生鲜商品税收知识(2009.03)

2009-3-20,生鲜商品税收与核算,集团财务中心税务部,集团财务中心税务部,目录Contents,集团财务中心税务部,增值税概念,增值税暂行条例规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。征税范围征税对象,集团财务中心税务部,如何理解增值税的含义？增值税即是对“增值”部分进行征税，具体办法是实行进项税款抵扣制。例如某商品10元购进，再以10元卖出，是不需要交纳增值税；如以12元卖出，则只对增值的2元征收增值税。,集团财务中心税务部,不含税金额计算,增值税是“价外税”即税法上把售价分为两部分（不含税价格+税金），税金按不含税金额计算。财务、税务部门所说的销售额均是不含税的销售额。我公司TSM系统的商品验收、 调拨、报损、销售等均为含税金额；财务出具的损益表、品类表等均为不含税金额。如何将含税金额换算为不含税金额？不含税金额含税金额 （1该商品适用税率）,集团财务中心税务部,税率,一般纳税人税率：17%：除以下项目外如家电、百货针纺、日杂、洗化、食品（粮油、纯牛奶等除外）、面包、熟食13%：农产品（初级产品 ，如果蔬、水产、鲜肉）、粮食、食用植物油、图书、杂志等 0%：出口货物 免征：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具等小规模纳税人征收率：2009年1月1日起统一为3%我公司为增值税一般纳税人。,集团财务中心税务部,案例一,某店熟食部本月销售收入117万（含税），不含税销售收入是多少？不含税销售收入含税收入 （1该商品适用税率）117 （1+17%）100万,集团财务中心税务部,增值税税金的计算,增值税税金是如何计算的？什么是进项税额抵扣制？应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额概念：纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 销项税额=销售额税率 注：公式中的销售额为不含税销售收入额例如10元购进的商品以12元卖出，销项税额是多少？（假设金额均为不含税金额，税率是17%）销项税额1217%2.04元问：该商品的标价签售价是多少？（12.04元）,集团财务中心税务部,增值税税金的计算,进项税额概念：纳税人购进货物或者应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。 例如上面的例子，10元购进的商品以12元卖出，进项税额是多少？应交纳的增值税是多少？（假设金额均为不含税金额，税率是17%，购进时取得了增值税专用发票）进项税额1017%1.7元应纳税额销项税额进项税额2.041.70.34元应交纳的税额成与进项税额的多少成反比。问：该商品的验收进价是多少？（11.7元）,集团财务中心税务部,增值税税金的计算,进项税额扣税凭证的种类：增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价扣除率 （13%）运输费用结算单据（运费发票）进项税额=运输费用金额扣除率（7% ）,集团财务中心税务部,增值税税金的计算,案例二（接案例一）：某店熟食部本月销售收入117万（含税），不含税销售收入是多少？本月进货成本（含税）95万，本月不含税毛利率是多少？需要交纳多少增值税？（假定不考虑损耗因素，进货成本95万均取得了13%的增值税专用发票）不含税销售收入1171.17100万销项税额10017%17万不含税销售成本951.1384.07万进项税金84.0713%10.93万不含税毛利率（100-84.07）10015.93%应交纳增值税额17-10.936.07万问：如购进均取得了17%的增值税专用发票？,集团财务中心税务部,目录Contents,集团财务中心税务部,农产品的概念,农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。初级农产品包括指经碾磨、脱壳、冷藏、冷冻、包装、脱水、盐渍、吹干、揉拌、发酵、烘干、晾晒等简单加工处理的农产品。鲜奶 、腊肉？政策依据：,集团财务中心税务部,农产品特殊税收政策,企业所得税：企业所得税法规定：从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税 。