第28讲第8讲 资金的时间价值(四)及建设项目财务评价(一)(2010年新版).doc

1Zl02023 掌握长期股权投资的核算内容一、长期股权投资的含义和类型长期股权投资是指投资单位让渡资产从而拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份的比例享有权益并承担相应责任的投资。依据长期股权投资对被投资单位产生的影响，分为四种类型：（一）控制达到控制的条件包括：1投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。2投资企业虽然拥有被投资单位50%以下的表决权资本，但对被投资单位具有实质控制权。（二）共同控制仅指共同控制实体，不包括共同经营、共同控制财产等。（三）重大影响当投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权资本时，属于重大影响。（四）无控制、无共同控制且无重大影响1投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本。2投资企业虽然拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。二、长期股权投资核算的成本法和权益法（一）成本法的适用范围按取得成本计价的方法。企业取得的长期股权投资在下列情况下应采用成本法核算：第一，企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。第二，企业对投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（二）权益法的适用范围根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算，即对合营企业的投资及对联营企业的投资，应当采用权益法核算1Zl02024 掌握无形资产的核算内容无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、特许权等。一、无形资产的特征与确认（一）无形资产的特征1不存在实物形态。这是无形资产与其他资产的最主要区别。2能够在较长时期内为企业提供经济利益。其属于一项非货币性长期资产，企业为取得无形资产所花费的支出也属于资本性支出。3企业持有无形资产的目的是使用而不是出售。4所能提供的未来经济效益具有不确定性。无形资产的取得成本不能代表其经济价值。5是企业有偿取得的。（二）无形资产确认的条件（1）该资产为企业获得经济利益很可能流人企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量；（3）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；（4）源自合同性权利或其他法定权利。二、无形资产的分类（一）专利权专利权的主体是依据专利法被授予专利权的个人或单位，专利权的客体是受专利法保护的专利范围。只有那些能够给企业带来较大的经济价值，并且企业为此花费了支出的专利才能作为无形资产核算。（二）商标权商标权包括独占使用权和禁止权两个方面。我国商标法规定，商标权的有效期限为10年。（三）著作权著作权包括精神权利（人身权利）和经济权利（财产权利）两个方面。精神权利包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权。（四）土地使用权取得士地使用权有时可能不花费任何代价，如企业所拥有的未入账的土地使用权，不能将其作为无形资产核算。取得土地使用权时花费的支出，则应将其资本化，作为无形资产核算。（五）非专利技术非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。如果是自己研究开发的，研究过程中发生的相关费用，会计核算上一般将其全部作为当期费用处理，不作为无形资产核算。从外部购入的，应按实际发生的一切支出，予以本金化，作为无形资产入账核算。（六）特许权只有支付了费用取得的特许权才能作为无形资产入账。三、无形资产摊销无形资产的摊销金额计入管理费用。对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但每年应进行减值测试。应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额。无形资产摊销包括摊销期、摊销方法和应摊销金额的确定。四、无形资产转让企业转让无形资产的方式有两种：一种是转让其所有权，另一种是转让其使用权。两者的会计处理是有区别的。企业将无形资产出售视为转让无形资产所有权，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。例如，企业出售一项无形资产，摊余价值 100万元，相关减值准备10万元，出售所得价款为85万元。为此该企业当期的损失为：100-10-85=5万元。转让无形资产使用权的情况下，由于转让企业仍拥有无形资产的所有权，因此，不应注销无形资产的账面摊余价值，转让取得的收入计人其他业务收入，发生的与转让有关的各种费用支出，计入其他业务支出。1Z102025 掌握其他资产的核算内容主要包括：长期待摊费用、临时设施和其他长期资产等。一、长期待摊费用长期待摊费用包括以经营租赁方式租入的固定资产改良支出、开办费等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用在本质上也非真正的资产。1租入固定资产改良支出。针对以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，应在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限内平均摊销。2开办费。开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月一次计入损益。二、临时设施是指施工企业为保证施工生产活动和管理活动的正常进行而在施工现场建造的供施工生产和生活使用的临时房屋、建筑物、构筑物和其他各种临时性的简易设施。三、其他长期资产一般包括：国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及涉及诉讼中的财产等。1Z102030 负债的核算（一）负债的确认负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。1与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（二）负债的特征1负债是基于过去的交易或事项而产生的。2负债是企业承担的现时义务。3负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。4负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。负债按照流动性可以分为流动负债和非流动负债。1Zl02031 掌握流动负债的核算内容流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。施工企业的流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。一、流动负债的特点除具备负债的一般特征外，还具有如下特点：1流动负债在债权人提出要求时即期偿付，或者在1年或超过1年的一个营业周期内必须履行义务；2流动负债作为义务，要用企业的流动资产或新的流动负债来清偿。二、流动负债的分类（一）按照流动负债产生的原因分类（1）借贷形成的流动负债，如短期借款；（2）结算过程中产生的流动负债，如应付账款；（3）经营过程中产生的流动负债，如应付职工薪酬；（4）利润分配产生的流动负债，如应付股利。（二）按照流动负债应付金额是否肯定分类1应付金额肯定的流动负债。如应付账款、应付票据、其他应付款；2应付金额视经营情况而定的流动负债。如应交税费、应付股利；3应付金额予以估计的流动负债。如产品质量担保债务。三、流动负债核算的内容（一）短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借人的期限在1年以下（含1年）的各种借款。（二）应付票据是因采用商业汇票结算方式而发生的，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。即使是银行承兑的汇票，付款人的现存义务依然存在，应将其作为一项负债。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。带息应付票据的面值就是票据的现值，在期末时，对尚未支付的应付票据应计提利息，计入财务费用；不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。（三）应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因出包工程而应付给其他单位的工程价款，是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。（四）预收账款预收账款是指企业按照合同或协议规定向购货方预收的购货款，以及向发包单位收取的预收备料款和预收工程款等。预收账款应于实际收到时确认为一项流动负债。（五）应付职工薪酬具体包括职工工资、奖金、津贴、补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿以及其他。（六）应交税费应交税费是指企业按照国家税法的规定应交而尚未交纳税费所形成的一种负债。（七）应付股利应付股利在尚未实际支付给投资者之前，构成了企业的一项流动负债。（八）其他应付款具体包括应付经营租入固定资产和包装物的租金；职工未按期领取的工资；存入保证金（如收入包装物押金等）；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。（九）一年内到期的非流动负债包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。1Zl02032 掌握非流动负债的核算内容一、非流动负债及其特点非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。企业融资租入固定资产也属于长期筹资的一种重要方式。 二、非流动负债的分类非流动负债一般根据长期资金筹措方式的不同分为应付公司债券和长期应付票据两类。应付公司债券是企业面向社会公众筹措长期资金的主要方式；长期应付票据则是企业向某一债权人，如某一财团、银行筹集资金的方式。三、非流动负债核算的内容（一）长期借款按照权责发生制原则的要求，长期借款的利息费用等应按期预提计人所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期财务费用。（二）应付债券一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。债券的票面利率高于银行利率，企业按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。债券的票面利率低于银行利率，企业按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。如果债券的票面利率与银行利率一致，债券按票面价格发行，则称之为面值发行。（三）长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式下引进国外设备价款等。（四）专项应付款专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应当核销的部分，冲减专项应付款，其余部分转入资本公积。四、债务重组（一）债务重组的定义实际上是债权人的一种让步。“债权人做出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。（二）债务重组的方式债务重组方式包括：以资产清偿债务，将债务转为资本，修改其他债务条件或这三种方式的组合。1以资产清偿债务分为以现金清偿债务和以非现金清