绿色会计在我国实施的有关问题探析.doc

摘 要随着全球生态环境的日益恶化,各国加大了对环境问题的重视力度,对资源、环境的关注使绿色会计应运而生。我国也为绿色会计的实施提供了现实条件，但同时也存在不少的问题。很多学者对绿色会计做了各方面的研究，但分析我国绿色会计实施问题的研究还比较少。本文以探究我国绿色会计实施问题为独特视角，对当前我国绿色会计实施过程中理论、法律法规、绿色会计管理及外界重视程度等方面进行问题归纳，并分析探究。本文主要从绿色会计内因和外因两方面入手，针对各个问题分别提出了相关对策，为我国目前绿色会计的快速发展提出了一点建议。本文认为，只有社会、政府，企业和会计机构共同努力，发挥各级政府职能，团结各行企业，加强绿色会计自身的管理，才能真正消除当前绿色会计实施存在的诸多弊端，保证绿色会计在我国的良性发展。【关键词】 绿色会计 必要性 可行性 因素分析 对策AbstractAs the global ecology environment deteriorating, for greater emphasis on environmental issues, and on resources, environmental concerns make green accounting came into being. China also provided practical conditions for the implementation of the green accounting, but at the same time there are a lot of issues. Many scholars doing research on various aspects of green accounting, but analysis of the implementation of green accounting in China is still relatively small.Green accounting in China to explore the implementation in this article for a unique perspective on the green accounting in China in the process of implementing green accounting theory, laws and regulations, management and external importance of issues summarized, and analysis. This article from the start with both internal and external causes of green accounting, related countermeasures against the per-issue basis, for the rapid development of green accounting in China made a suggestion. This article considers only society, Government, business and accounting bodies to work together, play to the functions of Government at all levels, United enterprise, strengthen the management of green accounting, can virtually eliminate many drawbacks of current green accounting implementation, ensure the sound development of green accounting in China.Key words: Green accounting；Necessity；Feasibility; Factor analysis；Countermeasure.目录前言1 绿色会计概述1.1 绿色会计产生背景41.2 绿色会计的含义51.3 绿色会计的特征52 我国绿色会计实施的必要性与可行性2.1 绿色会计实施的必要性62.2 绿色会计实施的可行性83 绿色会计实施面临的问题及因素分析3.1 有关绿色会计的理论比较不足93.2 有关联彩色会计的法律法规不够健全93.3 外界对绿色会计的重视度不够103.4 绿色会计的管理相对滞后144 绿色会计实施问题对策4.1 补充完善有关绿色会计的专业理论164.2 健全关于绿色会计的法律法规174.3 加强外界对绿色会计的支持力度194.4 完善绿色会计的管理215 结语22参考文献24致谢25江西财经大学普通本科毕业论文绿色会计在我国实施的有关问题探析前言1研究背景与意义最近几年来，随粉全球性保护环境的热浪掀起，越来越多的企业和个人开始关注身边的环境问题，其中就出现了“绿色经济”“绿色会计”“绿色审计”这样的新概念。