基于财务信息化的企业应收账款内部控制制度案例比较研究.doc

论文题目:基于财务信息化的企业应收账款内部控制制度案例比较研究去、丨丨/受位悉别.工商管理(MBA)研究方向:财务管理论文作者:俞海芳指导教师:胡仁星_定稿日期:2012年10月22日学位论文使用授权声明本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定,同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版,允许论文被查阅和借阅。本人授权华东理工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论文。保密论文在解密后遵守此规定。论文涉密情况:不保密保密,保密期(年月日至年月日)学位论文作者签名:、滅指导老师签名:日期3年/月日日期?年/月日分类号:F234. 4密级:U D C:华东理工大学硕士专业学位论文基于财务信息化的企业应收账款内部控制制度的案例分析指导教师姓名:胡仁昱教授申请学位级别: 硕士专业名称:工商管理(MBA)论文定稿曰期:2012. 10. 22论文答辩日期:2013年1月13日学位授予单位:华东理工大学学位授予日期:2013.03答辩委员会主席:蔡水洪教授评 阅 人:王俊秋副教授程锐高级经济师作者声明我郑重声明:本人恪守学术道德,崇尚严谨学风。所呈交的学位论文,是本人在导师的指导下,独立进行研究工作所取得的成果。除文中明确注明和引用的内容外,本论文不包含任何他人已经发表或撰写过的内容。论文为本人亲自撰写,并对所有内容负责。论文作者签名:叩沒/j2012年10月22日华东理工大学硕士学位论文第I页基于财务信息化的企业应收账款内部控制制度案例比较研究摘要随着中国改革 放的进程,中国的经济快速发展,由此应收账款的各种问题也相应产生。很多公司虽然账面上有利润,由于很多应收账款无法收回,而又没有其他融资渠道,公司只能无奈选择关闭。针对应收账款总体回款不佳的事实,本人作为一个从事财务管理工作十余年的专业财务人员,希望更务实的去帮助有应收账款问题但资源相对薄弱的中小企业尽快提高回款,减少坏账风险。本文第一章论述了在当今改革开放的大背景下,各种应收账款不能及时回收甚至产生坏账这一现象的研宄背景和理论与实践意义以及应收账款管理现状与内部控制现状、财务信息化现状。第二章通过内部控制框架主要要素的分析来构建企业应收账款内部控制制度;以及构建应收账款内部控制制度的现实意义。第三章进一步论述财务信息化与应收账款的关系。第四章以亲自经历的二家跨国公司在几个不同阶段:公司没有对应收账款建立内控制度以及没有财务信息化支持到公司建立内控制度与财务信息化支持后应收账款管理的结果,第五章通过借鉴外国企业管理经验对照我国中小企业目前应收账款整体管理不佳的事实,设计对中小企业行之有效的方法。最后一章总结与展望。关键词:财务信息化;应收账款管理;内部控制第II页华东理工大学硕士学位论文Study Case Comparing Bases on Company Accounts Receivable InternalControl Policy with Financial Informationization supportingAbstractWith China reform and opining-up policy progress, China economic developmentis rapidly. Follows up lots of AR issues accompany. Lots of companies show profitin accounting, as a few AR cannot receive on time and some of companies have noother financing channel, the company only choice closedown. Bases on thisphenomenon, as a professional financial staff with over 10 years work experiences,faces the truth of general Accounts Receivable col lection is not good, I hope tohelp the company with AR problems but lack of resources improve the AR turnoversand reduce the bad debt.The first section discusses the study background and