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用收入，接受捐赠收入，其他收入。在收入项目中，有某些收入国家不征收所得税，即不征税收入和免税收入。企业可以从销售结算方式方面入手，合理利用对会计政策和税收政策的选择权及对自身经营活动的支配权，进行充分的企业所得税纳税筹划。企业销售商品时，可以采用现销、赊销和预收款等销售方式，其区别主要在于它们所采用的销售结算方式不同，进而使得销售收入确认的时间标准也产生了不同，从而影响了纳税义务发生的时间。企业在利用销售结算方式进行纳税筹划时，应尽量避免法律规定的销售收入确认时间提前于企业实际收到收入的时间，最好是晚于实际收到收入的时间，这样不仅可以使企业延期纳税，以获得资金的时间价值。2、费用扣除方面纳税筹划企业应在税法允许的范围内，充分列支费用、预计可能发生的损失，这样可以缩小所得税税基，减少所得税。企业可以从以下几个方面考虑：对于国家允许扣除的费用，可是企业合理的减少利润，减少税基。按规定提足折旧费、职工福利费、教育费附加、工会经费以及新产品、新技术、新工艺研究的开发费用等。要充分预计可能发生的损失和费用。如计提的坏账准备，准予在计算应纳税所得额时扣除。对于税法设置限额的费用尽量不要超过限额。如业务招待费广告费和业务宣传费等。3、资本结构方面的纳税筹划对于企业接受的股权投资，股权所有者只能在税后获得投资收益，所分配的利润不能用于抵扣应纳税所得额。但是如果企业接受的是债券投资，向债券投资人分配的收益则为利息费用，可以在税前扣除，从而减少企业所缴纳的所得税。在资本结构上，这就是负债的抵税作用。然而，债务的杠杆作用不但放大了企业的收益，也放大的企业的风险。企业只有设计了合理的资本结构，才能即获得了良好的滴水效应又避免了财务风险。4、资产方面的纳税筹划固定资产纳税筹划固定资产纳税筹划可以从固定资产的购置、在建、折旧、后续支出以及处置等环节进行纳税筹划，本文着重对固定资产的折旧进行分析。对固定资产的分析主要可从折旧方式的选择和折旧年限的确定两方面来分析。折旧方式的选择实例分析：某公司 2008 年 12 月 25 日将一机器在生产车间投入使用，其购置及安装成本为 3 000 万元，预计的净残值为 50 万元，按5 年计提折旧 。 假设该生产车间投入使用后在 2009 年 、2010 年 、2011 年 、2012 年 、2013 年实现的利润总额均为4 000 万元（此利润总额未扣折旧费用，全部折旧费用均计入当期损益，且税法折旧方法和年限与会计相同 ），所得税税率为25%。分析：分别用平均年限法、双倍余额递减法以及年数总和法来计算不同折旧方法下的所得税额，结果见表3-3-2.2，计算过程略。项目2009年2010年2011年2012年2013年合计年限平均法852.50852.50852.50852.50852.504 262.50双倍余额递减法700.00820.00892.00925.25925.254 262.50年数总和法745.17803.33852.50901.67950.834 262.50表3-3-2.2 不同折旧方法下的所得税额 单位：万元从表中结果可以看出，运用不同的折旧方法计提折旧，在固定资产的整个使用期间的应纳所得额的总额是相等的，但每年的所得税额有所差异。采用加速折旧的方式计提折旧使得所得税额呈递增的趋势，将税负向后面的年份推延，使企业延期纳税，从货币的时间价值来，为企业获取了一笔无息贷款。折旧年限的确定会计准则在折旧年限的确定上给了企业一定的自主权，对于固定资产的有一个最低年限的规定，会计人员可以根据自身情况来自主确定折旧年限。这就为固定资产的纳税筹划提供了一定的筹划空间。一般情况下，折旧年限越短，折旧抵税额的金额越大。在较短的折旧期限内收回投资, 这样有利于纳税筹划目标的实现。存货的纳税筹划实例分析：某公司2012年初存货数量120吨，单价5 000元/吨，存货金额60万元 ；本年购进三次 ，每次数量均为500吨，价格分别为5 200元/吨、5 500元/吨、6 000元/吨。假设企业当年生产的产品全部销售，产品成本中除直接材料成本外其他成本均为200万元，年末存货数量200吨，当年未扣除产品成本的税前利润均为1 500万元，适用所得税税率为25%。分析：通过不同的存货计价方法计算的所得税额，见表3-3-2.3，计算过程略。 