“绿色经济”虽然是一个新事物，但其实质仍然是可持续发展的老思路，在近几年已成为会计学的热门话题。正是由于“绿色”经济理念适合环境会计的核算要素以及我们追求完美的理想和防患于未然的原则，“绿色会计”在当前的发展背景下已是一种大的趋势和方向谢晓峰，2010：“低碳经济”对我国企业环境会计的影响和意义，会计师，第02期：P1。本文的研究是顺应时代发展的需求，具有很大的研究意义。第一，具有一定的理论意义。通过探索绿色会计在我国实施的相关状况，对绿色会计体系的完善获得更为详细的了解，从以往对定性研究的聚焦转移到更深入的角度。第二，具有一定的实践意义，有利于政府相关部门更加深入到位了解绿色会计在我国实施的有关问题，为其处理此类问题奠定一定的现实基础，也为其制定完善相关政策提供了参考。2国内外研究现状2.1国外环境会计研究评述绿色会计的研究始于20世纪70年代。以1971年F.A.比蒙斯（F.A.Beams）的控制污染的社会成本转换研究和1973年J.T.马林（J.T.Marlin）的污染的会计问题两片文章为代表，揭开了绿色会计研究的序幕。20世界80年代英美等经济发达国家的会计学家对绿色会计做了大量深入的科研探讨，形成了一些初步理论框架许磊，2003： 绿色会计理论体系初探， 财会月刊， 第05期：P13。20世纪90年代少数国家对绿色会计进行了小范围的实验实施，取得了不少的成果，但应用缺陷依然存在。（1）国际性组织研究绿色会计的回顾尽管绿色会计研究起始于20世纪70年代，但国际上研究成果的大量发表主要集中于20世界90年代，尤以1998年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）第15次会议为代表。该次会议讨论通过了环境成本和负债的会计与财务报告，这是目前国际上第一份关于绿色会计和报告的系统而完整的指南。这份立场文件的重点是，企业管理对委托管理的、与企业活动有关的环境资源所涉及财务影响的受托责任。该公告对环境、资产、负债、或有负债、环境成本、环境资产、环境负债、资本化、义务等于环境有关的主要会计概念进行了定义，并对环境成本和环境负债的确认、计量和披露进行了规范，同时将这些环境成本和负债界定为影响或者是可能影响企业的财务状况与成果的、从而要在财务报告中报告的成本与负债，旨在把它认为对财务报告中的环境交易和事项的最佳的会计处理方法提供给企业、监管机构和准则制定机构。此外，世界银行也积极建议修改会计体系，增设环境账户，以真实反映经济增长业绩。国际标准化组织（ISO）也陆续颁布ISO14000系列环境管理标准，涉及许多财务上的问题，对协调各国在绿色会计制度建设方面起到了重要作用。（2）美国的绿色会计理论研究肖序，2002：环境会计研究的国际比较分析，载中国会计学会：环境会计专题（2002），中国财政经济出版社：P211222。20世纪70年代以来，美国政府颁布一系列与环境保护有关的法律和法规，对企业的环境污染预防和治理提出了严格的要求，导致一系列企业环境成本与债务的产生。为规范绿色会计核算，美国财务会会计准则委员会（FASB）要求企业对环境事项进行会计处理时，最主要依据1975年第5号准则或有负债会计（Accounting for Contingent Liabilities）以及与之配套的财务会计准则指南FIN14损失金额的合理预计。这两个文件主要涉及的是如何确认和计量或有负债与损失，因其主要针对一般或有负债，故在确认和计量环境负债方面显得并不具体。于是FASB又随后提出了EITF89-3石棉清除成本跨级处理和EITF90-8环境污染费用的资本化。之后，1993年又提出了EITF93-5环境负债会计公告，要求将潜在的环境负债以一般或有负债项目单独列出并加以估计。除此之外，美国的其他一些组织在绿色会计方面也做了不少的工作。（3）加拿大的绿色会计理论研究无论是理论还是实践，加拿大的绿色会计都在国际上处于领先地位。到目前为止，加拿大特许会计师协会(CICA)已经完成并正式出版了几分有价值的研究报告：1993年出版的环境成本与负债：会计与财务报告问题（Environmental Costs and Liabilities：Accounting and Financial Reporting Issues），这份报告主要阐述在现有的财务报告框架内环境影响的效果应该如何被记录和报告，在当期确认环境成本是应该采取何种处理方式，未来的环境支出应该在何时确认为负债；环境审计与会计职业界的作用（Environmental Auditing and the Role of the Accounting Profession），该报告主要探讨了建立在环境绩效受托责任框架内职业会计师如何提供环境审计服务，并提出了一些值得思考的建议；环境绩效报告（Reporting on Environmental Performance），该报告讨论了再企业决定对外报告环境绩效时应该考虑哪些因素以及单独的环境报告和年度报告中的环境部分应该如何列示和披露等问题确定了关心企业环境报告的主要的几类利益关系人及他们不同的信息需要，分析了环境报告中必要地信息内容，并提出了一些可供参考的选择模式。