practices meaning ofall kinds of accounts receivable cannot collect on time even incur bad debt withthe big background of current opening policy. Also it states the current managementsituation of accounts receivable and internal control、 the status of financialinformation technologic. The second section sets up a company AR internal controlpolicy via analysis the main elements of internal control frame; and the practicesmeaning of creating AR internal control policy. The third chapter further discussesthe relationship both financial information-based and accounts receivable. Thefourth chapter uses the truth stories to state accounts receivable managementresults under several different phases: from company no sets up internal controlpolicy for AR management and no financial information-based supporting to companysets up internal control policy and financial information-based supporting. Thefifty section bases on the bad facts of whole accounts receivable management viausing the experiences of famous foreign invested companies for reference to designa conveniences and effective process for mediumsized and small enterprises inChina. The last section is summarize and expectation.Key works: Financial informat ioni zat ion; Accounts receivable management ; internalcontrol华东理工大学硕士学位论文第III页目录第1章绪论11.1选题依据和研究背景11.1.1 选题依据及思路11.1.2研宄背景11.2 选题目的与意义21.2.1理论意义21.2.2实践意义31.3相关研究现状41.3.1应收账款相关研宄现状41.3.2内部控制制度相关研宄现状41.3.3财务信息化相关研究现状5第2章企业应收账款内部控制制度的构建62.1内部控制框架解读一主要要素的分析62.2 构建应收账款内部控制制度的现实意义82.2.1财政部关于建立健全企业应收款项管理通知92.3应收账款内部控制制度的基本目标和设计原则102.3.1应收账款内部控制制度的基本目标102.3.2应收账款内部控制制度的设计原则102.4应收账款内部控制制度的架构112.5 构建应收账款内部控制制度的设想112.6实施应收账款内部控制制度应注意的问题12第3章财务信息化与应收账款的关系143.1财务信息化的建设143.1.1财务信息化产生的背景143.1.2目前我国中小企业财务信息化的现状143.2财务信息化的管理163.2.1 财务信息化的管理特点163.2.2目前财务信息化的瓶颈163.3财务信息化对应收账款的作用与意义173.3.1信息化对应收账款的作用173.3.2财务信息化对应收账款的竟义18第IV页华东理工大学硕士学位论文第4章跨国公司应收账款内部控制案例194.1 所在A跨国公司案例分析194.1.1第一阶段跨国公司在华规模较少时企业案例194.1.1.1 A公司基本概况-信息化弱,内部控制基本没有194. 1.1.2 A公司应收账款状况分析204.1.2第二阶段跨国公司在华规模扩大(由世界500强XX公司收购)后企业案例.204.1.2.1 XX公司基本概况204.1. 2. 