项目方法产品成本税前利润所得税额直接材料其他合计先进先出法665.00200.00865.00635.00158.75加权平均法679.32200.00879.32620.68155.17表3-3-2.3 单位：万元从表中结果可以看出，采用加权平均法更有利于企业进行纳税筹划。4. 企业纳税筹划方案设计及分析在以上几章介绍了纳税筹划的基本理论和各主要税种的纳税筹划分析后，本章主要从企业整体的角度，对纳税筹划的目标体系、环境分析、风险防范以及整体思路的确定进行介绍。企业在进行纳税筹划的时候，若仅仅只对单个税种进行筹划是不行的，要具备系统性的思想才能为企业设计出合理的纳税筹划方案。4.1. 企业纳税筹划目标体系分析从战略层次上来看，纳税筹划的最终目标与企业的经营目标是一致的，即实现企业价值的最大化。本节对纳税筹划的目标体系分析，先从其与其他相关目标的联系分析入手，再将目标体系分解进行分析。4.1.1. 企业纳税筹划目标与其他相关目标的联系一、纳税筹划目标与国家税收目标从表面层次上看，企业的纳税筹划目标与国家的税收目标似乎是相背离的。企业的纳税筹划目标从一定角度上看是为企业减轻税收负担，而国家的税收目标似乎是尽可能多的增加税收。其实不然，企业与国家有一个共同的目标是促进经济的增长。税收对于国家来说是宏观调控经济的重要手段，而企业的纳税筹划通过选择不同的纳税方案，多企业各方面经营活动进行调整，达到国家宏观调控的目的，也实现企业价值最大化的目标。二、纳税筹划目标与企业战略目标纳税筹划的目标首先应该满足的最基本条件就是不与企业的战略目标相违背。在通过企业战略目标的角度来思考纳税筹划问题时，往往能避免一项仅仅获得短期利益而不利于长期目标的纳税筹划行为。对企业纳税筹划进行战略性优化，也是为了有助于实现企业战略目标。三、纳税筹划与财务管理目标纳税筹划从本质上来看，是财务管理的一个有机的组成部分，但它又不完全属于财务管理的范畴，它还涉及到法学、管理学、统计学等多个学科的交叉。从根本上说，企业之所以进行纳税筹划，是由企业财务管理的目标决定的，根据企业财务管理的目标不同，税收也具有不同的目标,比如企业价值最大化、税收负担最小化、税后利润最大化、获取资金的时间价值和纳税风险最小化等等。通过以上分析，纳税筹划是企业根据自身利益的需要而在税收方面所进行的策略性的选择，纳税筹划的目标是随着企业战略目标和财务管理目标的变化而不断变化的。4.1.2. 企业纳税筹划目标体系分解纳税筹划的目标是一个包括多个方面的综合性的目标体系。纳税筹划的基本目标即为纳税合理化，这是纳税筹划应该长期坚持的目标，为纳税筹划的服务目标指明了方向，确立了原则。纳税筹划的服务目标则是实现经济利益最大化，同时实现纳税成本最小化、企业涉税风险最小化、获取资金的时间价值、维护纳税人合法权益等目标。各目标相互联系、相辅相成,共同构成企业纳税筹划的目标体系40。如图4-1-2。基本目标：纳税合理化服务目标：经济利益最大化资金的时间价值最大化维护合法权益经济利益最大化纳税成本最小化涉税风险最小化图4-1-2 纳税筹划目标体系分解一、纳税成本最小化纳税成本最小化是最基本的纳税筹划目标。纳税成本是在纳税人履行纳税义务时必然发生的成本。可分为直接成本和间接成本，直接成本可理解成为在纳税过程中发生的人力、物力和财力等成本，间接成本则是指在纳税过程中不容易确认和计量的其他成本，例如精神负担。纳税成本的降低不仅会增加企业利润，而且增加了企业的应税所得额。对国家来说，也增加了税收收入，并降低了税务机关的征管成本，这是一种双赢的结果。二、涉税风险最小化涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险或风险极小可以忽略不计的一种状态。涉税零风险是一种理想状态，几乎不可能实现，所以纳税筹划应达到的目标是达到涉税风险最小化。实现涉税风险最小化主要体现在以下几个方面：1、账目清楚，纳税正确，不会导致税务机关的经济处罚。2、无偷税漏税行为，保证了良好的商誉。3、使企业账目更加清楚，使管理更加有条不紊，更利于企业的健康发展，更利于企业生产经营。三、总体经济利益最大化企业的经营目标应为总体的经济利益最大化，因为只有在经营上，只有经济利益的流入才能进行下一环节的再生产活动，才能取得企业的长远发展。纳税筹划的目标是为企业经营目标服务的，所以实现总体的经济利益最大化是纳税筹划目标体系当中的重要组成部分。