2.2 国内绿色会计研究评述我国对绿色会计的介绍与认识始于20世纪90年代初期马飞，2009：绿色会计体系建立的背景、核算及路径选择，财政监督，第24期：P2。，目前还处于起步阶段，而且主要是在介绍、借鉴、继承与局部创新的基础上开展起来的，尚未形成系统完整的理论。但不可否认，近十几年来我国会计理论界对绿色会计的理论研究已经取得了一定的成果。其代表性观点有：乔世震教授编著的漫画环境会计认为：环境会计的核算对象是企业应当承担责任的环境活动，凡是与企业财务活动有关的环境活动都应当纳入环境会计的复式记账系统，并保持与现行财务会计核算体系的兼容。复式记账中主要设置环境支出、环境收益、环境资产、环境负债四个主账户，并根据公司环境活动所涉及的内容设置明细分类账户；凡是与企业财务活动无关或者暂时无关的环境活动，则需要组织有目的的单式记账。徐泓教授在环境会计理论与实务的研究一书中，认为环境会计作为会计的一个分支，其基本程序应与财务会计一样包括确认、计量和报告。通过确认、计量和报告，将环境事项确认为环境会计要素，并用货币确定其金额，最后编制环境会计报告。她认为，从环境要素方面分析，实务中应当建立环境资产会计、环境费用会计、环境效益会计。我国相继有很多会计理论与实务工作者涉足这一领域的研究，除发表了一大批与绿色会计理论与实践内容有关的研究论文外，还取得了很多重要的研究成果。中国会计学会发表了很多关于绿色会计理论与实践研究的论文。但与国际方面相比，我国在这领域的研究还比较滞后。3本文研究思路与结构通过参考大量的文献材料，搜集各种相关研究的信息，整合各方意见，为此次论文探析研究的进一步展开奠定基础。改革开放以来，中国保持着世界上最快的经济发展速度，取得了巨大的成就。表面上，法律没有要求企业全面实施绿色会计。自1980年成立以来，对推进我国会计理论学术界在绿色会计研究方面做了大量工作：一直将绿色会计及其相关问题的研究列入重点研究课题之内并取得了很大成果；编辑出版有关绿色会计研究的专门文献辑录。国家有关科研组织管理机构对绿色会计问题研究甚是关注并给予大力支持，促使了很多有算，更深层次的原因是绿色会计研究在理论上还不成熟。在市场经济条件下，由于一些人或部分企业的追名逐利，导致价值规律对有关社会生态平衡、环境保护、资源利用等新问题的调节功能失控，使得我国资源的枯竭和环境的恶化现象日益严峻，从根本上制约了经济的发展和人民生活水平的提高。顺应时代的发展，绿色会计把维护生态平衡、优化生态环境等新问题当作反映和控制的对象，引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。绿色会计是在顺应和谐社会的号召下发展起来的，绿色会计在我国的有效实施不仅有助于我国会计的健康发展，更有助于我国资源的合理有效利用，具有一定的学术研究意义。1 绿色会计概述1.1 绿色会计产生背景绿色会计从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在会计学月刊上发表了控制污染的社会成本转换研究；1973年，马林（J.T.Marlin）在会计学月刊第2期上发表了污染的会计问题，从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。 1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了环境会计和报告的立场公告，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，中国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会-环境会计专业委员会，标志着中国绿色会计研究进入新阶段。1.2 绿色会计的含义环境会计最早始于20世纪70年代初，是记录和披露环境污染、污染防治、开发及利用的成本费用，并对企业经营过程中环境维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科继丹，2009：对中国实施绿色会计的探讨，林业科技情报，第03期：P2。绿色会计的实质是将生产主体因经济活动而牺牲环境质量的代价与传统的财务会计理论方法有机地结合起来,其会计循环不仅包括与生产经营直接有关的信息、基金与物质商品,而且也包括与企业环保有关的资源、废弃物及其处理。长期以来，传统会计理论只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，不涉及由环境引发的经济问题。绿色会计则从人类的全部活动过程和整个生态环境资源出发，围绕着应如何补偿自然资源的耗费这一主题，将资源和环境问题纳人会计的范畴中，作为会计体系的一个新兴分支，解决了传统会计所不能解决的社会生态环境问题，对传统会计既有继承，也有创新。1.3 绿色会计的特征绿色会计将环境因素纳入核算范围,因此具有一些明显的特征。