2公司建立应收账款控制制度214.1.2.3公司推动ERP系统294.1.2.4A公司实施Oracle企业管理软件后应收账款状况结果314.2所在B跨国公司案例分析324.2.1 B公司基本情况324.2.2财务外包给内部集团公司时应收账款状况334.2.3公司成立财务部门、建立内控制度后的应收账款状况334.3总结跨国公司应收账款管理较好的原因及经验与成果分享36第5章中、小企业管理应收账款的启示385.1目前中国中小型企业现状385.1.1中小企业总体规模,机构设置等385.1.2我国中小企业应收账款现状385.1.3财务信息化现状395.1. 4 企业内部控制现状395.2通过访谈获得信息分析395.3借鉴跨国公司的经验为中小企业量身定制相应的制度44第6章结论与展望476.1476.2展望4749Sttf 51It# 52华东理工大学硕士学位论文第1页第1章 绪论1.1选题依据和研究背景1.1.1选题依据及思路据统计,我国企业有70%的应收账款为拖欠款,而且账龄己超过三年,难以收回的应收账款占逾期应收账款总额的24%左右。加强应收账款的管理已提到企业的重要议事日程。采取有效措施,加强应收账款的管理,避免或减少坏账损失的发生,保证企业经营活动的正常进行,提高企业的经济利益,是企业急需解决的问题。因此有必要对企业的应收账款管理进行研宄探讨。根据上述应收账款存在的诸多问题,应收账款无法及时回收、应收账款产生坏账、严重影响公司的现金流,在全球金融危机的冲击下,很多企业由于应收账款无法及时收回,资金链紧张,不得不破产。相对于我国中小企业应收账款现状,本人通过十余年在跨国公司从事财务管理工作的实践经验,加强信用建设、完善内部管理和加大应收账款催款力度等管理方法,通过事前、事中、事后的内部控制制度监督同时结合现代信息化功能等财务管理工具,应收账款是完全可以及时回收的,更不会产生坏账。一方面加强了公司现金流,减少公司坏账损失;另一方面使公司销售人员有更多的时间和精力放在公司的销售业务上,为公司创造更多的利润。本人通过对应收账款借助财务信息化功能以及运用内部控制制度的分析希望能为我国中小型企业(包括外商投资企业)相对于跨国企业在现代资源相对薄弱、公司规模相对较小、内部控制不健全、财务人员无实质性决策权等实际现状,帮助中小企业量身定制一套简便但适合自己的应收账款管理方法,解决公司的实际问题。1.1.2研究背景应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。它是在商业信用条件下由于踪销业务而产生的。随着中国改革 放,中国的经济快速发展,各种各样的实体公司,银行,金融,保险,理财等公司出现。由此应收账款的各种问题也相应产生,放出去的应收账款无法及时收回,甚至几年收不回,公司只能以坏帐处置。很多公司虽然账面上有利润,由于很多应收账款无法收回,而又没有其他融资渠道,公司只能无奈选择关闭。针对上述现象,作为一个从事财务管理工作十余年的专业财务人员,面对应收帐款总体回款不佳的事实,通过以往的工作经验,以及与30余家中小企业财务管理人员和企业负责人员的访谈,深度分析挖掘产生此现象的原因、特点及通过在跨国公司从事财务管理实际工作经验来告诫一些企业,公司扩大销售,片面追求账面利润,如果公司由此产生大量应收账款无法及时收回,这种现象是非常可怕的。如果公司有内部控制制度,有好的财务管理人员,再利用财务信息化工具,应收账款管理第2页华东理工大学硕士学位论文不是想象中的困难,完全是可以及时回收的。如何通过信息化功能及加强公司内部控制来帮助企业提高应收账款周转率减少坏账风险,通过多年亲身积累的经验将从国内外应收账款的研究状况、应收账款对企业经营管理的意义以及应收账款管理办法等方面对应收账款加以阐述。本人希望更务实的去帮助有应收账款实际问题但资源相对薄弱的中小企业尽快提高回款,减少坏账风险。1.2选题目的与意义1.2.1理论意义随着中国经济的不断发展,企业的发展不再是一个短期的目标,企业如何能安全持续经营发展显得尤为重要。在目前,许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制,轻者应收账款无法及时收回,重者应收账款产生坏账,使公司现金十分紧张甚至陷入财务危机。为此,对企业应收账款的管理研究己迫在眉睫。伴随着中国经济的快速发展,企业产生了大量的坏账。无论是企业层面还是国家层面对应收账款的管理十分重视,由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定,于2008年6月28日发布企业内部控制基本规范,自2009年7月1日起施行。在企业内部控制基本规范中,包括但不限于企业信息化建设及风险评估等内部控制。