增值税：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额增值税暂行条例农业生产者销售的自产农产品免征增值税增值税暂行条例 农产品适用13%的增值税税率财税20099号农民专业合作社的税收鼓励政策 财税200881号,集团财务中心税务部,农产品特殊税收政策,问题：假如案例二中熟食部的进货成本（含税）95万中，有50万取得13%的增值税发票，45万取得了普通发票（肉类），不含税成本和进项税金是多少？进项税金（501.13 13% ）+（45 13% ）11.6万不含税销售成本9511.683.4万不含税毛利率 （10083.4）10016.6%比全部取得13%的增值税专用发票的毛利率15.93%增加0.67个百分点。,集团财务中心税务部,目录Contents,3,生鲜采购,集团财务中心税务部,生鲜自采,目的：减少中间环节，降低采购成本，提升销售和客流。自采成本：生鲜商品自采过程中，在争取较低的自采价格的同时，必须考虑税收成本即要考虑是否能够取得合法的进项税额扣税凭证。农产品进项税额扣税凭证种类：增值税专用发票、农产品收购发票、普通销售发票注：农产品收购发票开具对象只能是农业生产者个人（即农户）。,集团财务中心税务部,生鲜自采,案例三：从市场自采冻鸡翅1吨，与供应商(个体工商户)谈价格，两种供货发票： 第一种提供普通发票，每公斤进价为22.5元； 第二种提供收据，每公斤进价为20.0元。问：那么我们采用哪种方式？分析：第一种提供普通发票的不含税进价为22.5-（22.513%）19.585元/公斤第二种提供收据的，因没有合法的进项税额扣税凭证，不含税进价为20元/公斤,集团财务中心税务部,生鲜自采,商品在销售发生时销项税额就已确定，应交税金的多少取决于能否取得进项税。自采商品如不能取得合法的进项税额扣税凭证，即意味着无进项税额可以抵扣，对农产品来说，会直接增加13%税收成本。自采商品的价格必须以不含税价格来进行比较、核算。,集团财务中心税务部,生鲜自采,农产品进项税额扣税凭证的取得农产品基地采购：从农户收购可以开具收购发票（农户也可到税务局代开普通销售发票）从农业生产单位、农民专业合作社收购，对方可以开具普通销售发票（免税）批发市场采购从个体工商户采购，需取得普通销售发票从其他个人收购，可到税务局代开普通发票从农产品经销商采购对方是一般纳税人的，需取得增值税专用发票对方是小规模纳税人的，需取得普通销售发票自采的调味品等非农品必须取得增值税专用发票。,集团财务中心税务部,目录Contents,3,生鲜自购,集团财务中心税务部,生鲜商品成本、毛利的核算,成本计算方法：一、首先以期末盘点库存成本为基础，倒挤算出含税销售成本（生鲜毛利报表）。含税销售成本期初库存+本期购进期末库存二、再将含税销售成本减去当期购进商品取得的进项税额，算出不含税成本。三、以当期的不含税销售收入减去不含税销售成本即为当期毛利。问：为什么采用倒挤法计算生鲜商品销售成本？损耗,集团财务中心税务部,生鲜商品成本、毛利的核算,成本,进项税金,税收成本（即应交纳的增值税）是影响商品成本、毛利的重要因素，我们必须加以考虑。因销项税额在商品销售发生时就已确定，因此控制税成本的关键是控制进项税额。进项税额的多少与是否取得合法的发票（扣税凭证），以及发票的种类息息相关。,集团财务中心税务部,生鲜商品成本、毛利的核算,案例四：果蔬部某根茎类单品本月销售11.3万，验收进价10.5万，含税毛利额0.8万，毛利率7.08%。销项税额已确定11.31.1313%1.3万计算在取得不同的进项发票情况下，对实际毛利的影响：情况一：取得了13%的增值税专用发票进项税额10.51.1313%1.21万应纳税额1.31.210.09万不含毛利额（11.31.3）（10.51.21）0.71万不含毛利率0.71107.1%,集团财务中心税务部,生鲜商品成本、毛利的核算,情况一：取得了普通商品销售发票进项税额10.513%1.365万应纳税额1.31.3650.065万不含毛利额（11.31.3）（10.51.365）0.86万不含毛利率0.86108.6%情况三：取得收据（即没有发票）进项税额0应纳税额1.301.3万不含毛利额（11.31.3）（10.50）-0.5万不含毛利率-0.510-5.0%,集团财务中心税务部,生鲜商品成本、毛利的核算,熟食、面包部门的特殊性熟食、面包部的销项税率均为17%，但购进的原材料大部分都是13%的进项税率（如鲜肉、面粉、粮油等），在经营中要考虑这部分税率差异对毛利率的影响。例五：立香烤鸡售价15.2元/公斤，假定耗用原材料12元，其中包括西装鸡10元、油1元、其他调味品1元。（鸡、油取得了13%的增值税专用发票，调味品取得了17%的增值税专用发票）含税毛利率（15.212） 15.221.05%计算不含税毛利率：不