一是核算对象的不确定性。环境问题形形色色,资源利用方式也多种多样,这是由资源环境系统的自然属性所决定的,自然现象的不确定性导致核算其成本价值的绿色会计就具有很大的不确定性。二是核算周期的复杂性。涉及环境因素的经济业务不像一般的经济业务周期很短且较为单纯,受环境问题类型和尺度的影响,环境经济业务的周期很难计量,十分复杂。三是核算内容的广泛性。人类从事社会活动的生产消费,要消耗自然资源,各种生活、生产、社会活动,向环境中排放废弃物,整个社会生产消费和相应的生态循环价值都要反映到绿色会计核算中,绿色成本、绿色收入、绿色会计收益等核算对象在不同条件下发生变化,这也增加了环境核算的内容。四是核算方法的多样性。绿色会计不仅涉及经济与数学的计算,还涉及社会、资源、环境等方面的评价,货币也不再是唯一的计量单位,空气、水、土地等维持生命存在,是人类共有的财产,不属于任何个体,没有明确的归属,绿色会计不能只用货币作为计量单位,比如反映一个区域的森林覆盖率、林地规模、水土涵养量、空气质量等生态资源状况就难以用货币计量,要采用价格替代、支付意愿等特殊计量方式。2 绿色会计实施的必要性与可行性环境恶化无路可退，中国的环境问题并非始自今日。我国目前日益突出的环境问题, 需要对环境会计信息披露问题进行研究。据中科院测算，目前由环境污染和生态破坏造成的损失已占到GDP总值的15，这意味着一边是9的经济增长，一边是15的损失率。环境问题，已不仅仅是中国可持续发展的问题，已成为吞噬经济成果的恶魔。 2.1 我国实施绿色会计的必要性2.1.1 建立绿色会计体系是国家宏观调控及可持续发展战略的要求。人类社会经济活动的可持续发展及其产生良好的效益，要依赖良好的生态环境。由于经济活动效益与生态效益的联系，在最初阶段却表现的与实际情况相反，随着时间的推移，人们逐渐认识到二者之间是一种相辅相成、互相促进的关系。但是，由于企业是一个理性的组织，追求的是企业价值最大化，它很难长远考虑对未来社会的影响，即使有一部分企业认识到这一点，由于生态建设和绿色会计持续运作模式单一，仅靠一个或几个企业的努力，也是难以实现的，因此我国的绿色会计需要在国家宏观调控的基础上实现。2.1.2 建立绿色会计是我国环境现状提出的要求。原国家环保总局2002年6月颁布的中国环境状况公报显示，2001年我国7大水系和五类水质占52.8%，失去饮用水功能，湖泊富营养化问题日益突出；空气污染、水土流失、土地沙化、沙尘暴、土壤退化、植被破坏、资源枯竭、生物多样化锐减等问题仍较严重。环境质量恶化不仅严重威胁着国民经济的持续发展，而且严重威胁着人类的生存环境。我国是一个自然资源总量上的大国，但又是一个人均拥有量的贫国。随着经济的发展，人口的增加，我国面临比世界其他国家更为严峻的人口、资源和环境形势。社会需求膨胀，造成了资源开发不合理，利用不充分，浪费严重及由此带来的自然资源日趋耗竭，环境状况恶化等问题。这从根本上制约了经济的发展和人民生活水平的提高。绿色会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡。一些专家认为，环境会计披露的数据对于减少污染而言，比各种管制规定更有效侯红杰，2010：浅谈实施绿色会计的必要性和可行性，经济师,第 04期：P1。2.1.3 建立绿色会计是我国对外开放,实现与世界经济接轨的需要。我国加入世贸组织并成为这个号称“经济联合国”组织的正式成员，标志着我国对外开放和发展开放型经济进入新阶段，必将积极加快国民经济同世界经济全面接轨的步伐。环境问题是全球性的问题，为了加强国际交流与合作，环境保护也要进行国际合作和交流。绿色会计是国际化的会计，是国际合作和交流的重要内容；吸引外资和对外投资，都要求我们与国际会计接轨，尽快建立绿色会计准则和相关会计制度，适应被投资国的对外披露环境会计信息的需求。2.1.4 建立绿色会计是正确衡量国民生产总值和企业生产成本的需要。现代环境危机与传统会计核算体系的弊端忽视了作为基本要素的环境与资源,因而导致会计信息不准确。绿色会计通过核算企业的社会资源成本，能较准确地反映国民生产总值和企业生产成本。从宏观上可以使人们全面地从有关经济指标中了解到我国的环境状况，增强忧患意识，从微观上要求企业重视环境成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。2.1.5 建立绿色会计是企业自身发展的要求。我国传统的企业发展模式大部分是高投入低产出，资源消耗高、利用率低、废弃物排放量多的粗放型模式，必然造成对自然资源的过度开发、严重破坏生态环境；过度消耗资源和过度污染，必然造成生态环境补偿能力严重滞后，致使环境极度恶化，从而阻碍了企业自身的发展。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计核算，才能在市场竞争中取得优势。2.1.6 建立绿色会计是全面考核企业和经营管理者业绩的需要。