此规范对加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益起到指导作用。2010年4月15日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合印发了企业内部控制配套指引,包括18项企业内部控制应用指引,企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引,连同发布的企业内部控制基本规范,标志着适应我国企业实际情况,整合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成,也标志着“以防范风险和控制舞弊为中心,以控制标准和评价标准为主体,结构合理,层次分明,衔接有序,方法科学,体系完备”的企业内部控制规范体系建设目标基本建成。随着计算机技术的发展和企业界不断提出的各种新的需求,财务信息化正在日新月异的发展。研究和认识财务信息化的发展历程,有助于了解信息化的历史沿革,认识信息化的脉络实质,以便于我们深化和把握财务信息化的发展方向,财务信息化提高了企业财务管理的效率。财务信息化是科技、经济、信息发展的必然要求,由于其是建立在信息技术基础上,因此能够利用财务信息平台整合信息,为企业的运营、管理、决策提供有效的信息。财务信息化将广大财务人员从繁杂的记账、算账、报账等工作中解脱出来,不但减轻了劳动强度,使财务人员真正的从“财务处理”走向了 “财务管理”,而且能够在很大程度上解决传统记账中的不规范不准确等问题。此外,财务信息化通过网络化、电算化使企业财务信息反馈速度大大提高,成本核算更加准确,财务分析愈加系统。因此,企业财务华东理工大学硕士学位论文第3页信息化能够提高企业财务管理水平,使财务工作更加标准化、制度化、规范化,从而进一步保证了财务工作的质量,提高了财务管理工作的效率。1.2.2实践意义有这样一组统计数据一一我国企业坏账率高达1%至2%,且呈逐年增长势头,相比较下,成熟市场经济国家企业坏账率通常为0.25%至0.5%;我国每年签订约40亿份合同中,履约率只有50%;我国企业对未来付款表现缺乏信心,近33. 3%的企业预计情况将“永不会改善”。另据商务部的统计,我国企业每年因信用缺失导致的直接和间接经济损失高达6000亿元。在征信成本太高,而失信又几乎没什么成本的情况下,违约、造假、欺诈的故事几乎每天都在上演。巨额的信用成本,如同扼住企业喉晚的那只手,正在残酷地剥夺中国企业尤其是中国中小企业本就狭小的生存空间。销售收入是企业的一个重要的指标,当今企业,面临具大商业竞争,随着我国市场经济的快速发展,买方市场逐渐形成,企业为扩大销售,占领市场,增强其竞争力往往用赌销的形式,由于中小企业对应收账款风险评估不到位,或者没有风险意识、领导不重视等原因,由此产生了大量的应收账款;如果企业釆用现金销售,企业很难销售出自己的产品,使的企业的产品积压,企业无法生存;企业销售如果采用赌销,由于应收账款作为流动资产的重要组成部分,在企业生产经营过程中的确发挥了一定的积极作用,但应收账款同样会给企业带来一定的负面影响。企业在账面上产生利润了,却在实际的经营中无法收回现金,有些企业只能通过银行贷款或其他渠道筹集资金,因而产生财务费用,加重了企业的负担;有些企业如果无法通过外部渠道筹集资金,使的企业无法继续生产经营。如果企业不采取有效的方法消除应收账款的不利影响;如果对应收账款管理中存在的问题视而不见,餘销额大不但不会增加企业的经济效益,反而会随着占用时间的延长抵减企业的经济效益。如果企业的应收款项不能及时收回,企业资金就无法继续周转,在无法从外部渠道筹集资金的情况下,正常的营运活动就被耽误,不但会对企业自身的资金运转产生负面影响,而且还可能引发企业之间的相互拖欠,从而形成严重的三角债问题。甚者应收账款一旦形成坏账,企业所遭受的损失将是巨大的,甚至会危及企业的生存和发展。当前企业的应收账款金额居高不下,长期不能收回的现象给企业的正常生产经营活动造成严重影响,严重制约了企业的发展。如何在两难的情况下,通过加强企业内部控制制度以及信息化管理在企业财务管理中的运用,使企业的应收账款及时回款,加速企业从生产到销售的循环。对应收账款进行科学、有效的管理,提高应收账款质量,减少公司的损失第4页华东理工大学硕士学位论文1.3 相关研宄现状1.3.1应收账款相关研宄现状随着中国社会主义市场经济的不断完善和发展,市场竞争日益激烈。公司为了生存和发展,开展各种促销活动,扩大产品的销售规模和市场占有份额。其中,踪销作为企业促销产品的一种重要手段之一,己被很多的企业管理者所采用,由其是销售管理人员。这一手段对企业产品的销售工作起到了一定的促进作用。