从纳税筹划的角度来看，实现经济利益的最大化，是指在总收益不变的情况下，使得成本最小化。使得成本最小化的主要方式是税负的转嫁，主要包括前转、后转、混转和消转。前三种方式是发生在商品的流通环节的，是在税负一定的情况下，利用价格手段，使得税负在生产者和消费者之间进行分配。消转是通过提高自身经济利益，将税收负担自我消化，达到成本最小化的目的。四、资金的时间价值最大化众所周知，资金是具有时间价值的。若是能通过一定的合法的手段将当期应缴的税款延缓到下一期缴纳，相当于从政府取得一笔无息贷款。五、维护合法权益由于我国法制建设不完善，法治水平还有待进一步提高，在现实社会中，有些税务行政执法机关不能按照规定合理合法的征收税款，这就需要纳税人利用纳税筹划的工具维护自己的合法权益不受侵犯。通过纳税筹划可使企业在行使纳税义务时，利用合法手段保护自己应享有的合法权益。4.2. 企业纳税筹划的环境分析纳税环境分析对于纳税筹划来说，是进行纳税筹划的前提和必要保障，若不企业不清楚自己的纳税环境，不但无法合理的进行纳税筹划，更甚将给企业带大巨大的税务风险。对于纳税筹划的分类，主要是分为内外部环境。外部环境主要有税收及法律环境和会计制度环境，内部环境主要企业经营状况和内部财务环境。4.2.1. 税收及法律环境税收法律法规是企业理财的一个外部条件，也是企业纳税筹划最重要的外部环境因素，它约束了企业进行纳税筹划的行为，企业只能适应它，而无法改变它。对于不同规模的企业来说，所面临的这类环境在范围上有所差别，如地方性企业关注的更多的是地方性的税收政策及法律法规，而跨国公司除了要熟悉本国的税收及法律环境之外，对分公司所在国的税收及法律环境更需要有所研究，不但如此，对能为公司带来潜在税收正效应的其他国家的税收及法律环境也需要了解熟悉。此外，税收征管过程中征管人员的专业素质和执业水平也是企业所面临的很重要的税收环境。若征管人员能够做到严格依法监管、依法治税、依率计征、公平高效，保证税法在具体执法环节及时、准确到位，形成良好的税收执法环境，就会促使纳税人进行税收筹划。但通常情况下，税收行政机构与大多数企业在征税过程中都缺少沟通和理解，导致征税过程需花费额外的成本，既包括经济上的成本，还有在效率与方案执行度上的附加成本。4.2.2. 会计制度环境企业纳税义务的核算以会计信息为基础，但是，会计信息是在既定的会计制度下诞生的，由于会计核算制度与税法的目的存在不同程度的差异，必然会导致会计核算制度与税法不一致的情况。在会计制度的选择上，企业具有一定的自由自主权，这也为企业纳税筹划提供了空间。选择性会计处理方法包括：存货计价方式的选择、固定资产折旧方式和年限的选择、汇率折算方式的选择等。4.2.3. 企业经营状况企业经营状况主要可以分为两部分，一、企业的经营规模；二、企业的管理结构；三、内部财务管理水平。企业经营规模的决定了企业进行纳税筹划方式。经营规模较小的企业，可能出现筹划成本高于筹划后收益的情况，故纳税筹划对于经营规模较大的企业更具有优势，大型企业纳税种类繁多，经营活动比较复杂，筹划空间相对较大，进行筹划后能够为企业带来较大的效益。纳税筹划活动是企业整个财务活动的重要组成部分，它需要各职能部门的相互配合和密切协同，因此，需要各个管理层及作业部门的支持和配合。如果企业的管理结构松散，在施行方案时效率低下，则很容易造成方案失败的后果。此外，企业的管理人员还需要有强烈的法制意识，否则会给企业的发展带来巨大的税收风险，甚至危害企业的生存。纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分，故其内部财务管理水平对于纳税筹划来说具有很大的影响。财务管理水平较高的企业能提供大量真实有效的信息，而这些信息是设计纳税筹划方案的基础。企业中财会人员的水平对纳税筹划的实施也具有重大影响。4.2.5. 其他环境除了以上所分析的能对纳税筹划造成影响的环境之外，在外部环境中还有经济的发展状况，相关机构的发展情况，以及社会舆论等。4.3. 企业纳税筹划风险控制纳税筹划是一项系统工程，在给企业带来节税收益的同时也隐藏着风险，即风险与收益是并存的。如果无视这些风险，任其发生而不加以防范，势必有悖纳税筹划的初衷。企业随着规模的不断扩张，涉税业务越来越复杂，执行会计准则后，会计准则与税收法律法规分离形成二者之间的差异，导致企业税务风险的增大。由于纳税筹划是在经济行为发生之前作出的决策，而税收法规具有