在资产负债表列示企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能计算出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险。在损益表中，只有将企业对环境影响的耗费作为成本支出，才能全面、正确核算企业的经营成果。绿色会计从社会的角度揭示企业履行社会责任的信息，全面考核企业和经营管理者的业绩。2.2 我国实施绿色会计的可行性2.2.1 我国市场经济的建立，为绿色会计的建立创造了条件。随着我国经济体制改革的深入进行和社会主义市场经济体制的逐步确立，我国自然资源市场也开始逐步建立。国家或代表国家的国有资产管理部门，是自然资源的所有者和提供者，并通过价格机制来进行调控，在资源市场上，企业作为需求方，购买自然资源的使用权，实行资源的有偿使用。另外，随着企业对环境保护所负责任的社会化，企业在作出经营决策和制定管理方法前，要考虑社会成本和社会效益，通过加强对资源环境的核算来真正提高效益，这些都为绿色会计的实施创造了条件。2.2.2 我国的可持续发展战略，为绿色会计的发展指明了方向。我国政府和企业在总结经济发展的经验和教训基础上，已经意识到优化产业结构、调整生产力布局、改善生态环境和实现可持续发展的重要性，并制定了相应的政策措施，特别是可持续发展战略和科学发展观的提出，这些为我国绿色会计的建立和实施指出了方向侯红杰，2010：浅谈实施绿色会计的必要性和可行性，经济师,第 04期：P1。2.2.3 我国会计制度的改革，为绿色会计的实施提供了理论基础与环境条件。世界大多数国家已经开始关注资源与环境这个全球性的问题，绿色会计所要研究和探讨的内容，有助于推动会计国际化的进程。尤其是我国近几年对会计准则和会计制度的改革，开始逐步向国际惯例接轨，如制定了生物资产等与环保有关的会计准则，已步入会计国际化的行列。这些为我国实施绿色会计提供了理论基础与环境条件。建立和实施绿色会计，关键是树立绿色会计核算理念，绿色会计不仅涉及会计问题，更涉猎复杂的环境问题和社会问题，是一个系统工程，涉及面广，内容复杂，为此要借鉴国内外环境经济和可持续发展理论专家的研究成果，结合我国实际情况加紧制定绿色会计的规范标准，完善绿色会计的外部环境，加强社会的环境保护意识，建立一套可行的监督机制。建立绿色会计对落实科学发展观、实现社会和经济的可持续发展。3 绿色会计实施面临的问题及因素分析绿色会计自在我国实施以来，取得了不小的成绩，但同时也应该看到，由于各个方面条件的限制，我国的绿色会计实施的效果并不理想，存在的问题也比较多。以下以西部地区宁夏石嘴山市当地的大中型工业企业为例, 重点对冶金、 化工、 煤炭、 火电、 建材、 造纸、 酿造和采矿等污染较强的企业的财务、 生产、 环保等部门的管理人员进行分析。3.1 有关绿色会计的理论比较不足由于绿色会计方法体系的多元化,核算对象的复杂化,尤其是在计量环节上尚未突破,使得当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点。为此,会计理论界应加强研究,积极探索。因其缺少公认的会计假设、会计准则和会计对象,绿色会计的核算方法存在较大争议。3.1.1 不考虑实际，一味地借鉴我国绿色会计的实施随着政府的大力提倡和日益呼吁，得到了普遍的认可。但随着经济的深入转轨与环保力度的不断加大，环境污染问题越来越严重。这在很大程度是由于我们一味地借鉴别国绿色会计的做法，而没有吃透其中的内部机理，在加上我国环保体制的行政色彩太浓，“上有政策，下有对策”的应付性治理理念丛生，使得绿色会计的实施步履维艰。3.1.2 传统会计模式的局限性传统会计的目标是借助会计对经济活动进行核算和监督,为经营管理提供财务信息,并考核经营责任,从而取得最大的经济效益。传统会计侧重于从人类经济活动的角度出发,着眼于对自然资源的开发利用,忽视了环境对企业的影响和企业对环境的影响,没有将环境所带来的经济问题纳入会计研究的范围,没有将环境资源确认为资产,没有将企业应承担的环保责任确认为负债,没有将环境资本确认为所有者权益,没有确认环境收入和费用以及环境利润。而绿色会计克服了传统会计模式的局限性,认为环境资源是有价值的,它具有有效性和稀缺性,应当并可能对其进行确认和计量闫庆芬，2010：对我国实行绿色会计的思考与建议，山东科技传媒，第01期：P13。3.2有关绿色会计的法律法规不够健全根据相关调查了解，目前我国制浆造纸工业污水排放量约占全国污水排放总量的 1012%，居第三位；排放污水中化学耗氧量约占全国排放总量的 4045%，居第一位。造纸工业已成为我国污染环境的主要行业之一。面对这些污染问题，目前的法律法规还是存在大量的问题。绿色会计以可持续发展为前提，是实施可持续发展战略的重要组成部分，也是企业绿色经营系统的组成部分。同时，企业的绿色会计核算是宏观“绿色GDP”计算和核算的基础。国务院要求，到 2000 年底以前，全国所有工业污染源都必须达标排放。解决中国造纸工业的污染已成为十分紧迫的任务。