正如任何事情均有其二面性,赊销同时也使企业的应收账款金额迅速增加,加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重,坏账损失也日益增多,导致企业现金流量严重的不足,给企业的正常生产经营活动造成严重影响,同时也制约了企业的正常经营和发展,严重的甚至会影响到企业的持续经营能力。因此,加强对应收账款的管理显得十分重要。企业应收账款管理的现状主要有几下几个方面:1.踪销比例逐年上升,应收账款总体水平居高不下。2.我国应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例较高。3.企业之间相互拖欠严重,企业流动资金严重不足。4.上市公司大量关联方交易形成的应收账款。1.3.2内部控制制度相关研究现状随着市场经济的发展,企业之间的竞争日益加剧,内部控制成为企业赖以生存和发展的有效管理工具。目前,企业普遍存在着经济效益差、会计造假行为严重、财务报告不真实,企业违法违纪现象等问题,造成这些问题的根本原因在于企业法人治理结构不健全,企业内部各项控制制度不完善。因此,完善企业内部控制是当前企业急需解决的问题。内部控制是指为确保实现企业目标实施的程序和政策。内部控制还应确保识别可能阻碍实现这些目标的风险因素并采取预防措施。内部控制和风险管理是出色的公司治理极为重要的组成部分。出色的公司治理意味着公司董事会必须对企业所有风险加以识别和管理。就风险管理而言。内部控制系统涉及企业财务、运营、遵守法律法规及其他方面。内部控制系统包括二个因素,分别是内部环境和控制政策与程序。一、我国企业内部控制的现状从实际情况看,目前,由于对会计内部控制的研究和实践正处于摸索阶段,内部控制不利造成会计秩序混乱的现象仍比较突出。主要表现在:1.对内部控制的重要性认识不足。2.执行内部控制人员工作责任意识不强。3.内部控制难以适应不断变化的环境。4.外部监督乏力。华东理工大学硕士学位论文第5页5.由于建立内控制度需要费用与成本,很多中小企业因为成本与效益的考虑并没有建立与执行。1.3.3财务信息化相关研究现状伴随着计算机技术的发展和企业界不断提出的各种新的需求,财务信息化正在日新月异的发展。研究和认识财务信息化的发展历程,有助于了解信息化的历史沿革,认识信息化的脉络实质,以便于我们深化和把握财务信息化的发展方向。第一,起步阶段。20世纪70年代末至20世纪80年代初是我国财务信息化的起步阶段,这一时期首次将计算机技术应用于财务工作,使财务工作从复杂的记账、算账工作中解脱出来,标志着我国财务信息化正式诞生。第二,发展阶段。20世纪80年代中期到20世纪90年代初期是我国财务信息化的飞速发展阶段。在这一时期,大批商品化的专业财务软件纷纷出世,工资核算、固定资产、借贷款项等业务的处理纷纷纳入电算化软件范围。财务软件的出现极其有力的推动了财务信息化的发展,标志着财务信息化发展的基本成熟。第三,完善阶段。20世纪90年代中期到20世纪90年代末期是财务信息化发展的完善阶段,这一阶段的财务软件不断贴近实际,面向管理,表现得更加成熟和完善。为了适应现代企业的管理需求,财务软件集采购、销售、财务分析、管理等业务于一体,极大的扩展了电算化信息化的内涵和外延。企业财务信息化运用现代计算机和网络通讯技术等信息化手段对企业财务进行管理和控制,借助现代信息技术,引进现代管理方式,以价值增值为目标,以价值成本为核心,通过财务管理推动企业资金、物资、人才、技术、生产信息流的整合。财务信息化是一个具有系统性、复杂性的管理手段,其目标是通过迅捷快速的财务管理,提高财务管理水平,保证财务信息质量为经营管理提供周密细致的财务分析,为决策分配提供准确高效的财务依据,有利于企业降低产品成本,健全各项机制,优化资源配置。总的来说,财务信息化主要包括以下几个方面:财务信息电算化、经济业务系统化和财务活动网络化。财务信息化是一个整体,上述几个方面相互之间密不可分,系统完整的构成了财务信息化这一系统。1.财务信息化提高了企业财务管理的效率。2.财务信息化促进企业核心竞争力的提升。3.财务信息化建设是适应外部环境的需要。目前企业财务信息化建设存在的问题1.基础财务工作应用性不强。2.人员层次有待提局。3.财务软件的使用面临众多问题。第6页华东理工大学硕士学位论文第2章企业应收账款内部控制制度的构建2.1内部控制框架解读一主要要素的分析成立于1985年的SO委员会给美国舞弊报告委员会提供支持。该组织包括美国会计协会和美国注册会计师协会。现在COSO委员会负责制定有关大型及中型企业内控体系的手续的指南。1992年9月,COSO委员会提出了内部控制一整体框架。1994年又进行了增补,简称内部控制框架,内部控制是指公司的董事会、管理层及其他人为实现以下目标提供合理保证而实施展的程序,是运营的效率和效率,财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。