随着我国对环境污染问题的日益重视，政府陆续颁布了相关的法律法规，目前已经形成了以中华人民共和国环境保护法为主体，以水污染防治法、环境噪声污染防治条例、国家鼓励的资源综合利用认定管理办法等相关的法律、条例、环境标准在内的环境法律体系，这足以显现出我国对防止环境污染这一问题在立法上的重视。但是，还是在一些环境污染方面存在很大的法律漏洞，同时相关的执法部门在执法过程中表现出来的执法不严、违法不究使原本有效的法律变得苍白无力。3.3外界绿色会计的重视程度不够当前，气候问题成为了国际社会国别合作与博弈的焦点，提高碳的生产力成为环境会计考核的重要指标。在经济发展过程中，企业环境污染事件时常发生。2005年11月13日,中石油吉林石化公司双苯厂发生爆炸。爆炸事故发生后，监测发现苯类污染物流入第二松花江，造成水质污染。苯类污染物是对人体健康有危害的有机物。国家环保总局国家环保总局23日向媒体通报，受中国石油吉林石化公司爆炸事故影响，松花江发生重大水污染事件。为此，更加要求企业加大对环境成本支出的核算，绿色会计也愈发地显得重要。3.3.1 企业实施绿色会计的积极性不高。下表是有关企业环境支出项目的调查数据。表1.1 企业环境支出项目的调查数据事项认为很重要F(%)MeanStd.D公害预防成本、地球环境保全成本37.53.381.562环境管理成本法规遵守成本64.513.630.719环境管理机构的构筑、运作及环境认证成本62.533.51.211对公司职员进行环境教育的成本68.753.441.459对环境负荷监测、计量、记录的成本69.733.750.931研发、评估、编写环境影响报告成本43.752.691.778对环境产品的研究开发的成本50.483.251.183为降低和控制环境负荷的研发和方案设计成本62.573.561.153绿色采购成本43.751.7891.789生产减排成本在建工程的环保设施67.750.57712.5建立污染物集中治理工程投资额、运营费用75.391.2041.204各部门环保装置成本75.723.940.68使用新型替代材料的增支63.573.560.814产品设计、工艺调整、设备更新筹支出43.5131.461建造污染物处理设备的支出37.533.061.482处置成本资源、能源、替代成本56.252.941.611与当期经营活动有关的清理成本50.323.381.147产业废弃物支出50.793.311.25变更包装容量低负荷花所迫成本56.253.251.125企业上交所应承担的废弃处理费用62.53.441.263矿井填埋及矿山占用土地复垦复填支出59.323.121.455数据来源：万丽娟、耿闪青：我国西部重工业城市企业环境会计信息披露调查研究上列表列示了当地企业环境收支项目及其会计处理的数据。其中同意对环境支出的会计处理具体方法有: 列入管理费用占 43.75%。从我国目前情况来看:一则人口基数大,人均可供利用的自然资源较少,充分有效利用有限的资源是我们义不容辞的责任。二则是我国存在着两个很大的不平衡:经济上,东富西穷;资源上,东乏西富。绿色会计通过充分强调环境资源的有限性和稀缺性，并赋以价值和价格，对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。但是目前还缺乏一定的管理，处于一片混乱的发展状态。 绿色会计在中国现行会计制度中，尚未建立与环保费用配套的会计核算体系，仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目，前者仅指企业按规定缴纳的排污费用，后者指企业对厂区进行绿化发生的费用。表1.2 企业环境费用的调查数据事项是否应批露发生%披露%FMS环境收益应包括环保效果和环保经济效益68.753.531.1256.256.25环保效果污染物、废弃物排放量减少1004.070.25831.2512.5再资源化提高81.253.621.05612.540环境事故及潜在环境风险降低75.043.331.39725.212.5员工环保意识和士气提高87.53.730.79911.9511.9企业环保形象优良、顾客满意度提高81.253.611.0567.266.25产品差异化形成、市场销售份额扩大93.754.220.6766.254.97在资本化市场投资等级提高，股价上扬50.413.470.51600企业产品在国际贸易中交易顺畅等62.523.670.6176.156.25环保效益环保产品的收入81.253.531.12512.5412.6环境服务产品的销售额62.533.331.1136.257.02排污权交易的收入56.2531.4145.956.25电力、油、煤气等资源消耗成本的节约75.723.61.12118.7512.5再生利用废品再利用的在圣品销售额75.813.730.45812.576.25废弃物减量化的成本节约额62.533.131.40712.547.14环保管理活动带来的成本节约62.513.840.5616.256.25风险回避违法违规损失的减少和回避43.752.871.59811.8512.6投资项目可降低未来的人身和财产伤害、罚款等62.53.670.86118.7512.8环保效果也可转化为环保经济效益62.51.3731.04525.23数据来源：万丽娟、耿闪青：我国西部重工业城市企业环境会计信息披露调查研究从图表数据中可以看出，将环境费用分配至与之直接相关产品的成本中, 在会计实务中并不是很容易做到, 涉及到许多具体问题( 如作业成本法等) , 值得进一步调查研究。一些需要发生费用，“排污费”、 “按现行法规要求对原设备改造重置的环保支出”、 “环保污染治理设备投资”、 “企业专设环保机构经费 (含工作人员工资等)”、 “因违反有关环境法规而被处以的罚款和罚金、 责令停业损失”以及“塑造企业形象的环境支出( 如厂区改造绿化费等) ”都是需要按照专业会计方法来计算。一些应该单独立账的“新投资项目环保设施支出”、 “按现行法规要求对原设备改造、 重置的环保支出”和“环保设施折旧费”, 很少单位单独立账, 这与我国重视环境污染的时间较晚、 环境会计发展不完善有关。从“环境成本”发生的原因看, 企业“环境支出”项目受环境法规因素的影响较大, 资本性环境支出大于收益性环境支出, 环境支出对于企业的财务影响具有长期性。就会计工作而言,绿色会计对每个单位来说都无直接益处,只有额外负担,因而推进资源环境会计核算在微观单位内部不会有原动力。脱离开来自社会的、公众的、道义的、政府的压力和推动力,资源环境核算不可能像其他经济核算那样首先在每一个社会个体基于内在需要而展开。绿色会计能够在学术研究和专业研究中建立起来,但要落实到经济核算实践中,还有许多工作要做,需要研究诸如企业的社会责任、政府的职能等基本问题杜李，2009：我国实施绿色会计问题与对策，经济经纬，第04期：P2。3.3.2 社会对绿色会计的支持不够为保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发展，环境保护支出和环境赔偿责任越来越大。对社会经济活动具有反映和控制职能的会计应该对环境方面的支出、收益进行反映和控制。2009年哥本哈根气候变化大会后，中国政府不仅承诺了到2020年中国单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降40%45%的目标，而且在“十二五”规划中把“调整经济结构、促进社会公平、保护环境”作为国家战略的主要方向。为此可见，绿色会计将顺应时代的要求，对企业会计作出相应的调整与完善。在我国，仍然有很多企业存在环境污染的问题。2006年11月15日，川南发电有限责任公司泸州电厂发生柴油泄漏污染环境事件，造成泸州市区自来水厂停止取水，并对重庆市部分地区造成影响。由此案例可以看出，企业对环境成本的计算与否，将影响企业对环境成本的重视度。在我国，大多数企业在追求利润最大化的同时，不可避免地过度开发自然资源、浪费宝贵的能源甚至为了短期利益不惜一切代价污染了环境，使我国的环境问题越来越严重。尤其是中国的能源结构以煤炭为主、煤炭使用效率低下，这直接导致工业生产过程中释放出大量的二氧化碳。国外的很多国家在一些细节问题上都会采取相应的节能措施。如对厕所的水箱结构稍加改造就会节水不少；街头树下都用木屑覆盖，雨后积水，刮风不起沙等等。尽管进入21世纪后，环境问题引起了社会各界更广泛的关注，但我国的环境保护问题是“雷声大，雨点小”，社会普遍存在对环境保护的忽视，只重视眼前的经济利益。3.4 绿色会计的管理相对滞后现行绿色会计管理体制的制约，影响工作独立性。我国实行的是行政型的审计监督模式，主要可归纳为：在国务院设审计署由国务院总理领导，主管全国的审计工作；地方审计机关在业务上对上级审计机关负责，在行政上对本级人民政府负责，实行双重领导；审计结果由本级政府向本级人大常委会报告；地方各级审计机关负责人由地方任免。在这种管理模式下各级审计机关的人权、财权主要掌握在同级政府手中，这就使得审计机关隶属于政府，即审计机关在本级政府领导下对政府工作的经济性、效率性、效果性进行审计。在这种管理体制下，审计机关工作的独立性得不到保证，往往在本级政府的压力下不能真实地出具审计意见，难以发挥绩效审计的监督作用亟需改革。3.4.1 资料正确性不足政府财务资料失真，审计证据收集难度较大。被审计单位提供的财务资料是绩效审计工作的基础，这要求有关数据资料必须真实、全面地反映被审计单位的经济活动。但从目前情况看，我国会计信息资料失真现象还比较严重，尤其是政府财务工作仍存在很大的漏洞，财务资料的真实性、合法性、完整性得不到保证， 而这些资料又是进行政府绩效审计不可缺少的审计证据，因此直接影响了审计机关的工作质量。此外，实施政府绩效审计进行审计评价，除了常规的账簿报表等资料外，还需要收集大量的非财务指标资料。以下是相关调查对企业环境收入项目的相关数据。表1.3 被调查企业“环境收入”项目的发生及处理情况统计收入项目 重要性实际发生单独立账认为应该实际已经F（%）MS占样本%占样本%占发生%1.