从风险的管理角度看,内控是必要的。但是在实际实施过程中,需要注意以下几点。首先,内部控制系统与企业管理者的出色表现没有直接关系。即使实施了优良的内部控制体系,也不一定能使整脚的管理者变得出色。其次,由于所有的内部控制系统仍然面临发生错误与出现差错的危险,因而内部控制体系只能就企业目标的实现提供合理保证。即使一个企业实施了内部控制,也可能由于故意串通破坏、管理者逾越监控而失效。第三,企业在建立内部控制体系时,有可能存在资源受限的问题,特别是中小型企业实施起来更难。企业有了内部控制系统,除了需遵守外,为了维持完善的内部控制系统来确保使企业面临的风险降至最低,企业应持续对内部控制情况进行定期监察,确认这些控制提供了“对重大风险及内部控制系统对于管理这些风险的有效性”的平衡性评价。中国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于2008年6月联合发布的企业内部控制基本规范中指出,内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法、资产安生、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和结果,促进企业实现发展战略。参照COSO内部控制框架概念,我国的内部控制规范指出,企业建立与实施有效的内部控制,应当包括下列五个要素:1.内部环境。2.风险评估。3.控制活动。4.信息与沟通。5.内部监督。我国企业目前对于内部控制,表面上都比较重视。但是,现在一个较为普遍的问题是,尽管稍有规模的企业建立了相应的内部控制系统,然而其控制效率却差强人意。甚至有些华东理工大学硕士学位论文第7页企业的内部控制成了花瓶摆设,由于内部控制会使某些人、特别是高层人员个人私利受到限制,企业管理人员在实际推动内部控制制度时会以各种各样的理由阻挠。在企业的内部控制和可持续发展中并没有发挥出应有的作用。究其原因,就在于很多企业缺少内部控制的统一观念,将内部控制割裂化,分散化,其结果是强调一面而忽视其余,以至于内部控制的各个系统、各个部分、各种措施之间无法有效集成与融合,形不成整体控制效果。针对这种现状,我国企业要想提高内部控制效率,关键要做好八个方面的结合。1.企业文化与内部控制的结合企业文化是内部控制最重要的环境要素之一。由于其具有广泛的渗透性、稳定的传承性,会对企业内部控制效率产生广泛而持久的影响。2.权力配置集权与分权的结合现代企业由于规模、地点等因素,权力由一个人决定的情况越来越少,如何在不影响工作效率的同时合理配置集权与分权是很多企业的头痛问题。如果将全部权力分给部门领导、或下属机构等,使的下面的部门与机构在第一时间内有决策权,某些时候提高了工作效率,由于个体在做决策时往往普遍考虑本人本部门本机构的利益,而忽略公司整体运营风险,故企业的风险也会加剧;如果将全部权力只由公司少数几个管理人员决定,一方面制约R常经营,使的公司无法扩大规模,同时决策很慢,员工在处理突发事情时,需等待某些人的决定,往往等到决定时,事情已经无法向好的方面进行。如何在权力集权与分权上合理配置是企业内部控制真正实施好的因素之一。结合实际工作经验,本人认为,对于公司层面的风险,如法务、信贷额度、采购额度、付款额度、授权制度等必须由公司最高管理层决策,而对于日常经营中碰到的权力可以交给部门经理决策。一方面可以总体控制公司风险,同时可以培养公司中层部门经理决策公司的经营事务。公司管理人员必须定期自行或委托第三方对公司规章制度的实施情况进行审查,对于查出的原则性问题要追宄相关管理人员的责任,对于发现的新问题要进行及时分析并制定新的方案或制度,以便于真正发挥权力同量更好的将集权与分权结合。3.内部控制与业务流程的结合内部控制的基本使命和着力点是防控风险,而风险是在企业业务 展过程中聚集和形成的。因此,企业的控制制度和业务流程节点应该相衔接一致,提高控制制度有利于提高风险的瞄准率。4.制度设计与制度执行的结合首先,制度的设计者一定是需要有实际经验的人员进行。只有结合实际设计出的制度才能发挥及作用。同时制度设计后,需要向制度实施者进行审核,听取反馈意见,然后经公司管理者一致通过后再执行。现在很多公司,设计了很多制度,而又没有真正与执行者进行沟通交流,最终要么是实施效果很差,要么在执行过程中产生很多冲突,两者均不利第8页华东理工大学硕士学位论文于公司的发展。只有制度设计与制度执行相结合起来,才能将公司制度发挥最大功效,同时制度必须定期根据公司业务发展中出现的新问题、新现象及时更新。5.风险控制与价值创造的结合任何企业在进行风险控制时都是需要花费人力、物力、财力,如何在风险控制与价值创造进行有机的结合是现在企业管理中面临的一个问题。比如说,对于公司规模较大的公司,在职位设置时可以充分考虑关键职位要职责分工,对于采购货物要进行货比三家等内部控制;但对于规模很小的公司,如果每个职位安排一个人,一些零星的采购货比三家,这样必然会增加人工成本,也许内控产生的价值很小,而因为风险控制产生的额外成本会很大。所以对于规模较小的公司,往往可以采用公司某一管理人员全权管理、对新进员工的素质把关,所谓从源头上进行风险控制。6.控制链条中点、面、线的结合企业的内部控制是一个复杂的系统工程,按照中国财政部颁布的企业内部控制基本规范和有关指引来分析。其控制范围包括纵向上的上至董事长下至基层员工,横向上的从供产销到人事、行政、财务等整个企业的方方面面。在这种情况下,企业的内部控制如果没有控制重点,没有系统设计,就很难取得好的控制效果,往往容易出现资源分配不均现象,什么都想控制,最终都没有控制好的结果。对此,比较可行的方法是,做好内部控制链条中的点、面、线的结合。7.人工控制与设备监控的结合现代公司规模越来越大,如果仅仅靠人工控制在某些领域有些力不从心,必须与现代设备结合进行监控。比如说,在管理应收账款信贷时,对于公司有大量客户,同时每家客户的信用额度与信用期不同的客户,如果财务人员仅靠手工或电子表格来追踪记录,往往会发生失误,对于这种情形,如果借助财务软件,将所有客户的信贷额度与期限在对客户进行计算机初始化设置时处理好后,每次发货时,只要客户有超过信贷额度或超期应收账款没有收回时,系统无法自动发出“发货”指令,财务根据此信息及时通知相关部门先解决回款,才能发货。但是如果使用人工控制,财务一时工作失误,很容易产生风险。8.效率评价与奖惩的结合这一举措往往对内部控制最终实施效果好坏有一定影响。很多公司在推动内部控制时,往往虎头蛇尾,不进行总结,对于内控控制执行好的部门与个体不能及时进行肯定与奖励;对于实施内控不好的个体与部门也没有真正的进行批评与惩罚。长此下去,使得员工的积级性降低。内控制度形同虚有。无法真正发挥效果,甚至是一种资源的浪费。2.2 构建应收账款内部控制制度的现实意义在我国由于体制、机制、制度、环境等原因,企业大都没有形成完善的公司治理结构,内部控制薄弱,经济业务随意性大,缺乏有效的监督机制。许多企业内部会计监督不力、华东理工大学硕士学位论文第9页控制和管理弱化。随着市场经济的发展,企业应收账款数额明显增多,应收账款的回收是企业正常经营的资金保障。根据有关部门调查,我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上,远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款,造成逾期应收账款居高不下,已成为经济运行中的一大顽症。在发达市场经济中,企业逾期应收账款总额占全年销售收入的比率一般不高于10%,而我国这一比率高达60%以上。据统计逾期应收账款在一年以上的,追账成功率在50%以下,因此大量的应收账款增加了坏账风险。应收账款管理不善,严重影响了企业的周转资金,夸大了经营成果,阻碍了扩大再生产,一旦现金流断裂,势必危及企业生存。美国一家公司的调查结论是70%的公司破产是由于内部控制不力所致。所以加强应收账款内部控制制度更具有重要意义。内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。在社会化大生产中,内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制,处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大,其重要性越显著。因此,正确认识内部控制的作用,对于加强企业经营管理、维护财产安全、提高经济效益,具有十分重要的现实意义。而加强应收账款的内部控制,对减少企业资金的积压、改善企业内部经营管理都是十分重要的。2.2.1财政部关于建立健全企业应收款项管理通知企业应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款,是企业的主要流动资产之一,其管理状况直接影响着企业的资产质量和资产营运能力。当前,企业存在应收款项数量较大、变现能力较差、周转速度较慢等问题,隐含着大量的坏账损失,影响了企业整体资产质量,导致企业虚盈实亏。为了加强企业内部控制,提高财务管理水平,根据财政部关于印发企业国有资本与财务管理暂行办法的通知(财企2001325号)的有关规定,企业应当切实加强应收款项的财务管理。现对企业建立健全应收款项管理制度主要包括以下内容:一.建立应收账款台账管理制度;二.建立应收款项催收责任制度;三.建立应收款项年度清查制度;四.建立坏账核销管理制度;五.严格坏账损失内部处理程序;六.规范核销国有资本的行为;七.加强企业应收款项管理的责任。