（1）43.751.812.136037.450（2）6.250.251036.870（3）37.52.131.9965.2618.756.25（4）36.952.191.943.7637.50（5）43.52.062.175 0.1335.950（6）251.441.9654.5231.246.07（7）31.251.631.92812.525.565.97（8）251.381.857025.4102.（9）38.311.942.048025560（10）37.522.129043.750（11）31.251.752.113012.50（12）32.241.631.9286.2537.40（13）12.51.251.6933.8231.250（14）251.381.857034.260数据来源：万丽娟、耿闪青：我国西部重工业城市企业环境会计信息披露调查研究由于目前我国财政管理的透明度不高，对许多重要的非数据信息无法收集到比较详细的资料，一些被审计单位对审计工作的不配合，也阻碍了绩效审计工作的开展。最终导致审计人员无法进行客观评价，或仅仅依靠有限资料进行评价，影响审计工作质量。3.4.2 缺乏对绿色会计核算成果的审计和监督可见, 政府对环境保护的规范使企业开始关注环境问题, 这说明政府在环保方面具有巨大的监督和推动作用, 今后政府应担当推动和规范的责任; 企业对某些重要的支出, 应设立资本性环境支出项目, 以充分反映环境问题对企业的长期影响。绿色会计既然是会计，就必须站在会计的角度开看待问题，自然是用会计的思想体系和方法体系去加以分析和思考，用会计来计量、反映和控制社会环境资源，揭示企业履行社会责任的信息，从不同的角度来全面考核经营管理者的业绩。但企业对于环境问题相关的资产、负债是否真实可靠地加以确认和计量，是否真实地反映了企业的经营业绩，这就必须要对企业绿色会计的核算成果进行审计和监督。4绿色会计实施问题对策随着我国社会经济的快速发展以及物质文明程度的提高态环境日益恶化，社会经济所依赖的资源基础 生态环境已入 透支 的时代，高速发展的中国也不能维持如此高昂的代要从根本上解决环境污染，扭转生态恶化趋势，必须走新型可持续发展的道路，改变过去传统的绿色会计体系，绿色国民生产总值 指标，充分考虑经济发展对自然资源的耗以及环境成本的计量 绿色会计正是在这样的背景下应运生的。我国实施绿色会计面临着来自科学方法、实体经济、会计人员、政府与社会等4方面的问题。对此应采取系统性与多目标、长期性与循序渐进、借鉴与创新等杜李，2009：我国实施绿色会计问题与对策，经济经纬，第4期：P1。4.1 补充完善有关绿色会计的专业理论4.1.1 加强绿色会计理论与方法的研究当前的经济发展迅速，而一些理论却相对比较滞后。我国绿色会计理论研究与实践起步较晚,在积极参与国际交流与合作,不断提升自身水平的同时,应该组织环境学、资源学、生态学、经济学与会计学等领域的专家联合开展研究,探索我国现实条件下的环境核算理论与方法体系。由于绿色会计方法体系的多元化,核算对象的复杂化,尤其是在计量环节上尚未突破,使得当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点。为此,会计理论界应加强研究,积极探索。关于自然资源和环境的估价，我们可以参考加拿大统计局建立的“环境估价矩阵”，即运用过去和现在的研究成果，建立各种污染物对各种不同受体造成的质量损害估价值，凭借该矩阵可以清楚了解环境物品质量和环境质量损害的关系，也可了解自然资源与其服务价值之间的关系，便于计算环境质量损害与自然资源服务价值。同样地，也应建立“自然资源估价矩阵”，可清楚了解自然资产存量与资产价值的关系，便于编算货币资产账户和核算自然资源的耗减。这就要求研究者们积极进取，不断地更新完善符合现代社会需求的理论，让绿色会计在实际运行中，有理论可以依据，有一定的文献可以参考。4.1.2 加大绿色审计力度。在绿色会计方面，我们一要促使企业形成环境责任的道德理念，充分认识绿色会计在建立健全中国绿色信息公开化制度中的重要意义和作用；二要建立科学合理、系统完整并符合国情的企业绿色会计理论与方法体系；三要建立完整的绿色会计信息系统和企业绿色报告信息披露制度；四要设计与制定可操作性的绿色会计准则。在绿色审计方面，审计机关应遵循科学发展观，建设绿色审计制度，依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法的行为，保障绿色会计制度的科学性和顺利实施。绿色审计是用来调节生产与环保、局部利益与整体利益、眼前利益与长远利益之间矛盾的。上世纪70年代末80年代初美国、加拿大等相继出台了各种法律法规来规范和控制生态环境的发展以便为他们的经济建设服务。从某种意义上说，绿色审计是绿色会计的再监督，加强绿色审计，有助于绿色会计的创建和不断完善。绿色会计提供的绿色信息的合理性、合法性、全面性、真实性，由绿色审计进行监督，并明确其环境经济责任，即保证绿色信息的有效披露。由于“绿色工程”事关国计民生，所以在加强绿色审计内部监督的同时还必须接受社会监督，使企业的生产经营符合人类发展的需要。建立绿色会计和审计制度，完善绿色会计基础。完善而又科学的审计制度是会计核算科学性、准确性的重要保障。绿色会计核算是绿色会计的微观基础，没有绿色会计、审计核算制