第10页华东理工大学硕士学位论文2.3应收账款内部控制制度的基本目标和设计原则2.3.1应收账款内部控制制度的基本目标1.建立行之有效、具有指导意义的应收账款内部控制系统,制定科学合理的应收账款信用政策,强化风险管理,对销售、收款业务进行全过程、全方位的管理,确保企业日常踪销业务活动及结算资金健康运行。2.堵塞销售业务中各环节的漏洞,消除隐患,防止或及时发现并纠正赌销活动中的各种欺诈、舞弊行为,定期分析应收账款的变动情况,及时向有关部门反馈相关信息。3.保证应收账款业务的会计核算资料真实准确。4.保证应收账款的及时收回。2.3.2应收账款内部控制制度的设计原则内部控制是组织内部的特定主体为实现控制目标,采用一定的方式,对影响其目标完成的可控因素所实施的一系列管理过程。在实践中,内部控制包含一些人为设计的具体控制规则、标准及其实施机制。此外,还会涉及一些不成文的非正式潜规则,如经营理念、文化传统等,因而内部控制是一种与企业经营实践联系相当紧密的制度,其根本目的在于试图通过这种制度安排,保障企业系统整体有效,实现企业价值最大化。内部控制制度设计原则是指企业在建立和设计内部控制体系时必须遵循和依据的客观规律和基本法则。主要包括以下原则:一、系统完整原则在设计内部控制制度时应关注制度的严谨性和完善性,讲究控制实效,把握控制要点,全面、准确地对企业经营的全过程做出有效的控制。二、成本效益原则成本效益原则,指为进行控制而花费的成本与缺乏控制时所遭受的损失比较,当控制的效益大于成本时,则该项控制措施才是可行的,否则就是不可行的,力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。三、目标导向原则目标是控制的出发点和归宿点,控制的最同宗旨就是实现预定的目标。企业内部控制系统的终极目标是确保企业系统的整体有效性。目标导向原则指企业应根据控制目标设计内部控制过程。四、有效控制风险原则风险是指遭受损失、伤害、不利或毁灭而未能达到目标的可能性。有效控制风险原则指企业在构建内部控制制度时,应密切关注实施主体使命、具体目标过程中面临的各种风险,有针对性地设计内部控制措施,使风险降低到企业可以忍受的合理水平。五、合规性原则华东理工大学硕士学位论文第11页合规性原则指企业在设计内部控制制度时,必须符合国家有关法律法规和有关政府监管部门的监管要求。合规性是企业从事经营、创造价值、实现内部控制目标的前提,是一种约束性条件。六、适合控制环境原则从系统性角度看,内部控制是一个系统,系统和包围该系统的环境之间具有紧密的联系,系统适应环境是系统存在和发展的前提。构建内部控制体系关注企业内外环境非常重要。七、灵活性原则灵活性原则是指进行内部控制设计时应根据不同的控制类型灵活采用不同的策略。按事件和风险是否有规律可循,控制可分为结构化控制、半结构化控制、非结构化控制。以控制时序为标志,分为事前控制、事中控制和事后控制。八、责权利相结合原则责权利相结合原则,即权力和责任相匹配、收益与业绩相联系,指在构建内部控制制度时,企业必须明确各责任主体(经营者、管理者、员工、部门)的责任,赋予该主体完成其责任所必需的权限,并根据该主体的责任完成情况分配收益。2.4 应收账款内部控制制度的架构企业内部控制第9号指引针对促进企业销售稳定增长,扩大市场份额,规范销售而提出了应关注的主要风险以及相应的内部控制措施。其中与应收账款信用风险相关的内容有:客户信用管理不到位,结算方式选择不当,账款回收不力。客户信用管理,客户档案不健全,缺少合理的信用资信评估,可能导致客户选择不当,销售款项不能收回或遭受欺诈,从而影响企业的资金和正常经营。因此对于这些风险可实施的控制风险措施可以建立和不断更新客户的信用动态档案。假如企业信用管理不到位,结算方式选择不当,票据管理不好,账款回收不力,将导致销售款项不能收回或遭受欺诈;又或是收款过程中存在舞弊,必导致企业经济利益受损。企业应考虑加强各方面的内部控制措施,包括:结合企业销售政策,选择适当的结算方式,加快款项回收;加强商业票据管理,例如,由专人保管应收票据,定期核对清点、票据和背书应当审查等;加强有关对销售、发货、收款业务的会计系统控制,详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况;加强应收款项的管理。2.5构建应收账款内部控制制度的设想COSO委员会提出的内部控制整体框架中对内部控制作了如下的描述:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。在经济全球化的今天,企业第12页华东理工大学硕士学位论文的结算方式成为一种新的竞争手段。在这种情况下,应收账款大量地出现在信用交易中。在我国,这个方式还不够成熟,相应的经验和制度完善还远远不够。因此,建立应收账款的内部控制制度已经成为有效的控制企业应收账款发生